內部控制視角下基建項目的財務管理研究

鄒美金

(福州市瑯岐路橋建設有限公司，福建 福州 350017)

1 前言

基建活動是由國民經濟部門主導的，為了實現(xiàn)既定發(fā)展目標、提升發(fā)展質量、高效發(fā)展經濟而進行的一些固定性質資產擴大再生產活動。常見的基建項目有道路橋梁建設、通信設施建設、水利設施建設以及城市排水供氣系統(tǒng)建設等?；椖康拈_展能夠輔助我國經濟發(fā)展，隨著我國社會主義市場經濟體制的建立，基建項目也逐漸步入市場化，基建企業(yè)間的市場競爭越來越激烈。以前，基建企業(yè)依托國家財政出資往往忽視了內部的財務管理工作，而隨著基建行業(yè)市場化的發(fā)展，企業(yè)要重視并且完善財務管理體系，在內部控制意識的引領下，開展財務管理工作，做好對內部資金的全過程控制，以減少企業(yè)成本支出，實現(xiàn)利潤最大化。

2 內部控制視角下基建項目財務管理工作開展的背景

2.1 基建項目財務管理與內部控制的關系

基建項目財務管理工作開展的目的是在符合國家相關法律法規(guī)和方針政策的基礎上，對基建工程項目的資金進行預算、控制、監(jiān)督和考核，依法合理地使用建設資金，把控建設成本，提高基建項目的投資效益。內部控制是企業(yè)為了實現(xiàn)經濟活動目標、維護資產完整性并且保障會計信息真實而開展的一系列自我監(jiān)督、約束和考核的控制活動。通過開展內部控制活動，對基建工程的全過程進行動態(tài)監(jiān)督，能夠及時發(fā)現(xiàn)工程建設過程中的資金不合理使用情況，防范資金風險，提高財務管理的質量和效率，還能夠對財務管理體系進行監(jiān)督評價，提出優(yōu)化的建議方案?？梢哉f，內部控制與財務管理相輔相成，唯有兩者結合發(fā)揮合力，才能夠促進企業(yè)內部管理體系的優(yōu)化完善。

2.2 內控視角下基建項目財務管理的意義

在內部控制的引導下開展基建項目財務管理工作，能夠對項目建設構成中產生的所有資金進行預算管理、監(jiān)督控制以及核算，保障資金預算方案能夠在項目建設中得以具體實施，并且通過制定各項資金的使用方案，有效減少不必要的成本支出，避免資金浪費。具體來說，其意義體現(xiàn)在如下三點：第一，能夠規(guī)范基建項目的資金管理體系。通過內控監(jiān)督，企業(yè)可以有效保障各項資金預算的科學合理性，在項目建設過程中將各流程各環(huán)節(jié)支付的資金保持在預算范圍內。第二，能夠有效管控財務風險，及時防范應對?；椖拷ㄔO周期長，期間面臨著諸多財務風險，結合內部控制開展財務管理可以實現(xiàn)對項目建設全過程的監(jiān)督，參照內控指標，及時發(fā)現(xiàn)潛在風險，采取應對措施。第三，能夠更好地發(fā)揮財務管理工作的管理職能。以往基建企業(yè)的財務管理工作集中在核算方面，而結合內控后，財務管理人員需要制訂投資計劃、跟蹤投資進度、提出資金管理建議等，其管理職能能夠得到進一步發(fā)揮。

3 當下基建項目財務管理工作的不足之處分析

3.1 財務管理組織體系與制度不健全

目前基建企業(yè)對基建項目的財務管理重視度不高，建立的基建項目財務管理制度并沒有從管理目標出發(fā)，對相關部門和崗位的職責規(guī)定不夠明確細致，缺乏具體業(yè)務規(guī)范的可操作性。且很多基建企業(yè)沒有建立與財務管理制度配套的控制和評價體系，缺乏對財務制度執(zhí)行過程和執(zhí)行情況的管理。在投資管理方面，由于沒有完善的投資控制分析和反饋機制，對工程項目合同執(zhí)行過程中的變更處理不夠及時，不利于管理者及時掌握項目投資的實際情況，也容易積壓施工單位工程款，使得施工單位怠工停工。在物資管理方面，存在物資隨意領用和浪費現(xiàn)象，且出入庫手續(xù)辦理不及時，基建企業(yè)與合作方簽訂的合同不夠規(guī)范，缺乏可操作性強的內容，使得企業(yè)不能夠主動控制付款的進度。在工程結算和竣工決算方面，由于財務管理的不到位，基建項目實際完成的投資數據與概算之間缺乏對應關系，且由于出入庫管理與核算的不規(guī)范，工程完工后的資產清算工作較為繁雜，這些問題使得工程結算和竣工結算無法按時開展。

3.2 存在較為嚴重的“三超”現(xiàn)象

基建項目中常常出現(xiàn)預算超決算、預算超概算、概算超計劃的“三超”現(xiàn)象。這主要是由于，第一，目前基建企業(yè)對建筑項目的編制設計概算以及設計工作的開展都沒有設置嚴格的執(zhí)行標準，因此這些工作的開展缺乏規(guī)范性。第二，存在一些基建企業(yè)為了減輕自身稅負或者成功報批相關項目，在項目概算時對概算進行過分壓縮，項目報批成功后再使用原先的概算方案，出現(xiàn)概算超計劃現(xiàn)象。第三，由于基建項目施工周期長，尤其是一些大型項目，設計好項目概算后，會受到多方面不確定因素的影響，出現(xiàn)工期延遲或者原材料價格上漲等問題，導致實際支出超過計劃概算。第四，一些基建企業(yè)在項目建設過程中的決策較為隨意，缺乏對建設過程的嚴格管理，并且沒有重視項目概算預算的審計，最終導致項目實際支出超過投資預算。

3.3 資金管理的效率和質量不高

隨著市場經濟的發(fā)展，基建企業(yè)在基建項目建設過程中有權支配的資金越來越多，并且項目內部有較大一部分資金已經超出預算，沒有得到控制，造成了資金浪費，也降低了企業(yè)的收益率。這反映出當下基建企業(yè)對基建項目所開展的資金管理工作效率和質量都不高，并沒有達到管控成本、合理分配資金的目的。我國財政部門已經下發(fā)文件規(guī)定同一項目上的資金需要在同一賬戶上進行管理和核算，但是在實際項目建設中，很多基建企業(yè)并沒有嚴格執(zhí)行這一要求，將項目資金與其他資金賬戶共同管理，造成資金混淆。一些基建企業(yè)在撥付工程款時，隨意對施工方墊付大額資金，并沒有建立相應的審批流程，甚至墊付的資金已經超出預算規(guī)定。除此之外，有的基建企業(yè)并沒有切實履行合同規(guī)定，在所采購物資并未入庫之前就撥付了相應的款項，或者付款之后并沒有及時索要發(fā)票或收據，容易造成款項無法及時收回和項目無法入賬等問題，使得項目建設資金無法得到充分合理使用。

4 內部控制視角下基建項目財務管理的優(yōu)化方法

4.1 結合內控完善基建項目財務管理體系

COSO《內部控制整體框架》和《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》提出，建立和實施有效的內部控制包括五個要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督檢查?；ㄆ髽I(yè)應當更新財務管理體系，將內部控制的五要素與財務管理相融合。具體應當包括三個部分：第一部分，管理總綱。這一部分主要發(fā)揮的作用是統(tǒng)領基建項目財務管理工作的開展，內容應當包括財務管理體系說明、管理的目標、各部門和崗位的權責等。第二部分，項目管理。這一部分也是財務管理體系的核心，在管理總綱的引領下，對基建項目財務管理活動的開展流程進行梳理，并且對其進行模塊化分類，設置具體規(guī)范的管理措施，用來指導日常工作流程中開展的財務管理活動。第三部分，監(jiān)督評價。結合項目建設的具體情況，對財務風險清單進行定期的維護和更新，提高風險管理的覆蓋率和有效性，同時還要定期對財務內控體系進行評價，改進財務內控工作。

4.2 實現(xiàn)對基建項目的財務精細化管理

基建企業(yè)應當積極應用先進的現(xiàn)代信息技術，建立財務管理信息系統(tǒng)，在系統(tǒng)中規(guī)范財務內控的流程、權責和相關表單，促進財務管理工作程序化和透明化，實現(xiàn)財務的精細化管理。在投資方面，基建企業(yè)應當建立起以概算為引領的投資控制機制，對工程投資進行提前預測和動態(tài)監(jiān)督。在簽訂施工合同時，將概算作為合同的明細項，要求施工合同價款在概算范圍內調整，進而通過概算控制施工合同過程，避免投資失控的情況發(fā)生；在物資管理方面，要細化對物資從入庫到出庫的流程管理。當采購物資驗收入庫時，需要按流程辦理入庫手續(xù)，在庫存信息系統(tǒng)中生成入庫會計憑證，更新會計信息和業(yè)務信息?；ㄆ髽I(yè)需規(guī)定當物資入庫后才能夠申請貨款結算付款，且付款金額要在入庫金額的范圍內，審批后完成支付，避免計劃外的支付風險；在物資領用出庫環(huán)節(jié)方面，同樣需要按流程辦理出庫手續(xù)并生成會計憑證，發(fā)票到達并且錄入進系統(tǒng)之后，由信息系統(tǒng)來調整庫存成本，實現(xiàn)價值流與實物流的良性同步流轉，物資管理和財務管理同時進行。在工程結算和竣工決算方面，引入“過程結算”制度，在工程建設過程中對合同變更、簽證及時進行處理，通過概算與合同明細、物資明細的對應，實現(xiàn)工程建設過程中的實時數據歸概，為竣工決算時提供及時準確的數據保障，減少決算滯后的現(xiàn)象。

4.3 強化基建項目的預算管理

基建企業(yè)的財務管理部門應當與其他業(yè)務部門協(xié)調制訂投資計劃和預算方案，提高預算方案的可行性，結合內部控制理念對預算執(zhí)行的過程動態(tài)監(jiān)督控制。及時了解預算超支的情況，定位責任部門，向其了解具體情況后再報批企業(yè)管理層調整預算方案或者要求責任部門調整建設工作計劃。另外，基建項目工程量大且工期較長，項目建設的實際支出受諸多因素影響偏離預算方案的情況較為常見。因此基建企業(yè)應當在預算管理工作中設置項目基本建設資金以及專項建設資金的管理內容，結合對項目建設過程的動態(tài)監(jiān)督，調控項目的投資總量和規(guī)模，保障所有建設資金能夠及時撥付，充分利用專款專用制度，根據實際需求撥付專項建設資金，保障預算調整的過程中資金也能夠及時撥付。

4.4 建立規(guī)范的基建項目資金管理制度

第一，基建企業(yè)要完善專戶儲存制度和資金審查制度。要求基建項目建設所產生的所有資金需求都通過企業(yè)內部設置的專項賬戶進行結算，由財務部門與其他業(yè)務部門協(xié)商設置科學的資金支出方案，統(tǒng)籌項目資金的支出。第二，基建企業(yè)要建立完善的資金撥付程序。由施工單位按月將資金支出計劃方案交由財務部門審批，審批后再由管理層確認，統(tǒng)一撥付項目建設所需資金。尤其對一些大型基建項目，在履行審批手續(xù)之前要嚴格控制付款行為。第三，基建企業(yè)還應當結合內控需要建立完善的資金監(jiān)督和審查考核制度，借助財務信息系統(tǒng)，嚴格把控每一筆資金支出，并且在項目建設完成后，根據資金支出的情況對責任人進行考核，將考核結果與其薪資獎勵相掛鉤以提高其參與資金管理的積極性。

4.5 加強基建項目財務管理的隊伍建設

內部控制視角下基建項目財務管理，要想得到逐步優(yōu)化，必須加強財務管理隊伍建設。只有如此，各項制度以及綜合體系，才會基于眾志成城的隊伍力量，由構想到現(xiàn)實，付諸行動，凸顯實效。這就要求相關單位，必須開拓創(chuàng)新，與時俱進，給予財務管理人員更多的學習機會和平臺。必要之時，可以加大人才流動力度，推行“走出去，請進來”的互動學習模式，以此加強溝通交流，拓寬視野，積累經驗，增長技能。另外，更需加強思想政治建設，提高財務管理人員職業(yè)素養(yǎng)，使其可在日常管理工作中更加自覺自主，以高度的主人翁意識與企業(yè)共進退。具體而言，加強財務管理隊伍建設，需要思想、本領兩手齊抓。只有如此，規(guī)模龐大的基建項目財務管理工作才會善始善終，逐步提高工作效率和質量。此外，還需根據實際情況，適當提高福利待遇，以此激發(fā)財務管理人員更大的工作潛能。同時，也可根據實際情況，做好薪資回報與榮譽嘉獎的雙重鼓勵，以此吸引更多高素質的管理人才，為基建項目財務管理工作注入更加強勁而又鮮活的推動力量。

5 結論

內部控制與財務管理本身就是基建企業(yè)內部管理的重要組成，兩者的融合順應了其自身發(fā)展的需要，也是基建企業(yè)內部管理優(yōu)化的必然結果。將內部控制應用到基建項目的財務管理中，能夠完善財務管理流程，明確控制責任，實現(xiàn)對基建項目財務情況的實時動態(tài)跟蹤，避免不必要的資金支出和成本浪費。基建企業(yè)應當立足自身財務管理現(xiàn)狀，為內部控制的融入建立相應制度，加大財務信息化建設，建立財務精細化管理，真正提高財務管理的效率和質量，實現(xiàn)利潤最大化。