會計師事務所審計質量控制體系的構建

周 婷

(華興會計師事務所(特殊普通合伙)，福建 福州 350000)

1 會計師事務所審計質量控制分析

1.1 審計質量分析

在宏觀層面上來說審計質量具體指的是整體審計工作業務以及管理質量兩點內容。在微觀層面看來其具體指的是審計項目(業務)質量，審計人員發現被審計企業財務報表中的不合理或者違規情況，同時將該類情況發生的整體概率進行報告。它具體體現在審計工作的實施過程，即業務工作環節(如審計項目的承接立項、準備、實施、出具報告、歸檔等)以及審計結果實現程度上[1]。注冊會計師根據審計獲取的相關數據、證據，得出的結論性文件與被審計單位真實情況的符合程度越高，說明審計質量越好。

1.2 審計質量控制體系分析

《中國注冊會計師質量控制基本準則》指出:“質量控制是指會計師事務所為確保審計質量符合獨立審計準則的要求而制定和運用的控制政策與程序”[2]。因此審計質量控制體系的控制主體狹義上是指會計師事務所，審計質量控制體系涉及整個審計過程，主要內容可以涵蓋事務所的各分支部門結構的具體工作、職責，包括外部環境因素、審計對象因素、審計主體因素等，是一個在符合中國注冊會計師執業準則和相關國家法律法規的前提下而構建的全面質量控制體系，不單單要包括所有要素，每一環節，同時仍需要多角度有效管控。

2 會計師事務所審計質量控制體系內容

2.1 對業務質量承擔的領導責任

會計師事務所領導層首先應統一思想，明確目標，積極向員工強調并傳輸加強審計質量控制的重要性，并做到以身作則，營造良好的企業文化環境。其次，領導層應加強對業務質量上的責任承擔，對事務所承接的業務要有篩選、風險評估、審計質量監督和責任承擔的能力和義務，發揮領頭羊作用，在確保事務所承接業務與事務所實際水平相一致的基礎上提高業務效率和水平。

2.2 職業道德規范

會計師事務所是專業性極強的職業機構，必須嚴格遵守國家法律法規、相關行業準則規定和道德規范要求，事務所從業人員必須遵守最基本的職業道德要求和相關規范，才能確保審計結果真實有效，審計質量得以有效控制。

2.3 客戶關系和具體業務的接受與保持

會計師事務所應從客戶的誠信情況和審計項目組或者審計人員是否具備執行業務所必需的素質、專業勝任能力、時間和資源等方面來進行客戶關系和具體業務的接受和保持。通過從監管機構、法律顧問或其他調查機構了解客戶背景、誠信相關信息，審計項目組從業務能力、職業判斷能力、對該業務使用的職業準則和法律法規的了解等進行客戶關系和具體業務的接受與保持，確保審計質量從源頭可以得到有效控制。

2.4 人力資源

會計師事務所相關業務的有效執行必須依賴專業度高的人力資源團隊，從業人員必須有足夠的專業勝任能力、職業道德規范素養，能夠嚴格遵守法律法規和職業要求，同時事務所需建立科學合理的人力資源管理制度，這樣才能夠使審計結果的真實有效性得到有力保障。

2.5 業務執行

業務執行必須在審計職業準則和職業道德嚴格規定下開展，執行人員必須具備勝任工作的專業能力、與被審計單位保持相對獨立性，實施的風險評估和細節測試工作等都應與審計質量之間緊密結合。

2.6 監控

注冊會計師在執行審計過程中必須依照相關法律法規開展，在中國注冊會計師協會的監管下會計師事務所的相關項目合伙人也必須對審計人員的業務執行實施監督與復核，事務所需建立嚴格的審計質量監控制度并實行考核評價，才能確保審計報告真實、客觀、公正。

3 影響會計師事務所審計質量控制因素

3.1 會計師事務所的規模

許多研究表明，會計師事務所規模與審計質量之間呈正相關關系，越是規模大的事務所，審計質量越高，主要在于高集中的審計從業人才和高程度的商業信譽。通常情況下大型會計師事務所擁有更強大的保險賠償基金，在商業信譽上比中小型事務所更有優勢。另外，會計師事務所規模較大的情況下其面臨的違規成本更高更大，要想在不斷加劇的市場競爭中保持已搶占的大份額市場占有率，必須高度重視品牌聲譽和行業口碑，因此在審計質量控制上為了保持事務所聲譽，他們會采取適當措施避免審計風險，提高審計質量[3]。

3.2 行業競爭及收費標準

當前我國審計市場供過于求，會計師事務所之間的競爭十分激烈，為了維持客戶資源，許多規模不大、水平一般的會計師事務所不惜主動降低審計費用去迎合客戶需求。審計費用過高極易出現購買審計意見的可能，但是如若費用偏低會對行業正常秩序產生破壞，使得審計流程不能正常精簡，降低審計質量。

3.3 審計任期

會計師事務所為被審計單位提供服務的時間長短即為審計任期。據相關研究表明，審計任期與審計質量的關系呈U型體，這與審計人員的自身學習能力、審計工作狀態、工作上生理和心理狀態的變化等有一定的關系。一般而言，審計剛開始階段審計人員投入的精力和專業專注度會處于一個高峰值并保持一定的時期，但隨著時間推移經歷工作倦怠期、事業瓶頸期等因素影響會逐漸下降，最終影響了審計質量。因此經過不斷實踐經驗總結，一般審計任期以六年為界限，超過六年期限審計質量出現負面影響的風險會增大。

3.4 審計人員的專業勝任能力與道德素養

審計人員的專業勝任能力具體體現在其對錯報以及誤報能否及時、準確發現的能力，獨立性則體現在發現了被審計單位舞弊行為后能及時公允地披露的概率，這就要求審計人員必須具有高尚的職業道德和充分的勇氣對一些財務數據的真實性進行辨別和披露，并能客觀、公正與準確的進行判斷。所以審計人員道德素養將會在很大程度上影響到審計質量，在一些高審計風險項目應對上，專門配置一個有著豐富工作經驗的項目負責人對于提高該項目的審計質量非常必要。

4 構建會計師事務所審計質量控制體系的策略

4.1 加強員工思想觀念培養，提高審計人員的專業性和獨立性

一方面，事務所應加強審計人員職業道德素養與能力的培養。在事務所內部上應加強對員工工作思想的培養，強調職業道德規范，并在完善薪酬分配制度的基礎上制定相應的獎懲制度，提高審計人員的積極性及對優秀人才的吸引力。在外部控制上要加強法律知識的培訓宣傳，依靠法律對審計人員的職業行為進行約束和限制，及時宣傳最近更新的會計及審計準則，提高審計人員的職業規范能力；另一方面，事務所應對審計人員進行分類培養、多層級管理。在新人選拔上加強和相關高校合作，建立專業儲備力量和綠色通道，在新人引進上做好源頭把關。對于老員工則需要注重專業知識以及職業道德的定期測試，讓其能夠自主地提升自身專業技能以及道德素質。

4.2 優化人力資源管理體系

一是事務所要完善人員聘用機制。人力資源部門應鼓勵富有經驗的員工參與事務所考核篩選新人的過程，提高錄用新人的綜合素質水平。同時建立儲備人才庫，盤活引進審計新人才的渠道。二是建立高素質審計人才引進和培養制度。對高專業能力的審計人才要積極引進，并重點培養。在對老員工和優秀人才上加強職業能力的定期培訓，或者在職業培訓上納入福利待遇考核，穩定企業優秀人才。三是構建起完善的工作激勵與績效考核體制，通過制定突出個性化薪酬差異的考核制度，改善高中低級員工收入差距過大的現象。

4.3 增強自身綜合競爭力

一是要在原有客戶基礎保持上拓展新客戶，確保客戶的可持續性。通過對審計事務質量的良好控制，在使原有客戶群體不流失的基礎上逐步擴大同類的新客戶群體，從而逐步把事務所業務做大做強做精。二是提高業務范疇。在做好審計服務類工作的基礎上，通過開發代理服務、資產評估等相關業務，不僅為事務所注入新的活力，開拓了業務范圍，還可以為促進事務所的發展前景更添活力。

4.4 加強業務承接與審計過程管理

一是做好業務承接質量把控。會計師事務所不能為了效益而對所有客戶進行無差別選擇，應注意規避不合規的客戶，在承接前應保持高度警惕態度，事務所應做好承接業務的相關評估工作。事務所做好相關審計人員的獨立性的科學評估。根據承接業務的審計風險點事務所應在落實各項審計工作前對相關注冊會計師的專業性和獨立性進行科學評估，并做好考察工作，以確保從業人員具有匹配的能力和經驗，可以應對承接的業務。

二是事務所應規范審計業務流程，不能隨意更改。在嚴格遵守審計工作相關法律法規的前提下，事務所無論規模大小、人數多少等都應嚴格執行審計流程，按照事先制訂的審計計劃流程來開展相關審計工作，不能無故隨意更改審計程序和審計范圍。

三是事務所應制定標準化審計工作底稿，規范工作流程。通過審計工作底稿的規范化和標準化，相關審計人員對于審計工作的參考標準有了嚴格的參照物，可以依據風險導向原則對被審計單位的高風險項目進行更科學真實的審計，對影響審計質量的測試和程序更加重點關注，更加合理的安排不同重要性的審計項目，及時檢查審計證據的可靠性，在審計工作程序上更不會掉以輕心，需嚴格復查風險發生概率較高項目，這樣也能夠切實提升審計業務發現問題并及時進行處理的水平，進一步提高審計報告的嚴謹度。

4.5 “互聯網+”多維度審計技術

會計師事務所應充分利用“互聯網+”云平臺完善和優化自身的審計質量控制體系。考慮利用云平臺信息實時共享的特性，會計師事務所應積極組織技術研發，通過將審計技術與大數據、云計算、互聯網技術的交叉融合，組建集數據采集、存儲、挖掘、分析的大數據分析平臺，實現審計數據的遠程存儲和移動計算。通過“互聯網+”多維度審計技術，事務所可以快速獲取、保存和查找被審計單位已經電子化的審計證據，參與對被審計單位經營全過程的監督，利用實時的數據為自己制訂更為準確的審計計劃，并通過控制系統反饋的信息及時調整審計程序。“互聯網+”多維度審計技術可以使審計人員對審計數據、風險數據等進行統計分析，實現在線的風險預警，可以有效提高事務所獲取審計信息的效率和范圍，優化審計程序的設計與實施，不但能夠有效縮短審計時間，還能保證審計流程的規范與準確，確保審計結果的公正、合理與有效。

4.6 建立全面的風險評估體系

一是會計師事務所應增強風險防控意識，從管理層到基層人員都應加強風險管理工作，在拓展業務的同時，通過加強培訓、設置風險管理部門等方式提高整個事務所的風險防范工作意識和水平。

二是會計師事務所要加強對業務環節的風險防控。通過對業務承接的風險防控，在客戶信息、資信調查等上根據不同資信等級建立客戶數據庫，在遵守相關法律規范下簽訂業務約定書，明確甲乙雙方權責關系，充分考慮審計業務執行過程中所存在的信息失真或信息欺詐等風險，避免第三方對審計報告的不當使用風險。

三是在審計取證階段要避免取證不足、信息失真、審計人員沒有及時發現被審計單位所提供的財務報表中的虛假信息或不公允事項等風險，這也歸根于對客戶、業務承接防控上的力度。因此事務所應立足于被審計單位的整體層面，全面識別分析被審計單位的業務流程及重大賬戶，并采用風險導向審計模式開展業務工作，提高風險甄別效率。

四是要建立審核監督工作制度，針對審計報告編制過程中因信息有誤而引起一系列審計風險的可能，事務所應建立嚴格的三級復核制度，項目組內執行一二級復核，項目質量控制復核人員(指項目組成員以外的，具有足夠、適當的經驗和權限，對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結論進行客觀評價的獨立復核合伙人、質控部人員、質量控制委員會、會計師事務所的其他人員)執行三級復核。

5 結論

綜上所述，會計師事務所出具的審計報告是否真實、客觀、公正，審計質量控制是否有效關系到會計師事務所能否健康長足發展，所以會計師事務所需要注重審計質量管控工作，運用多元化方式來建設起合理的審計質量管控制度，降低審計風險，從而進一步提高會計師事務所的綜合競爭力，實現健康穩定發展。