醫院重大基本建設項目跟蹤審計的實踐與探討

●賈卓霞 萬雁雁 于炳江 張 斌

一般來說,基本建設項目具有投入資金大，建設周期長，涉及環節多等特點，而醫院的功能特點又決定了醫院的基本建設項目與一般的單位相比，具有功能結構復雜，專業化程度及個性化高等特性。目前多數醫院在工程審計管理方面只重視工程結算審計，忽略了工程建設管理過程的復雜性，沒有充分發揮跟蹤審計在工程造價管理過程的價值增值作用。筆者所在的青島大學附屬醫院在東院區綜合病房樓、門診實訓樓基本建設項目引入了全過程跟蹤審計理念，通過招標確定造價咨詢公司，由審計部門牽頭，組成專業造價咨詢團隊，充分利用信息技術，審核項目造價計算標準的準確性、費用項目的完整性等，結合造價過程中成本動態管理模式不斷完善審計工作方案，提升醫院建設資金的使用效率，確保建設項目管理的合規性和合理性。

一、重大基本建設項目跟蹤審計的方案設計

（一）全過程跟蹤審計的宗旨

開展醫院基建項目全過程的跟蹤審計，是實現醫院基本建設項目內部控制的重要手段。通過對建設項目施工前的準備、施工過程和竣工驗收等全過程的審計監督，督促各相關部門建立內部管理制度和流程,實施關鍵節點的有效控制,使項目管理規范有序,可以有效的防止施工過程中因決策或未經適當審批可能發生的重大差錯等行為造成的資產損失或資源浪費，從而達到提高醫院建設項目的內部控制能力和管理水平，提高醫院建設資金的使用效率，維護醫院的經濟及社會效益的目的。

（二）全過程跟蹤審計的內容

1.工程施工前期審計。工程施工前期審計是指從項目立項到正式開工的審計，通過施工的前期審計為醫院確定工程投資總額控制目標提供參考，包括項目立項審計，設計概算審核，招標標底的審核等。

（1）項目立項審計。項目立項審計主要是對項目的可行性研究報告進行審查，主要是看工程項目的立項依據是否可靠、立項程序是否完整，具體包括：項目建議書的內容是否客觀真實；項目的選址、建設規模和內容是否適當，項目建設實施方案是否可行，項目的工程技術方案是否全面、客觀、合理。對擬建項目的分析、調研是否全面準確，資金來源是否可靠，有關專家的意見是否客觀、真實；項目論證是否有多方案的比較和對比，擬定方案是否科學、最優。

（2）設計概算審計。設計概算審計內容主要包括概算編制的依據是否充分，編制所采用的定額指標及取費標準是否符合現行規定；概算文件的組成內容是否全面完整；概算的費用構成是否合理。

（3）招標標底的審計。招標標底的審計主要審查工程量清單是否存在缺漏項目問題、清單工程量是否存在多算或者少算問題、清單項目特征描述是否準確；專業類別及定額的套用、材料單價的確定、項目措施費用的計算、暫估價、暫列金的確定依據和規則是否準確。

（4）施工合同的審計。施工合同審計主要是對合同內容的合規性、合理性、完整性及專業性進行審查，審查的內容包括：合同的內容、文本格式是否合法、合規，有關合同條款是否與招標文件、現場澄清文件、及其他服務承諾一致；合同條款的描述是否清楚、準確，工程價款是否與中標價格一致，工程款的支付、結算等是否符合現行的財務制度等

2.施工階段的跟蹤審計內容。施工過程的跟蹤審計內容是全過程跟蹤審計的重點，主要是對施工過程中的隱蔽工程、工程進度款撥付、設計或現場變更簽證及材料價款審批等內容進行監督控制。

（1）隱蔽工程的審計內容。隱蔽工程的審計要求審計人員深入施工現場，及時掌握施工動態，加強細節控制，審查有關隱蔽工程的簽證內容是否屬實，語言描述是否清晰準確，簽字和蓋章是否完善，工程量的計算是否正確，并現場勘察測量工程量。符合程序要求的隱蔽工程對其工程量、材料材質、施工工藝會同監理方、建設方、施工方現場勘察驗收，做好現場紀錄形成審計工作底稿并存檔，不符合程序要求的隱蔽工程確認單及時更正或予以否定。

（2）工程進度款的審計內容。工程進度款的審計主要是審查進度款的支付是否符合施工合同支付條款要求；當期支付、累計支付金額是否等于工程進度的當月產值、累計產值的相應比例；是否按合同約定扣除工程預付款、水電費及社會保障費、文明施工費等。對于施工單位上報的工程進度款支付申請，在建設方、監理方初審的基礎上，審核套用的計價項目是否正確、文明施工費及社會保障費是否扣除、監理確認的形象進度與實際進度、實際進度與計劃進度是否吻合、工程變更及現場簽證依據是否充分、設計變更手續、簽證程序是否齊全，內容與實際是否相符，選用的計價方式是否合理并符合施工合同規定等內容，出具審核意見和撥付進度款建議書，作為支付進度款的依據。

（3）工程變更簽證及材料價款的審計。工程變更一般是因為施工過程中地形、地質、施工條件的變化造成的，工程的變更勢必引起工程總造價增減變化，所以對工程變更簽證的審計是跟蹤審計的重點和難點。首先跟蹤審計小組要配合建設單位加強現場施工管理，督促施工單位按施工圖紙施工，盡可能地避免設計或施工變更。其次工程變更、簽證必須按照嚴格的程序進行確認，對于必須要變更的工程項目由相應的單位簽發工程變更聯系單，由此引起的工程量增減，以紙質材料報送跟蹤審計小組，跟蹤審計小組對工程變更的真實性、必要性、合規性進行審核并進行造價測算，及時給出審計意見，有效控制工程造價。同時督促各方做好記錄，特別是隱蔽工程記錄及簽證。嚴禁通過變更簽證擴大建設規模，增加建設內容，提高建設標準。

一是工程變更簽證的審計。跟蹤審計過程中對工程變更簽證的審計內容主要包括：變更簽證合規性的審核。首先審查施工合同、圖紙，確定變更的內容不屬于合同內的范疇；其次,審查已確認的變更簽證,確定變更的內容不與已經變更的內容重復。變更簽證真實性的審核。首先通過實地勘察確定施工單位是否按照簽證內容進行了施工，其次要審核簽證的工程量是否準確，材料價格是否符合當時的材料指導價或市場價。變更簽證合理性的審核。主要是審核變更審批的手續是否齊全，變更簽證是經設計單位、監理單位、建設單位管理部門審核并簽字。

二是設備及主材價格的審批。對于因變更產生的項目清單造價按照如下原則進行審批，首先施工合同中有可參照的定價，按照合同價格執行，其次合同中沒有可以參照的，由跟蹤審計小組進行市場考察和詢價，根據施工情況提供設備、材料價格信息、中標費率等因素重新組價。對于施工單位上報的合同外因變更而新增的材料和設備，在重點審核材料及設備價格的同時，還要同時對材料及設備進場驗收程序和標準進行審核。

3.竣工結（決）算審計的內容?？⒐そY（決）算審計是根據國家建設行政主管部門頒發的預算定額、工程消耗標準、取費標準以及人工、材料、機械臺班價格參數、設計圖紙和工程實物量，以施工合同為基礎，在竣工驗收后結合施工變更、工程簽證情況，作出符合施工實際的竣工造價審查結果

在固定單價的基礎上，工程量的審核是建設工程竣工結（決）算審計的重要內容?？⒐そY（決）算審計要嚴格按照《造價咨詢合同》及《施工合同》的相關條款，審核竣工工程內容與施工合同是否一致；竣工圖紙與實際施工工程是否一致；施工單位編制的竣工結算中的工程量是否與根據竣工圖紙計算的數量一致等。對于因施工或設計變更而形成的現場簽證更應該嚴格從簽證的合規性、完整性、有效性、真實性、合理性等方面進行審核，同時還需要審核簽證工程量是否正確，人工設備材料機械等的價格是否合理，計價方式是否符合合同條款約定等。

二、實踐成效

（一）節約概算投資,提高建設資金的使用效率

我院綜合病房樓、門診實訓樓建筑總面積為127181.88平方米，其中地上建筑面積為87126.12平方米，地下建筑面積為40055.76平方米；項目概算總投資（工程建設總投資）97379萬元，工程建設實際總投資90196.06萬元，節約資金7182.94萬元,實現了將結算資金總額控制在概算總投資之內，提高了資金使用效率。

（二）促進了建設項目全過程的規范化管理

通過建立健全項目管理的組織及內控體系，制定適合項目內部管理制度,完善項目的管理流程,對項目管理的關鍵點,如施工進度計劃的編制與審批、工程變更的審批、申請資金支付工作等關鍵點進行嚴格把控，進一步規范建設項目過程管理，提高建設項目決策的科學性，保證建設項目管理活動有序進行。

三、討論

基本建設項目資金大，周期長，環節多等特點決定了工程建設的管理和造價的控制造價是一個多部門合作，動態管理的過程。全過程跟蹤審計只有得到各方(建設單位、設計單位、監理單位、施工單位)的配合和支持，才能形成工作合力，保證建設項目順利有序進行。

（一）制定切實可行的跟蹤審計方案

通過制定切實可行的跟蹤審計方案，對跟蹤審計內容、審計程序、審計要求等內容作出明確要求，與建設方工程管理部門、工程監理溝通，明確各方的職責，在施工過程中明確分工，各負其責。在工程項目建設的全過程中，跟蹤審計小組充分利用和認真分析建設周期中的重要信息，切實做好工程實施階段的造價及質量管理工作，最大限度地提高建設資金的投資效益。

（二）建立健全相關內控制度，規范管理流程和審批程序

為促進建設項目管理活動穩定、有序開展，結合項目特點，制定相關的管理制度、流程及審批程序，如總進度計劃編制與審批流程、施工進度計劃的編制與審批流程、工程變更審批流程、申請資金支付工作流程等，以實現建設項目單位規范化管理。

四、結論

實現工程項目造價的有效控制，必須建立切實可行項目實施及跟蹤審計方案、嚴謹的審批手續、順暢的審批流程等。在工程項目實施過程中，負責項目的工程技術人員、造價人員及監理人員相互協調、相互配合，按照制度、流程，從工程招投標、合同談判、工程預算、進度款簽付、設計變更、索賠事件、竣工結算、造價分析等方面，實行全過程的工程質量與造價的管理，從而實現工程項目造價控制的目的,并按時、保質完成。