本年盈余與預算結余的差異情況的校驗方法及應用

| 汪薇 蔣瑛

作者單位 | 北京大學口腔醫(yī)院

按照《政府會計制度》要求，單位應列示“本年盈余與預算結余的差異情況說明”，披露將年度預算收入支出表中“本年預算收支差額”調(diào)節(jié)為年度收入費用表中“本期盈余”的信息。本文提出了一種滿足制度要求的關于本年盈余與預算結余的差異情況的邏輯校驗方法，基于此方法建立相關的軟件應用功能。為保證《政府會計制度》“雙基礎”的會計核算工作質(zhì)量，提供了一種可行的實現(xiàn)路徑。

一、方法提出的背景

（一）《政府會計制度》要求

自2019年1月1日起，各級各類行政事業(yè)單位統(tǒng)一執(zhí)行《政府會計制度》，結束了舊制度下單體系的會計核算模式，開啟了科學規(guī)范的財務會計與預算會計“適度分離又相互銜接”的“雙功能、雙基礎、雙報告”的會計體系。財務會計以權責發(fā)生制為基礎對政府會計主體發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務或者事項進行會計核算，編制財務報告，主要反映和監(jiān)督政府會計主體財務狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等。預算會計以收付實現(xiàn)制為基礎對政府會計主體預算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和支出進行會計核算，編制決算報告，主要反映和監(jiān)督預算收支執(zhí)行情況。財務會計與預算會計在會計功能、核算基礎、編制報告上各自獨立相互分離，但也可以通過一定的調(diào)節(jié)關系，找到相互銜接之處。

為了全面反映財務會計與預算會計的相互銜接，《政府會計制度》規(guī)定在報表附注中應列示“本年盈余與預算結余的差異情況說明”。“本年盈余與預算結余的差異情況說明”是為了反映單位財務會計和預算會計因核算基礎和核算范圍不同所產(chǎn)生的本年盈余數(shù)與本年預算結余數(shù)之間的差異，單位應當按照重要性原則，對本年度發(fā)生的各類影響收入（預算收入）和費用（預算支出）的業(yè)務進行適度歸并和分析，披露將年度預算收入支出表中“本年預算收支差額”調(diào)節(jié)為年度收入費用表中“本期盈余”的信息。

（二）實際操作存在的困難

1.年末編報時，集中分析差異情況難度較大。《政府會計制度》要求單位按年度披露“本年盈余與預算結余的差異情況”，財務人員應對本年度發(fā)生的各類影響收入（預算收入）和費用（預算支出）的業(yè)務進行適度歸并和分析。由于許多單位一個年度發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務非常多且情況復雜，如果不能在會計核算時及時記錄每筆業(yè)務因財務會計和預算會計核算基礎和核算范圍不同所產(chǎn)生的差異調(diào)節(jié)項信息，而待一個年度終了時，集中對業(yè)務進行適度歸并和分析，工作量非常大，容易出現(xiàn)判斷錯誤情況，且分析效率不高。

2.制度中差異調(diào)節(jié)表對差異調(diào)節(jié)的分類不能滿足差異調(diào)節(jié)的計算過程。《政府會計制度》規(guī)定的“本年盈余與預算結余的差異情況”調(diào)節(jié)表，對差異調(diào)節(jié)信息做了兩種分類，一是重要事項的差異，二是其他事項差異。“重要事項的差異”有四種情況的細分，可以通過其給出的運算關系，將“預算結余”與“本年盈余”建立聯(lián)系。但是對于“其他事項差異”制度沒有給出其具體分類，也沒有相應的運算關系，不能準確地將“預算結余”與“本年盈余”建立聯(lián)系。因此，“其他事項差異”欄目無明細分類的設計，給報表填報人提供了數(shù)據(jù)擠差的空間，導致“本年盈余與預算結余的差異情況”調(diào)節(jié)表存在一定的模糊性，欠缺嚴謹性，不利于報表質(zhì)量的控制。

表中的“其他事項差異”存在的不同情況，應根據(jù)實際情況在“本年預算結余”基礎上相加或者相減，用以得出“本年盈余”數(shù)據(jù)。因此，為了保證調(diào)節(jié)過程在“本年盈余與預算結余的差異情況說明”中準確列示，應當將“其他事項差異”分類為：（1）其他當期確認為收入但沒有確認為預算收入；（2）其他當期確認為預算支出但沒有確認為費用；（3）其他當期確認為預算收入但沒有確認為收入；（4）其他當期確認為費用但沒有確認為預算支出。

二、運用此校驗方法的準備條件

（一）對“本年盈余與預算結余的差異調(diào)節(jié)表”進行完善

對制度中規(guī)定的“本年盈余與預算結余的差異情況說明”的調(diào)節(jié)表進行完善，具體表樣如表1。

經(jīng)過完善，表中的調(diào)節(jié)過程即可完整展現(xiàn)從“本年預算結余”到“本年盈余”的過程。表中“二、差異調(diào)節(jié)”部分包括4類差異。每部分差異的金額為其下級所分類的各項差異金額合計。

表中包含的計算關系如下：

一、本年預算結余+二、差異調(diào)節(jié)（即1.當期確認為收入但沒有確認為預算收入+ 2.當期確認為預算支出但沒有確認為費用-3.當期確認為預算收入但沒有確認為收入-4.當期確認為費用但沒有確認為預算支出）=三、本年盈余

（二）選用合理的“平行記賬”的實現(xiàn)方式

《政府會計制度》要求單位對滿足“平行記賬”的經(jīng)濟業(yè)務同時進行財務會計和預算會計核算。對于此項要求，有兩種實現(xiàn)方式：（1）對所有經(jīng)濟事項編制財務會計記賬憑證，依次記錄財務會計記賬憑證編號。完成財務會計處理之后，再對需要做預算會計核算處理的經(jīng)濟業(yè)務編制預算會計記賬憑證，并順序編制預算會計記賬憑證號。同時，人工標識預算會計對應的財務會計憑證編號。（2）將同一筆經(jīng)濟業(yè)務事項的財務會計分錄與預算會計分錄同時在一個記賬憑證上進行會計處理，使財務會計與預算會計核算結果在一個記賬憑證上反映。

為了運用本文提出的校驗方法，建議使用方法（2）進行“平行記賬”。從而做到在單張記賬憑證上進行差異調(diào)節(jié)信息的記錄，同時校驗差異調(diào)節(jié)信息記錄的合理性，及時給財務人員做出相關提示，以提高會計核算的準確性。

（三）逐筆業(yè)務記錄差異調(diào)節(jié)項

為實現(xiàn)在單張記賬憑證上記錄差異調(diào)節(jié)信息，并實時校驗，要求在處理經(jīng)濟業(yè)務事項核算時，同時進行財務會計和預算會計核算，并記錄其差異調(diào)節(jié)信息。為滿足上述要求，可以通過在會計科目上設置差異調(diào)節(jié)信息輔助核算的方式，或者在憑證分錄上添加差異調(diào)節(jié)信息輔助核算的方式，及時記錄上述信息。

1.設置差異調(diào)節(jié)項檔案。差異調(diào)節(jié)信息輔助核算要做到自動準確對接“本年盈余與預算結余的差異情況說明”的調(diào)節(jié)表，可以將差異調(diào)節(jié)表（表1）中“二、差異調(diào)節(jié)”的明細項目設置為輔助核算項目內(nèi)容。檔案設置情況如表2。

表1 調(diào)整后的本年盈余與預算結余的差異調(diào)節(jié)表

表2 檔案設置情況

2.在憑證填錄時，記錄每個業(yè)務產(chǎn)生的差異調(diào)節(jié)項信息。在填制每張記賬憑證時，分析該筆業(yè)務事項因財務會計和預算會計核算基礎和核算范圍不同所產(chǎn)生的差異調(diào)節(jié)項信息，包括差異調(diào)節(jié)項類型及金額，將差異項信息準確記錄在憑證中的每條分錄上。

3.差異調(diào)節(jié)項信息的智能控制。數(shù)字化技術徹底改變了會計工作模式，財務數(shù)字化與智能財務已經(jīng)成為當前國家推進產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的邏輯選擇。《會計信息化“十四五”規(guī)劃》指出，要不斷推進會計數(shù)字化轉型工作，利用智能財務、財務共享等理念以及財務機器人等自動化工具，積極推動會計工作創(chuàng)新發(fā)展。因此，借助信息系統(tǒng)工具，結合新技術應用，可以有效提升會計核算工作效率及準確程度。

在憑證填制過程中，按照經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)生盈余差異的規(guī)律，根據(jù)已在系統(tǒng)內(nèi)配置的業(yè)務事項與差異調(diào)節(jié)類型對照關系，通過機器過濾，系統(tǒng)自動形成差異類型智能提醒，自動判斷差異所屬四類分類，通過少量人工干預，將差異事項對接調(diào)節(jié)表明細類別，這種做法提高了差異調(diào)節(jié)準確性和及時性，降低了分析難度，減少了會計人員工作量。未來在差異分析數(shù)據(jù)積累的基礎上，可運用大數(shù)據(jù)分析和機器學習等智能技術，深度優(yōu)化會計核算差異分析功能，使系統(tǒng)具備精準判斷和匹配差異調(diào)節(jié)類型的功能。

三、差異調(diào)節(jié)項信息校驗方法

（一）差異調(diào)節(jié)項信息校驗邏輯

本文提出的差異調(diào)節(jié)項信息校驗方案，可以運用至單張會計憑證填錄的場景。在憑證保存時運行校驗邏輯，實時提示校驗結果，便于財務人員及時調(diào)整填錄信息。具體校驗方法是：提取單張憑證中有關差異調(diào)節(jié)過程的信息，對相關信息數(shù)值進行校驗。

校驗所需數(shù)值：1.預算收支差額；2.差異調(diào)節(jié)項（①當期確認為收入但沒有確認為預算收入、②當期確認為預算支出但沒有確認為費用、③當期確認為預算收入但沒有確認為收入、④當期確認為費用但沒有確認為預算支出）；3. 收入與費用的差額。

校驗公式：1+①+②-③-④=3

根據(jù)憑證中預算結余信息和差異調(diào)節(jié)項信息計算得出的財務會計本期盈余數(shù)值，可以稱之為第一財務盈余，即等式左邊部分。根據(jù)憑證中財務收入減財務費用得出的財務會計本期盈余為第二財務盈余，即等式的右邊部分。

如果第一財務盈余與第二財務盈余相等，判斷結果為“是”，此筆業(yè)務的差異調(diào)節(jié)項信息可以說明財務會計與預算會計核算的差異滿足差異調(diào)節(jié)要求。

如果第一財務盈余與第二財務盈余不相等，判斷結果為“否”，此筆業(yè)務的差異調(diào)節(jié)項信息不可以說明財務會計與預算會計核算的差異不滿足差異調(diào)節(jié)要求。財務人員應再次分析業(yè)務事項的差異類型，重新填列差異調(diào)節(jié)項信息。

（二）校驗公式取數(shù)規(guī)則

1.預算結余、財務盈余的確定。在《政府會計制度》中對財務會計科目和預算會計科目的一級科目及編碼有統(tǒng)一規(guī)定，且所有會計科目均有唯一編碼對應。各單位均按照制度規(guī)定的科目名稱及編碼進行會計核算。因此，根據(jù)會計憑證中記錄的會計科目編碼，可提取預算結余信息的會計要素，其中，該會計要素包括預算收入（代碼以6開頭的科目）和預算支出（代碼以7開頭的科目）。若選定的單個憑證中未獲取到預算結余信息的會計要素，即該憑證中未獲取到預算收入或者預算支出，則對該憑證中未獲取的預算收入或者預算支出做補零處理，并由此確定出預算結余，形成校驗公式中“1”。對于第二財務盈余的確定同理。若選定的單個憑證中未獲取到財務盈余信息的會計要素，即該憑證中未獲取到財務收入（代碼以4開頭的科目）或者財務費用（代碼以5開頭的科目），則對該憑證中未獲取的財務收入或者財務費用做補零處理，并由此確定出第二財務盈余，形成校驗公式中“2”。

2.差異調(diào)節(jié)項信息的確定。根據(jù)差異調(diào)節(jié)項信息的明細項目輔助核算檔案的設置，在單張會計憑證上將記錄每筆經(jīng)濟業(yè)務的差異調(diào)節(jié)項信息的檔案編碼。系統(tǒng)可以根據(jù)差異調(diào)節(jié)項編碼提取差異調(diào)節(jié)項數(shù)值，形成校驗公式中“①+②-③-④”，以便與預算結余“1”結合得出財務會計本期盈余“2”。

（三）校驗方法舉例

為直觀反映上述校驗方法，下面通過會計處理舉例進行說明。

單位采購設備一臺價值3000元，用銀行存款進行支付。具體見表3。

表3 記賬憑證

此項業(yè)務通過表3記賬憑證信息，可以運行如下校驗流程（圖1）：

圖1 校驗邏輯流程圖

步驟1：預算結余為憑證中預算收入0元（此處為空做補零處理）減去預算支出3000元，即-3000元。

步驟2：差異調(diào)節(jié)項信息通過憑證中標識的記錄，可以得到差異②當期確認為預算支出但沒有確認為費用為3000元。

步驟3：第一財務盈余為-3000元加3000元等于0元。

步驟4：第二財務盈余為財務收入0元（此處為空做補零處理）減去財務費用0元（此處為空做補零處理），即為0元。

步驟5：第一財務盈余0元與第二財務盈余0元相等，校驗通過。

四、差異調(diào)節(jié)項信息校驗方法的軟件應用

利用此校驗方法，可根據(jù)實際情況對會計核算過程中的差異調(diào)節(jié)信息進行校驗。可以針對每一錄入的憑證進行校驗，也可以針對設定時間段內(nèi)的憑證進行批量校驗，還可以在預設時間對憑證進行批量校驗。

1.憑證保存時實時校驗。借助此判斷方法，在保存記賬憑證時，校驗此業(yè)務事項上所記錄的差異調(diào)節(jié)項信息是否可以說明財務會計與預算會計核算的差異，滿足差異調(diào)節(jié)要求。若檢驗不通過，則對差異調(diào)節(jié)項信息進行更正，直到校驗通過后，方可順利保存記賬憑證。這樣有助于財務人員在填制記賬憑證時及時發(fā)現(xiàn)問題，及時更正。

2.憑證保存時不做校驗，支持財務人員可選擇任意時段批量校驗。借助此判斷方法，可進行差異調(diào)節(jié)項批量校驗。財務人員可任意選擇會計期間（如，一個會計年度、幾個月、一個月或幾天），對該會計期間的憑證信息匯總進行批量校驗，以實現(xiàn)排查差異調(diào)節(jié)項信息記錄不正確的情況。

3.憑證保存時不做校驗，系統(tǒng)自動在每日業(yè)務完結后的進行批量校驗。借助此判斷方法，財務核算軟件可提供系統(tǒng)閑時進行批量校驗功能，從而分散后臺服務器工作壓力，以提高工作效率。通過此方法，設置財務人員下班以后的時間（如，每日凌晨5點）進行批量校驗工作，將校驗結果生成相關報告，于財務人員使用系統(tǒng)時，彈出相關提示，提示財務人員進行更正。

4.校驗成功后自動生成差異調(diào)節(jié)表。借助此判斷方法，差異調(diào)節(jié)項校驗通過后，可按照文中完善后的“本年盈余與預算結余的差異調(diào)節(jié)表”格式，及相關取數(shù)規(guī)則，提取數(shù)值生成報表。

隨著財務管理工作信息化水平的不斷提升，大數(shù)據(jù)技術的逐步應用，業(yè)財融合的管理程度進一步深化，財務人員處理會計核算數(shù)據(jù)的方式面臨了顛覆性的變革。原有做法是依靠人工錄入、人工多環(huán)節(jié)核實財務信息，以獲取數(shù)據(jù)的準確性、規(guī)范性，耗費大量的時間和人力。未來，借助智能數(shù)字化技術，通過共享業(yè)務平臺，財務人員可以準確、便捷地獲取財務核算信息。在信息系統(tǒng)中，通過人工智能技術深入應用和全面的機器學習，差異情況可進一步精確分類，校驗不成功的差異情況可進行檔案化管理，校驗成功的可作為規(guī)則庫的經(jīng)驗積累，進一步提升機器判斷的準確率，人機協(xié)同成長，財務人員將從簡單重復的勞動中解放出來，真正發(fā)揮財務管理的價值。