論現代企業治理機制下的內部控制制度建設

邊 靜

(遼寧新發展交通集團有限公司，遼寧 沈陽 110166)

1 引言

內部控制制度建設，不僅符合企業發展的主體趨勢，也是推動企業長久發展的重要力量。鑒于內部控制制度的重要性，應當正視內部控制制度建設中暴露出來的種種問題，探索內部控制制度建設有益思路。

2 內部控制構成要素

(1)控制環境。企業內部控制體系的運轉需要控制環境的支撐，這種環境覆蓋企業經營的方方面面，企業內部環境就是內部控制環境的重要組成部分；外部環境同樣會對企業的經營帶來明顯影響，因此也被歸納到控制環境之中。從現代企業角度出發，借助控制環境進行現代企業治理和管理，在企業組成架構體系中，需要強調治理與管理的作用，并建立治理管理的具體部門層次。若要內部控制體系發揮作用，對于企業相關人員的職業素養與誠信價值提出較高要求；企業治理管理人員秉承較高的職業素養，在控制環境中有效落實內部控制制度內容，為企業發展提供優質保障。

(2)風險控制。風險因素對于企業的影響不可謂不明顯，也是內部控制體系中必須高度重視的因素。企業風險因素來自于經營過程涉及的全部環境，具體來講就是內部環境與外部環境。在內部控制體系中需要兼顧不同環境帶來的風險因素影響，制定優質的風險控制體系；同時總結風險對企業的影響特征，優化企業現有風險控制流程，同時做好風險評估工作。

(3)信息溝通。溝通協調是開展一切工作的根源，在內部控制工作中，同樣不能脫離信息的有效流轉。依托快速流轉的信息內容，加強數據收集力度并作為內部控制的重要依據，制定的內部控制指令可行性更強。

(4)監督。內部控制體系的執行效果離不開監督體系的作用，通過監督體系分析內部控制執行的效果，重點定位內部控制中的不足和缺陷；按照內部控制體系要求開展檢查工作，由此作為內部控制體系評價的依據。

3 內部控制制度建設問題

(1)風險控制能力偏弱。導致企業經營風險的因素非常復雜，對于企業的經營利益與發展都會產生深遠影響。企業經營的內外部環境都會產生一定的風險因素，做好風險控制對于企業的發展尤為重要。企業在經營過程中如果過于注重利益因素，對于企業所處的發展環境并沒有深刻的認知，也就無法意識到周圍環境內存在的風險，對于已經發生的風險也缺少應對機制。這種情況體現在內部控制制度建設過程中，就是風險控制機制條款缺位。內部控制制度中強調利益的最大化，對于風險因素缺少基本的控制，防范經營風險的能力明顯偏低，實際上造成內部控制制度的畸形現象。一旦企業爆發經營風險，則會因為風險控制機制的不足造成額外問題，甚至會影響到企業經營發展的整體前景。

(2)內部控制環境單一。現代企業經營模式多樣化，意味著每個企業面臨的經營局面各有差異，而且企業經營狀況或多或少存在疏漏，需要在經營中不斷完善。例如在內部環境控制機制中，主要強調企業領導層的決策，員工在企業經營過程的參與權利和決策權利較小，有可能導致企業經營一言堂的局面。在這種內部控制制度下，內部環境中的監督機制更加偏向于管理層；企業管理層在監督工作中存在較多干預因素，意味著企業監督工作難以達到理想效果。基層部門員工在監督機制中缺少參與機會，意味著參與企業決策的積極性逐步降低，進而導致企業決策體系的滯后，不利于企業競爭力的培養，觸及內部控制體系的軟肋。內部控制環境缺位，意味著企業采取非法措施獲取利益的現象層出不窮，觸及內部控制制度的軟肋。

(3)內部監督檢查不力。企業經營實際上是內外交匯、相輔相成的過程，在內部控制制度的支撐下，為企業創造一個優質的內部環境，在保證企業內部穩定性的基礎上，為企業開展外部經營奠定良好基礎。由此對企業經營環境形成全面認識，完整的經營環境包括內部與外部兩種場景，兩者相輔相成，共同服務于企業的經營過程，也對企業的內部控制提出最新的要求。現代企業治理模式強調負責人在企業經營管理中的作用，并對負責人的權力和職責進行細化，將負責人的工作做精做細，避免企業經營體系中出現權力集中于某一部門或者個別人員的情況。例如企業通過組建監督委員會，統籌管理企業的一切監督事宜，對管理層以及員工的工作起到監督作用，為企業發展塑造和諧穩定的內部環境。但是企業在構建監督機制的過程中，并沒有真正認識到監督工作的意義，雖然按照內部控制制度設置了監督部門，但是監督部門的工作權限有限，對于企業核心管理層的監督工作經常難以開展，導致企業監督制度難以實現應有效果。另外，在利益單一導向的背景下，企業始終沒有重視監督部門的作用，存在“重經營輕監督”的行為，過于注重當前相對短效的經營利益，最終因為注重眼前利益而損失長遠利益。因此在內部控制制度中忽視監督的作用，相當于觸及企業經營的“大忌”，這也是動搖企業經營基礎的重要原因。

(4)信息溝通不暢。企業任何工作的開展都需要信息快捷互通作為保證，對于內部控制工作來講同樣如此。信息流是維持企業經營的重要工作流，信息在企業內部快速流轉的背景下，為監督工作以及其他工作的開展提供便利空間，同時有助于企業部門之間的協作。如果在內部控制制度建設時沒有考慮到信息溝通因素，則會導致部門之間工作溝通困難，很多工作開展效率明顯降低。對于財務、審計等企業關鍵工作更是如此，信息溝通不暢導致企業財務、審計信息不完整或者更新不及時，通過財務、審計信息無法掌握企業的真實情況，對于以后的經營也會產生消極影響。信息溝通是預防企業風險的重要基礎，缺少信息溝通意味著企業規避預防風險的能力明顯降低，在遇到經營風險時會顯得手足無措，對企業造成損失。因此要注意信息溝通不暢帶來的后果，并在內部控制制度建設中彌補這一問題。

4 內部控制制度建設措施

(1)建立風險機制。風險是現代企業經營必須面對的課題，如何規避風險、風險規避效果如何，則是決定企業發展前景的關鍵因素。由此體現風險機制的重要性，在內部控制制度建設中，要注重風險機制的建設。在風險機制建設過程中，需要發揮專業人才的作用，同時注意企業內部運轉的協同程度。以內部控制制度建設為推手，建立對風險因素的全面認識，從而更加全面地分析企業的潛在風險因素，為消除風險因素影響打好基礎。因此內部控制制度的建設過程，實際上也是對企業經營管理者能力的全面考驗，保障內部控制制度真正適應企業的實際情況。圍繞風險控制的具體要求，首先要將責任引入到風險控制體系中，從企業長遠經營的角度切入，總結可能影響企業長遠發展的風險因素；發揮責任機制的作用，針對風險的分析和控制都要明確人員責任。同時將風險控制與激勵制度結合，在企業范圍內形成全員風險控制意識。企業全部部門員工都可以根據風險因素提供風險方案，為企業制定風險控制體系提供更多的參考依據。對于最終被正式應用的風險方案，對提報該方案的員工給予一定獎勵，鼓勵員工更加積極地參與到風險控制工作中，群策群力共同應對企業風險，不斷提升風險控制體系完善度。同時注重風險控制方案的應用，在發揮風險控制方案作用的基礎上，將各類風險因素的影響降到最低。風險控制需要堅強的決策體系作為后盾，僅憑企業管理層的風險決策可能存在疏忽，在風險決策過程中需要發揮管理層與員工的集體智慧優勢，實現群策群力的效果。在領導層正確領導的前提下，企業員工的參與感和歸屬感進一步增強，員工以更加積極的態度面對企業決策規劃過程，對企業管理層、決策層的工作起到很好的補充作用，避免決策層單方面決策的疏忽影響。在內部控制體系的支撐下，風險控制體系順暢運轉，有助于企業建立成熟的風險機制。

(2)優化內部控制環境。內部控制制度建設對于企業環境質量有較高的要求，如果企業具備優質的內部氛圍和環境，意味著內部控制制度的創建更加順暢，有助于企業的長遠經營。關于企業的經營環境，本質上是內部與外部環境的集合體。注重外部環境建設，意味著為企業提供更廣闊的發展空間，有助于企業長久穩定發展。因此對于企業經營環境的建設要秉承兩手抓理念，將內部環境建設擺在非常重要的位置，發揮企業環境對于企業發展的推動作用。在建設企業內部環境的過程中，首先要完善企業監督體系，發揮監督工作對于優化企業內部環境的作用。監督機制建設的關鍵在于權力分配，企業所有部門都要具備一定的監督職責，通過行使部門監督職責實現企業全員監督效應，并通過部門監督實現企業員工的監督。保障部門和員工的監督權利，意味著企業決策體系全面打開，更多的企業員工能夠投身到企業經營決策體系中，實現企業經營體系的民主優化效果。在內部環境建設過程中，需要關注企業的業務流程，對業務工作開展過程中的問題進行追溯總結，及時發現經營過程中的問題，發揮監督對于企業經營的重要性。優質的企業內部環境，需要管理人員與基層員工雙方共同努力方可實現，保障內部環境的優越性和整體性。法律法規是企業賴以生存和發展的重要保證，通過構建完善的法律法規體系，對企業的各項經營活動起到規范作用，有效控制導致企業發生非法經營的因素，也是企業創建外部環境的重要基礎。在內部控制制度建設中，要注重外部環境，尤其是法律法規的應用，借助法律法規體系，對企業合法經營活動起到保護作用；企業借助法律手段維護自身正當權益，最大限度降低外部經營活動對企業的侵害，同時也對企業發展方向起到指導和約束作用。

(3)促進企業之間的交流。現代企業若要實現更優質的經營效果，不僅要有“刀口向內”的改革精神，也要有“走出去”的長遠眼光，向先進的企業、經營狀況良好的企業學習經驗，將優質經驗與本企業的情況結合，發揮企業交流的優勢互補效應。例如在經營狀況良好的企業群體中，存在重視財務工作的共性。注重企業財務部門與其他部門之間的溝通交流，構建優質的企業財務體系。本質上體現財務部門在企業機構體系和經營體系中的核心地位，通過財務部門的工作，能夠掌握企業財務狀況和整體經營狀況，尤其是過去一個時間階段內的經營狀況變化。因此財務工作要保證真實可靠，財務部門提供的信息可謂是企業經營發展的命脈，要注重財務部門與其他部門之間的溝通，同時做好對財務部門的監督工作，確保企業財務工作處于正確方向，也為內部控制制度建設指明了一條道路。針對企業財務數據建立內部控制制度，保證企業財務數據的精準性與真實性，更好地發揮企業財務數據應有價值，使得財務數據真正為企業的決策發展服務。企業財務數據具有科學性、完整性的特征，對于企業決策體系是很好的補充和借鑒，能有效避免企業決策體系中的盲目現象。借助內部控制制度體系，還可以加強對財務部門的監督力度，多方面避免財務部門出現錯誤工作行為，保證企業財務工作的方向準確性，從根本上消除導致企業財務風險的重要因素。內部控制制度覆蓋企業所有部門，各部門在內部控制制度的指導下，對本部門工作進行有效監督并開展復盤，實現部門工作的查缺補漏效應。監督機制的建立，也可以采取企業聯合或者部門聯合的方式，發揮聯合監督的優勢，真正發揮監督對于企業長久發展的作用。

(4)促進信息交流。內部控制制度順暢運轉的關鍵在于信息共享和溝通，通過信息在內部控制體系的流動，推動各項控制工作深入開展。在內部控制制度中，強調審計部門之間的溝通聯系，依據審計部門反饋的結果掌握企業的經營狀況，尤其是企業財務運轉情況的優劣。審計部門反饋的結果對于企業經營非常重要，通過信息溝通做好對審計部門的監督工作，使得審計部門的工作真正發揮作用。內部控制制度中注重發揮紀檢部門的作用，企業通過與紀檢部門的交流，對于企業的違法違紀的行為加強檢查和應對力度，保證企業經營體系規范性，同時有效降低企業今后發生同類事件的概率。信息交流也是消除隱患影響的重要途徑，發揮數據信息對于防治隱患的作用，將數據信息作為制定決策的重要依據，這是提升企業可持續競爭力的重要途徑。

5 結論

內部控制制度建設某種程度上決定了企業治理質量和發展前景，企業要高度重視內部控制制度的作用，在實踐中不斷完善內部控制體系，使其在企業未來發展中扮演更重要的角色。