企業財務審計工作存在的問題與對策分析

王天琦

【摘? 要】對于企業經營而言，有效的審計有利于促進財務管理、加強內控，必須對其予以高度重視，積極推進整合審計方法的應用，全面提高審計效率與質量。論文首先針對企業財務審計方法進行分析，明確了整合審計方法的提出與應用情況，其后詳細探討了企業財務整合審計的必要性與存在的問題，并提出相應的對策，以期為企業財務審計工作水平的提高提供有價值的參考。

【Abstract】For enterprise operation， effective audit is conducive to promoting financial management and strengthening internal control， so we must attach great importance to it， actively promote the application of integrated audit methods， and comprehensively improve the efficiency and quality of audit. Firstly， the paper analyzes the financial audit methods of enterprises， and makes clear the proposal and application of the integrated audit methods. Then， it discusses the necessity and existing problems of the integrated audit of enterprises in detail， and puts forward corresponding countermeasures， so as to provide valuable reference for the improvement of the level of the financial audit work of enterprises.

【關鍵詞】企業;財務審計;整合審計;問題;對策

【Keywords】enterprise; financial audit; integrated audit; problems; countermeasures

【中圖分類號】F275;F239.4? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）01-0103-03

1 引言

財務風險管理工作對于防范和規避企業財務風險、提高企業的市場競爭力以及充分保障企業的利益至關重要。審計作為企業控制財務風險的重要工具，完善內部審計工作不僅可以提高會計信息質量、保障財務報告的真實可靠，還可以利用審計的優勢，有效地防范、規避和化解財務風險。現代企業經營發展中，審計對內是對企業財務工作質量的自我審視，對外是監督方對企業經營活動是否合法合規的一次評估和審查，因此，審計工作質量在一定程度上決定了企業經營狀態。目前企業財務審計中，財務報表審計和內部控制審計整合是一大重要趨勢，也是提高審計效率與質量的有效方法，但是其在實際應用中依舊存在不少問題，必須制定可靠的對策，全面提高整合審計水平。

2 企業財務審計方法概述

審計是現代企業經營發展中的一項重要工作，直接關系到企業財務的健康與發展的穩定性。為有效提高企業財務審計效率與質量，“整合審計”方法被提出，21世紀初美國安然公司、世通財務造假丑聞被曝光后，社會各界對傳統財務報表審計產生質疑，并開始關注企業內部控制問題，直至2007年提出了“與財務報表審計整合的內部控制審計”的概念，這也是整合審計的第一次正式闡述。

為適應新興市場經濟與國際資本市場監管環境的變化，我國制定內部控制相關制度，也對內部控制審計作出規定。我國內部審計尚處于起步階段，實施范圍主要在上市公司、大中型國有企業，且實施模式也不限定，可整合進行，也可分開獨立審計。我國首次正式提出整合審計思路的是2010年頒布的《企業內部控制審計指引》，第五條指出注冊會計師可以單獨進行內部控制審計，也可將內部控制審計與財務報表審計整合進行，以下簡稱“整合審計”。此后，財政部、證監會、中注協等發布的各種實施意見、審計指南、問題解答等均倡導整合審計。目前，整合審計的提出雖然為注冊會計師在實踐中如何執行相關工作提供框架結構、規范要求，但是由于整合審計是非強制性要求，具體操作也缺少細則規定，在實際工作中整合效果不佳，必須針對企業財務整合審計工作中存在的問題進行詳細分析，并提出相應的對策，為審計實務的開展提供可靠借鑒，充分發揮企業財務審計應有的作用。

3 企業財務整合審計的必要性與存在的問題

3.1 企業財務整合審計的必要性

在企業審計中，財務報表審計與內部控制審計的整合，可有效提高審計效率與質量，且基于協同效應的作用，整合升級可有效提高企業財務報表可信度。下文主要就企業財務整合審計的必要性展開分析。

第一，審計工作終極目標的一致性。財務報表審計要求注冊會計師關注財務信息并發表審計意見，如企業提供的財務信息是否真實反映被審計單位真實財務狀況、經營成果以及現金流量，企業是否按照會計準則要求編制財務報表;內部控制審計主要是對企業內部控制能否保證資產完整進行檢查、評價，并分析內部控制是否與企業整體目標一致。二者審計目標看似有所區別，但從本質上來說都是為了保證財務信息真實可靠，為報告使用者提供有效信息，保證決策的正確性。此外，財務報表審計與內部控制審計可相互作用，如財務報表審計所得結果可用于內部控制審計，為內部控制審計提供方向;內部控制審計結果影響財務報表審計時的實質性程序，因此，有必要將兩種審計方法結合起來。

第二，審計程序存在部分重合的情況。內部控制審計、財務報表審計思路分別如圖1、圖2所示，均要對企業開展風險評估工作，必要時進行控制測試，并考慮綜合性方案應對風險。兩種審計方法在審計程序上存在聯系，二者結合使用可有效減少重復性工作，減少審計工作量，提高審計效率。

第三，審計實務中難以完全分離。企業財務審計中，內部控制審計結果可為財務報表審計提供借鑒，如當被審計單位內部控制存在重大缺陷，且內部控制不完善，則財務報表審計時需判斷缺陷是否對財務報表信息產生重大影響，財務報表是否錯報、漏報，由此內部控制結果影響實質性程序的性質、時間與范圍。此外，內部控制審計時也要充分考慮財務報表審計發現的問題，若是在執行實質性程序后發現存在漏報的情況，則在對企業內部控制的有效性進行評價時，需考慮識別出這項錯報的影響。因此，兩種審計方法無法完全分離，通過整合審計可互為借鑒，及時指明審計中需注意的問題。

3.2 企業財務整合審計存在的問題

就目前來看，我國企業財務整合審計方法的應用相對較晚，在審計執行與相關政策方面存在不少缺陷。尤其是隨著整合審計方法應用比例的增加，必須加強相關問題總結分析，并據此提出相應的對策。

第一，內部控制審計不夠深入。在企業的生產經營管理中，內部審計崗位與財務部門必須保持相對獨立，這樣才能有效地監督企業的財務管理工作情況。但實際上許多企業的內部審計部門缺乏獨立性，盡管有制度規范，但工作沒有按照協議和規范進行，與財務部門并沒有完全割裂，導致這些企業無法出具公正、客觀、真實的審計報告。同時，企業整合審計中往往內部控制審計工作的開展不夠深入，審計人員主要基于資料核查、人員訪談的結果編制審計工作底稿，即使相關崗位員工對關鍵控制點描述不夠明確，也不會進行第二次訪談，以至于內部控制審計工作質量不高。

第二，整合審計思路不清。從企業財務審計工作情況來看，整合審計逐漸成為主要審計形式，但是在實際應用中多數是在財務報表審計基礎上擴大工作范圍，連帶開展內部控制審計，主要工作依舊放在實質性程序，多數為形式上的整合，未能夠實現實質上的整合。此外，從國家層面來看尚且缺少有關整合審計的具體工作規范，對工作過程缺少監督，面對這些問題，審計人員必須在工作中把握要領，積累審計經驗，形成明確的工作流程。

第三，缺少高素質審計人才。企業財務整合審計工作的開展，對審計人員的專業性要求較高，需具備會計與審計專業學科知識，也要掌握內部控制理論。我國每年注冊會計考試中，大量學習財務的人員參與考試，其主要具備書本上的知識，還需積累大量的工作經驗，例如，如何通過報表數據明確企業內部控制缺陷，整合好財務報表審計與內部控制審計工作，都需要審計人員不斷提升自身知識儲備與能力。

4 企業財務整合審計工作對策分析

基于目前企業財務審計中整合審計方法應用存在的問題，論文主要提出了以下幾點對策。

4.1 加強內部控制審計理論研究與經驗積累，增強專業能力

從會計師事務所實際業務情況分析，其在財務報表審計工作方面積累了豐富的經驗，但是在內部控制審計執業方面經驗不足，因此需要進一步加強相關理論研究與實務操作經驗積累、總結。針對目前整合審計實踐依賴財務報表審計程序而內部控制審計不足的問題，需抓住自身能力跟不上的癥結，增強內部控制審計的職業判斷能力、專業勝任能力，正確認識兩種審計目標，規范進行所有必要審計程序，合理整合所有程序，包括計劃審計、風險評估、控制測試、評價缺陷等。通過兩項審計工作的整合，真正實現審計資源的優化配置，降低審計成本，提高審計效率，但是二者不適合整合出具報告，需分別出具兩份審計報告。

4.2 合理選擇整合審計實施主體，梳理審計流程

企業財務整合審計工作中實施主體的選擇是一大關鍵問題，目前整合審計實施主體主要有兩種模式：一是同一家會計師事務所不同項目組;二是同一家會計師事務所同一注冊會計師。從兩種模式分析來看，后者雖有利于協同工作，但是對注冊會計師專業能力要求更高，且無法保證注冊會計師獨立性;前者可較好地滿足獨立性要求，但是項目組之間需充分溝通。從我國企業財務整合審計情況來看，由于整合審計經驗尚有不足，選擇同一會計師事務所的不同項目組開展整合審計工作更具優勢。在整合審計工作中，兩個項目組必須充分溝通交流，審計過程中不僅要加強對彼此結論的利用與分析，還需保證在最終形成結論時不過分依賴對方的審計結論。此外，在整合審計工作中，還需由業務水平較高、實踐經驗豐富的人員進行指導、監督以及復核工作。

在整合審計開始時必須明確兩種審計方法對時間的要求，內部控制審計必須有一個長期考察的過程，方可對內部控制整體有效性發表審計意見;財務報表審計要求對擬信賴控制進行測試，擬不信賴時無需測試。圖3對兩種審計方法的整合流程進行了梳理，風險評估程序與控制測試是重要整合點，同時也關注各自程序的區別。圖中，A為期中整合流程階段，以內部控制審計為主，兼顧財務報表審計部分工作;B為期末整合流程階段，以財務報表審計為主，內部控制審計并重。

4.3 提高審計人員個人執業能力，增強獨立性

基于企業財務整合審計方法的推廣運用，對審計人員的個人執業能力提出更高要求，只有自身具備良好的專業素養方可保證審計質量。對此，審計人員必須通過多種方式提高自身的執業能力，具體如下：①自覺學習內部控制審計、整合審計相關理論知識，增強對審計業務的理解;②不斷積累不同行業、不同企業的整合審計執業經驗，總結遇到的問題，并探索解決問題的方法，為后期整合審計實務積累豐富經驗。

獨立性也是企業財務整合審計必須考慮的問題，選擇同一會計師事務所不同項目組是一種可行的方法，在編制審計結論時可彼此做到形式上、實質上的獨立。此外，無論是美國、日本，還是我國均明確規定同一會計師事務所嚴禁同時為一家企業提供內部控制業務咨詢與內部控制審計，切實保證審計獨立性。

5 結語

綜上所述，在防控企業財務風險中，內部審計工具尤為重要，可以促進企業在進行財務風險管理工作時對財務風險進行識別，避免出現由財務風險引發的一系列財務問題。在現代企業財務審計中，整合審計方法的推廣應用是一大趨勢，尤其是針對內部控制審計經驗不足的問題，必須要提高對其重視程度，積累好相關經驗，全面提高企業整合審計水平。企業財務整合審計工作中，應構建一個完善的整合審計框架，梳理好審計流程，平衡好內部控制審計與財務報表審計工作，全面提高審計效率與效果，為企業健康發展保駕護航。

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