企業預算管理現狀與創新路徑

杜 旭

(冀中能源機械裝備集團有限公司邢臺機械廠，河北 邢臺 054000)

企業內部控制水平的提升離不開對預算管理的落實與滲透，高效且科學的預算管理可以在合理把控企業資金流向的同時，避免因資金違規調用、大量浪費而影響到資金利用率。但是在歷史遺留、經濟體制等方面的影響下，部分企業仍在內部管控中采用傳統預算管理模式，致使企業資源配置、資金把控等方面受到嚴重限制。正因如此，探討如何采用科學路徑創新預算管理，對于助力企業可持續化、健康化發展有著重要影響。

1 企業預算管理概述

預算管理在企業運營、管理中的實施主要強調以戰略發展為導向，對特定時段內企業內部管理活動形成的財務結果進行評價、預測，并以預算編制的形式對企業資產分配、資源管理及其資金利用等方面進行優化[1]。同時對預算執行過程進行全面監管、分析，最終反饋預算執行的具體成果。預算管理實施主要目標體現為強化企業風險抵御能力、優化營運管控，并助力企業戰略部署的實現，而要想保證預算管理發揮出應有效用，需要以全過程、全員性、全方面參與為前提。此外，預算管理實施從某種角度而言可體現為企業資源配置的優化工具，也是規范資源配置操作、流程的重要表現。

2 企業預算管理現狀分析

2.1 滯后且淡薄的預算管理意識

縱觀當前企業預算管理開展工作，仍有部分企業存在預算管理意識薄弱、滯后等問題，如個別企業盡管將預算管理落實于日常業務、工作開展中，但尚未結合其發展需求構建全面管理體系，預算管理實施無法取得十分顯著的成效，甚至存在預算管理表面化、形式化開展的問題[2]。部分企業領導者尚未認知預算管理重要性，再加上企業缺乏對中層管理者、基層員工進行預算管理意識的普及，使得企業呈現出預算管理認知整體性匱乏的現象，大部分人認為預算管理僅需財務部門負責，對于預算管理指標的構建不重視，使得預算管理難以為企業管理的優化提供支撐。

2.2 預算編制方法滯后

企業能否做到預算管理的全過程、全面化實施，受到預算編制的直接影響[3]。但是當前部分企業尚未做到采取科學方法進行預算編制的優化，未將預算編制納入企業內控系統性工作中，仍借助傳統的定期預算、固定預算、增量預算等手段進行預算編制，而對于變動預算法、零基預算法等先進手段的應用少之又少。企業內控中可變成本會在產量變化的影響下出現不同程度的變動，但是個別企業仍以固定化成本進行預算編制，并以過去年度增量與預算銷售額的比對作為參照編制預算費用，導致預算編制與企業實際發展需求相脫節，無法以預算編制來支撐企業成本控制與資源分配的優化。

2.3 預算管控過程不科學、不全面

預算管理執行過程是否合理直接影響到企業運行成本控制及其資金利用率，而當前大部分企業雖然依據管理要求進行單獨預算管理機構的設立，但是并未在日常預算編制、執行及其監管等方面體現出委員會職能，仍將企業領導命令視作預算管理的唯一標準，或者以企業領導為職能履行的主要參考。此外，部分企業預算管理委員會雖然在預算編制、考核中充分體現自身職能，但并未重視將監督、管理職能落實于預算執行過程中，導致企業資金分配、資產管理等管理環節中難以體現出預算管理的最大效用[4]。

2.4 預算考核缺乏科學性

企業預算管理效能與作用的體現受到預算考核實施的直接影響，縱觀當前企業預算考核開展工作，其問題體現為：①預算考核不科學。作為企業預算管理中的關鍵性環節之一，預算考核實施不僅是保證預算全面執行的重要舉措，亦是優化下一年度預算管理的關鍵性措施[5]。②預算考核缺乏激勵性。當前，仍有部分企業尚未做到預算考核與獎懲機制的有機融合，盡管可通過考核工作發揮出預算管理監督的職能，但是因考核缺乏激勵性、約束性，使得相關人員對于預算執行不重視，再加上預算考核缺乏公正性、客觀性，影響到企業預算管理的全面落實。

3 企業預算管理創新路徑

3.1 重視全面預算管理意識樹立

預算管理實施是否合理受到意識樹立的直接影響，為此企業需正確認知自身存在的預算管理意識薄弱問題，在積極轉變發展觀念的前提下，明確預算管理對企業財務管理優化、資源分配合理的重要性，并立足于戰略管理角度來看待預算管理工作[6]。在實際預算管理期間，要求領導者及時摒棄傳統官僚主義思想，發揮帶頭作用來引導企業各階層、崗位人員認知預算管理實施的必要性。結合宣傳教育工作的全面實施讓企業全體職工認知預算管理的實施需要全員參與。另外，需通過企業文化營造為預算管理創設理想環境。以全面預算機制的實施為前提，通過文化營造來創設“軟控制”范圍，發揮軟硬控制的協同效應來促進預算管理的全面化實施。通過企業特色預算文化的形成，為預算管理的全員參與打下良好基礎。

3.2 重視預算編制優化完善

為實現對預算管理的創新完善，需要從預算編制優化入手，要求預算管理委員會發揮自身職能的前提下，秉持自下而上制定措施、自上而下明確方針的原則來促進預算編制優化，并強調在預算編制中規劃、財務、人力、營銷等部門的積極聯動，結合以下五點來提升預算編制的合理性。

3.2.1 銷量預算編制

在明確全面預算管理要求的前提下，財務部門結合企業年度目標進行預算編制指令的下達[7]。營銷部門則需依據對產品生產現狀、市場信息等方面的分析進行下年度預算的科學預算，同時要求財務部門開展企業利潤目標、戰略規劃、生產能力等方面的審核分析，在此基礎上編制契合企業實際發展需求的銷售預算，上交委員會審批、檢查后全面執行。

3.2.2 產量預算編制

要求企業物流部門結合對庫存計劃、安全庫存需求、生產計劃、成品庫存等的分析，進行期末成品庫存量、初期庫存量的科學預測。而財務部門則需在明確存貨量情況的前提下進行存貨預算編制，物流部需依據對銷售預算、存活預算的分析來確定成品生產量預算，在確定工時的基礎上，編制契合企業效益創造需求的定額工時預算。

3.2.3 料工費預算編制

基于對合理損耗的預測分析，要求物流部門結合材料定額、工藝流程的分析確定直接材料消耗量，而采購部門則需在明確材料消耗量的基礎上編制可行、科學的采購供應計劃、質量問題整改計劃、成本控制計劃等，并編制契合企業生產需求的直接材料成本預算[8]。要求生產車間結合對成品生產量的分析，編制符合生產要求的制造費用預算。

3.2.4 資本性項目投資預算編制

依據對企業五年發展規劃、設備更新計劃、年度產銷計劃、產品開發計劃、安措環保計劃、信息化建設計劃、房屋大修計劃、工藝更新計劃、設備維護計劃等的分析來合理編制項目投資預算。

3.2.5 營業費用預算

結合對企業收入目標的分析，編制契合企業實際營銷需求的月度銷售、年度銷售任務計劃，并在積極聯動財務部門的前提下，編制符合企業效益創造目標的價格策略、營銷策略等。同時，營銷部門需依據對銷售收入增長比、促銷計劃等的分析進行營業費用科學編制。

3.3 重視預算考核機制的改善健全

為保證預算考核機制發揮出最大效用，需要以考核機制的完善與優化為前提，首先，要求企業對預算考核目標的完成情況進行科學分析，在保證預算績效考評體系完善構建的基礎上，重視預算考核與財務績效的有機融合，對不同階段企業預算執行情況進行考核評價，并與先進企業進行預算考核執行的對標，以幫助企業明確自身績效考核存在的不足與問題[9]。其次，借助先進信息系統應用來促進預算考核機制優化，結合預算執行現狀的分析，引進契合當前企業預算考核需求的分析軟件，結合企業業務現狀進行預算系統模型的靈活構建。現階段企業發展面臨更為復雜、激烈的市場環境，若依舊采用Excel等傳統工具實施預算考核，極易因預算考核不合理而影響到企業發展需求。為此，企業可依托于先進分析軟件，通過對企業相關數據的全面采集來提升預算考核準確性和合理性。最后，保證預算考核與員工績效的有機結合，結合預算執行現狀構建契合實際需求的預算考核追責制度，以確保企業預算管理實施達到規范管理、制度先行的目標。通過預算考核與員工績效的有機結合，一方面促進預算管理的全面落實，另一方面則有效調動企業職工參與預算管理的積極性。

3.4 重視預算管理規章制度的完善

預算管理的規范化開展需要以完善的規章制度為支撐，所以需立足于系統性、可操作性、科學性的特點來促進預算管理規章制度的規范化建設。在實際預算管理期間，要求財務部門積極聯動其他部門參與到預算管理制度改進、修訂中，經歷文件學習、規章制度草案編制、意見征集與溝通、試運行與調研、持續完善等階段來提升預算管理制度的合理性[10]。需注意，規章制度的修訂需參考企業全體職工意見，并在廣泛采集資料的前提下進行國家、地方文件的分析調研，再通過對先進企業經驗的借鑒，以確保預算管理制度的構建契合預算管理實際需求。以某企業為例，在參照國家、地方文件與先進企業制度構建經驗的基礎上，逐漸形成契合該企業預算管理需求的《全面預算管理辦法》等制度規定。規定預算管理的全面化開展需要以總公司、分公司預算為內容編制對象；以業務性質為基準劃分為預算與經營計劃。此外，需做到在制度規定中進行總公司、分公司預算關系的全面體現。

3.5 重視預算管理監督機制的落實

企業預算執行效果受到其監督、管理工作開展的直接影響，所以需在預算執行全過程中加大對監管工作的開展力度。通過全面監督與管理來規范自身，并做到對各項規章制度的全面遵循，保證預算編制符合準確性、可行性要求[11]。企業需結合對預算管理現狀的分析，將預算編制、預算執行、預算考核等過程納入預算管理監督中。通過強化預算編制的管理與監督，有效規避企業弄虛作假現象，避免因部分人員出于利益獲取目的而影響預算編制的合理性。對于預算執行過程的監督管理，則可在保證預算管理順利開展的同時，避免因成本浪費等問題而影響企業利益獲取。需注意，預算管理監督開展需落實于基層，并形成各部門、各崗位相互監督機制，或者是借助匿名舉報機制做到對預算執行過程的全面排查。結合預算監督要求設立舉報監督機制，要求管理人員在獲取匿名舉報信息后，嚴格遵循相關制度開展調查取證工作，在驗證舉報信息真實性后第一時間予以追責處理。此外，需通過預算報表強化管理來提升監督水平，保證各報表數據符合真實性、客觀性要求。

3.6 重視新型預算管理體制的構建

為最大化體現出企業預算管理的效能與價值，要求企業領導者立足于企業實際情況，深入剖析現階段預算執行存在的問題與弊端，并以針對性措施的落實來促進預算管理的改進，并構建契合企業預算管理需求的機制體系[12]。例如結合相關機制的構建來提升預算管理流程的規范性，明確預算管理遵循原則，強調預算人員素質能力要求、預算管理工作范疇等。在完善管理體系的基礎上促進預算的全面執行。同時，依托于人才管理機制的構建來優化預算管理，轉變原有企業人才培訓模式，結合預算管理人員能力、素質需求的分析，借助外培轉內訓、崗輪崗、跨部門輪崗等模式加強預算管理隊伍建設，實現以高素質隊伍構建來撬動預算管理作用與功能體現。此外，強調對預算管理全面控制機制的落實，做到以事前、事中、事后相結合的控制模式促進預算管理的優化開展。

4 結論

綜上所述，預算管理的高水平、高質量開展是支撐企業轉型發展、順應市場的關鍵舉措，為避免因預算管理不到位而影響到企業戰略目標達成以及資金利用率提升，需在深度剖析預算管理存在問題的前提下，結合針對性措施實施來助力企業預算管理全面化、全過程化開展。