新財會制度下醫院財務會計內部控制體系建立與實施

●徐 喬

醫院財務會計內部控制體系建立與實施在新財會制度下對醫院未來發展有非常大的影響，醫院要保證可持續發展態勢，需要根據新財會制度要求建立自己的內部控制體系，不斷提升競爭力，因此加強該問題研究對醫院發展至關重要。

一、新財會制度下醫院財務會計內部控制體系論述

內部控制指的是為了維護自身資產的安全和完善，保障各項運行活動的正常開展，在內部設置的管理控制制度和辦法，它是確保各項活動有序開展的手段，是進行自我控制、自我管理、自我評價、自我調整的方式。財會會計內部控制就是對單位資金所進行的相關內部控制活動，財會會計控制可以分為基礎控制、資金控制和紀律控制等等，通過這些控制活動，保證既有目標的實現。新財會制度進一步體現了醫療體系的改革，對規范和完善財務會計制度也具有重要意義，對提升醫院資深會計信息質量也具有很大作用，同時對醫院管理制度和會計核算也帶來了很多的變動。

新財會制度下，加強財務會計內部控制是十分必要的，這不僅有利于醫院建設發展目標的實現，而且還可以有效減少不必要資源浪費，增強醫院核心競爭力。財務會計內部控制可以說涵蓋了醫院幾乎所有的管理和業務活動，能夠較為全面展現醫院運行情況。新財會制度下醫院財務會計內部控制作用主要體現在以下幾個方面。

一是迎合各項改革工作需要。目前，我國醫療體制改革已經進入了深水區，醫院財務會計工作不僅受到內部運行變化的需要，同時也需要經受外部環境的變化，醫院需要適應新時代提出的發展要求，按照新財會制度實施內部控制能夠有效規范醫院財務業務工作，有助于落實資金監管同時規范資金使用，提升使用和監管效率。與此同時，財政、稅務等相關改革都在并行推進，在財務會計方面也要滿足國庫集中支付、集中采購制度等政策帶來的變化，在醫院運行與各類改革落地上更加順暢銜接。二是保障醫院資源合理利用。醫院的本職功能是救死扶傷，為社會提供優質的醫療服務，這需要靠醫療設備和藥品，為此需要大量資金使用，這就存在著資金消耗問題。因此，需要提升醫院財務會計業務效率，以較低的成本和更高的效率來獲得更好的實際效益。這也需要醫院通過財務會計內部控制來加強財務會計業務方面管理，提升業務工作效率和財務管理效率，良好的內部控制可以讓醫院運行變得更加合理，也可以保障醫院資源合理利用。三是降低醫院運行潛在風險。醫院在提供醫療服務的同時也存在一些風險，通過不斷加強內部控制，也是提高服務水平、規范醫療流程、提升管理水平，避免不必要的醫患沖突和醫療事故的有效途徑。四是提高財務會計工作質量。通過內部控制可以較為充分保障會計信息完整和真實，將醫院運行過程進行精準的了解，有效實現財務部門與業務部門相互促進、相互制約，將監管功能最大限度地展現出來，確保各級法規制度落實，約束醫院日常業務工作在正確軌道上進行，進而提升財務會計工作質量。五是提升醫院整體運行水平。新財會制度下醫院財務會計內部控制可以實現醫院節約日常運行成本，避免管理活動中重復浪費現象，提升醫院運行效率和競爭力。財務會計內部控制可以說是醫院實現高效內部控制的重要組成，它會貫穿于醫院所有管理活動中，可以對管理過程中存在短板的地方進行有效補充，使醫院資金和資產始終處于一個相對安全的環境。

二、新財會制度下醫院財務會計內部控制存在問題

醫院財務會計工作在新財會制度下，已經指導著一些具體工作正在發生了變化，通過實際工作和調研，我們也發現了在新財會制度下醫院財務會計內部控制過程一些不相適應的地方。

一是內部控制意識不足。對醫院而言，做好財務會計內部控制工作非常重要，但是其難以建立或者運行，主要原因之一就是醫院管理者缺乏意識，思想轉變沒有跟上時代的要求，沒有認識到財務會計內部控制對于一個單位的重要作用。一些醫院管理者還是認為財務會計內部控制還僅僅是停留在會計條例上，只是一個規范性文件。還有的認為內部控制就是制定相關規章制度，還是流于形式，甚至還認為內部控制會增加本單位內耗，增加醫院運行成本。根據一些調研數據顯示，醫院財務管理人員對財務會計內部控制工作認識程度并不是非常充分，這說明缺乏足夠的管理意識，這樣的話只能進行粗略管理，無法提升有效規范管理水平。同時，還存在著沒有充分意識到財務管理體系可靠性和安全性問題，這樣內部控制工作難以展開，也會嚴重影響醫院財務管理工作。除了管理者，財務會計人員內部控制也較為缺乏，受管理者思維和自身認識問題，財務會計人員更多的是關注資金流動情況，對業務工作缺乏了解，對內部控制方面投入精力也較少，這使得內部控制體系很難發揮作用。二是缺乏風險控制體系。對于多數醫院來說，風險評估一方面缺少人員和技術，另一方面缺少完善的風險評估體系，所以業務實際操作過程中就會存在一些風險。缺乏完善風險控制體系作為支撐，在遇到各類問題時就會受到很大影響。目前，一些醫院進行內部控制時，主要還是靠人為的監督和檢查，但是這種內部控制存在一些問題，在風險評估和識別方面，缺少科學合理手段和方法；同時，百密難免一疏，單純的人為控制也難免存在疏漏，還有人為控制也會增加單位內耗，提升醫院成本。缺乏風險控制體系在實際工作主要表現為：在管理方面沒有建立監督管理機制，在審計體系中缺少規定具體審計監督內容，在環境建設方面缺少文化建設和團隊建設等等。三是內部控制作用沒有凸顯。由于醫院管理者沒有能夠正視內部控制，缺少對其真正的理解，熟練應用就更無從談起，甚至許多管理者認為內部控制就是國家法規，建立醫院自己的內部控制制度和體系就是實現了內部控制。這些偏差的觀念和做法使得醫院內部的財務管理與控制手段缺少專業的指導和規定，有些沒能結合自身狀況進而做出相應改進，這種缺少接地氣的內部控制很難將其最大程度地發揮出監督和控制作用。目前很多醫院內部控制缺少獨立屬性，這樣執行內部控制存在真空地帶，作用發揮不明顯。四是審核過程缺少控制。近年來頒布的《醫院會計核算制度》，其目的就是為了加強醫院財務監督和管理，進而規范醫院財務行為，最終達到提高資金使用效益的目的，其中重點就是要實行成本核算、績效考核等做法。對于醫院內部，財務部門對財務審查存在不嚴格的情況，對各業務部門提交的經費請求缺少實地調查、了解真實情況，再決定是否批準經費請求。如果對財務活動把握不嚴，就會造成申請經費的業務部門可能存在不珍惜資金使用，甚至造成有效經費流失情況。五是預算工作不夠科學。新財務會計制度能夠提升醫院績效和服務效率，進而保證會計信息真實性可靠性，但實際情況是，醫院預算編制工作一般用幾十天就可以完成，預算編制細致性不足，這樣的工作時間很難保證編制工作質量得到有效保證，在實際應用過程中應用性較低，所以在實際運行過程中預算不受控，往往需要在政策范圍內不斷進行調整，預算管理和管控作用發揮不明顯。六是人員專業技能不足。財務會計內部控制需要有專門人員進行落實，隨著行業水平門檻的提高，多數醫院的財會人員綜合素質較好、專業技能較高，但是也存在部門財務會計人員能力素質低、業務水平不高等情況，這些人工作上僅僅滿足于業務性工作，對醫院資金運行情況認識度不夠，缺少一定的財務管理能力，加之對于財務會計人員缺少一定的培訓，其能力難以得到提升，所以財務會計內部控制工作難以達到預期目標。

三、新財會制度下醫院財務會計內部控制措施

針對新財會制度下醫院財務會計內部控制存在問題，需要結合醫院實際和財會工作特點，提出新財會制度下醫院財務會計內部控制措施，進而提高其水平。

一是提高內部控制意識。提高內部控制意識能夠將醫院內部控制體系建立達到事半功倍的效果，一方面醫院管理者應該明白加強醫院財務會計內部控制的意義，一方面要強化相關文化建設，形成上下一體的現代管理理念。對于管理層要加強對內部控制認識，熟悉財務會計內部控制對醫院建設發展的重要性，做到對醫院全面了解，只有熟悉和了解才能制定出更加科學合理的財務管理制度和方案。對于財會人員，要加強自身對政策和制度的學習，提高認識，讓自己通過業務工作參與到內部控制工作中來。通過各項工作，使醫院全體人員有較強的法制觀念和風險意識，特別是要明確自身職責，將財務會計內部控制作為崗位工作的一部分，進一步達成愛崗敬業、誠實守信、團結協作的良好氛圍，推動醫院內部控制體系建設和有效開展。二是完善內部控制制度。完善的內部控制制度是建立體系的重中之重，也是保障醫院財務流程、工作流程的關鍵。完善內部控制制度，應當依據法規要求，依照醫院實際，制定真正符合自身需要和發展的財會會計內部制度。醫院管理者要結合實際情況來制定相應發展戰略，從頂層設計來做好頂層規劃。在醫院內部要建立科學管理機制，仔細研究醫院內部控制的手段和方式，不斷改革試水，區分好科室之間關系，建立全體人員在工作中依法辦事的能力，提高工作科學性和合理性。用長遠的思維來加強醫院內部控制，內部控制制度要以財務部門為基礎，向其他科室輻射的狀態，使之能夠協同發展，同時充分發揮監督作用。三是提升信息建設程度。醫院運行過程中，會有大量財務數據，要對這些數據進行精確收集、分析、處理并可以提供決策參考，單靠人力是沒有辦法完成相關工作的，這就需要借助信息技術，讓內部控制的功能最大限度地發揮出來。因此，醫院在貫徹新財會制度過程中，需要將信息技術因素融入到實際業務工作中，充分實現利用信息技術來實現內部控制的創新應用，要通過不斷提升信息技術，來保證數據處理的準確性、科學性和合理性，進而保證財務會計工作質量得到極大提升。四是加強人員能力素質。財務會計內部控制工作最終是要落實到相關人員具體工作中，因此需要加強和提高人員專業素質才能更好地保證內部控制工作有效落實。這就需要醫院在平時工作中，對相關人員進行業務培訓，還要從道德上進行相關培訓，讓其從思想意識上認識到內部控制工作的重要性，并用先進的理念和科學的知識指導實踐工作。同時，財務會計人員應當加強專業知識的學習，精通本職業務工作，如在采購審批環節，財務審批人員不僅僅關注財物去向，還應當了解采購物品的專業狀況。五是合理進行預算管理。加強醫院財務會計內部控制，首要明確其內部各部門職責，提高各類資源利用率，有效發揮內部控制作用。合理進行預算管理，對資金收支進行有效控制，落實內部控制工作，發揮會計審核、財務管理等實際作用，確保會計信息的真實性和準確性，減少管理工作中阻礙，推動醫院全面健康發展。在推進預算管理工作中，要規范預算編制的程序和節點，對過程中出現的各類問題加以明確，增強編制工作的實用性。六是完善醫院審計體系。對于醫院內部控制來說，審計監督是強化財會監督、提升會計信息質量的有效途徑，通過審計可以加強會計信息的準確性和可靠性。缺少了審計監督，容易導致監督功能缺失，內部會計控制較難發揮作用，審計過程就是對內部控制的檢查和再控制。具體做法上，醫院可以在機構設置上設立專門的審計崗位，特別是較大規模醫院，設立審計專門崗位是非常必要的。通過設立審計專門崗位，可以對原始憑證、記賬憑證、會計賬薄、會計報表等原始憑證進行核查，監督內部控制各項制度的執行落實情況。以此，來最大程度地消除財務管理中的缺陷和失誤，改進管理方式方法，增強效率效益，糾正偏差，推動醫院內部控制持續運行。七是做好固定資產管理。醫院固定資產核算管理工作不僅與醫院運行情況、財務狀況、現金流量等財務指標緊密相關，同時與醫院未來建設發展也關系密切。醫院固定資產雜、多、散、價值高，因此做好固定資產管理工作對于內部控制也尤為重要。同時，固定資產工作也是會計核算的重要內容，首先是需要對醫院資產進行大清查，逐層落實，正確把握財務資產管理，確保賬物相符，保證資產真實完整性。醫院固定資產管理工作，是一項長期的、難度系數較大的、貫穿于醫院日常工作中的一個系統工程，需要分層次、有體系、有計劃地推進，這樣才能保證高效率高水平。