制造企業的成本控制和管理措施分析

■楊 娟

（江西艾芬達暖通科技股份有限公司）

1 引 言

制造業企業從小到大的發展，企業小的時候一個螺絲，一根線材，一瓶膠水都能精確的核算出價值、用量等；但企業發展壯大后，一個產品的成本往往都只能估算，所有的管理人員，甚至是成本會計也不能精確的核算出來。傳統分攤式的成本核算已經無法控制成本的準確性。對于大一點的制造業企業，成本的核算不僅僅是核算，還需要進行成本的控制管理。很多制造業企業的利潤本就低，甚至虧損，所以制造業企業迫切的需要成本控制管理。只有有效的成本控制管理才能提升企業的效益，增強企業的競爭能力，使制造業企業擺脫低毛利困境，將虧損轉化為利潤。

2 制造業企業成本控制管理的重要性

2.1 對我國經濟發展有著重要影響

制造業在我國經濟發展中地位非凡，制造業的發展情況將直接反映在我國經濟發展的水平上，對經濟發展有著深遠的影響。制造業以生產制造為主要經營活動，相比其他產業制造業更需要做好成本控制。而經濟全球化以及信息技術的沖擊使制造業面臨重重困難與挑戰，在此形勢下，要想突破外部環境帶來的困難與挑戰就要求制造業重視財務管理中成本控制的作用，只有如此才能降低制造業生產成本，緩解制造業生存壓力，促進制造業的蓬勃發展，從而推動我國經濟發展。

2.2 提高企業管理工作水平

成本控制管理分為成本的控制和成本的管理，成本控制與成本管理相輔相成。成本控制離不開企業的財務管理和其他管理，財務管理和其他管理是高效成本控制的源頭和基礎，當然，有效的成本控制也會使企業管理水平得到大大的提升。而制造業企業具有生產工藝復雜、生產流程多的特點，制造業成本控制也因此有了核算內容多、核算程序繁雜的特點，由于其成本控制與其他行業相比更加復雜導致制造型企業的管理人員必須具備比其他行業財務人員更高的專業能力，能進行合理的成本控制規劃。

2.3 利于提高企業競爭力

成本控制管理對于制造業企業來說是一把密碼鎖，對應了密碼才能正常消耗支出。有效的成本控制可以降低企業生產成本，避免資源浪費。企業利潤、股東收益能盡可能達到最大化，而我國制造業企業的利潤在很大程度上受到了外部原材料、人工費上漲，內部資源浪費、低效率工作等原因的影響，使制造行業整體生產成本增加，經營費用增加，從而導致利潤減少。因此對制造業做好成本控制管理的要求更高，成本的有效控制管理可以讓企業占據成本領先地位，在價格優勢上突圍競爭對手，為企業的穩固長遠的發展扎實基礎。

3 制造企業的成本控制管理存在的問題

成本控制管理在很多制造業企業并不受重視，企業的管理人員認為只要管好了采購的入庫，銷售的出庫不要出錯，成本費用在內部，多一點，少一點，只要有盈利沒有什么影響。但是在市場經濟競爭日益加劇的大環境下，制造業企業要獨占鰲頭，必須要重視成本的控制管理。從事制造業企業多年，總結出一些制造企業的現狀問題如下：

3.1 成本預算不嚴謹

有效控制成本，必須要有精細化的預算方案；但是很多制造企業認為只要生產能正常運營，產的出產品，賣的出去，一點成本費用無關緊要。因此，很多制造業企業的銷售提成直接按照銷售計提，生產獎勵按照產量計提，如廣告費、職工福利費、招待費等只要不超過法定標準，都準予支付。最后，財務根據實際的經營收入、經營支出，得出利潤過低。接著新的會計期間，企業會覺得固定成本在那里了，只要提高銷售，增加產量，企業的盈利會越來越多。然低利潤的局面仍舊持續。企業擴張、競爭，實力受到威脅。

3.2 成本控制管理體系不健全

成本控制管理在很多制造業企業里面沒有這種概念，認為成本會計就是做核算的，不應該參與到業務端進行業務的規定和指導。企業往往都是讓生產管理人員進行現場成本控制管理，但很多制造業企業的車間管理人員不管是學歷、還是資質方面要求比較低，而且很多是車間直接提拔的。在很多時候思想不容易轉變，管理能力上欠缺。對于車間的現場成本控制管理沒有成文的規范制度，基本是口口相傳式的宣導。存在問題：第一用人為親，只要關系好，加班加點都沒有問題，造成人工費用的內耗；第二由于管理疏忽，導致產品報廢，為了躲避績效考核的懲罰，通過超領，重新做出產品入庫，超領物料、退換料沒有進行嚴格的管控，造成材料的內耗嚴重；第三設備、工具、耗材類的領用沒有進行統一臺賬管理，誰用誰申請，導致冗余的采購，設備工具閑置，制造費用的內耗嚴重；

3.3 成本核算不精準

制造業企業一般都是從代加工工廠起步的，起步初期很多都是人工核算成本，大多采用約當產量、品種法、平均分攤等方法去核算產品的成本。在企業逐步壯大，有自己的研發、有更多的材料投入到產品中，更多的機器設備等參與到成本的組成中，制造業企業還是沿用原來的成本核算方法，導致產品的成本核算不準確，無法進行有效的成本控制管理。不管是在人工、材料、費用上面，還是在銷售毛利上面，都無法去考核生產直接投入的是否合理，也無從做成本優化。制造業企業沿用山寨數據系統數據錄入端操作人員不按流程指導操作，不按流程審批，一人使用多個ERP賬號，從錄入到審核到最后產生會計憑證一人到底，沒有復核、審核過程，出現很多錯誤數據的錄入，出現很多沖銷記錄，賬目不清。還會存在使用一些類似EXCEL功能的ERP系統，各個環節都能操作員自行更正和重寫，平時各部門業務歸各部門操作，財務記賬歸財務記賬。一旦碰到審計做穿行測試，漏洞百出。財務核算的成本根本經不起前后的推敲，成本核算不精準成本制造業企業進入資本市場的絆腳石。

3.4 生產直接人員成本意識不強

有效的成本控制管理需要精確的成本核算加上直接生產人員的成本控制，這樣才能讓成本控制管理達到預期的目的。制造業企業的生產人員的文化水平要求低，年齡比較大，在規范化管理中存在一定的難度。直接生產管理人員大部分是車間普工提升，與車間普工的關系好，成本意識不強，容易通融處事。車間的人員較多，很多時候有成本意識的員工提出改善意見，由于成本改善后會讓部分的人員薪酬待遇受到影響，就會出現擠兌事件，把做成本改善的員工給開除掉。長此以往，沒有人提出成本改善意見，也沒有人關注成本，甚至出現浪費成本的事件都沒有人理會。從而導致很多直接影響成本損耗的事件扼殺在內部，未引起上層管理人員注意，積累到一定的影響導致產品品質問題流到客戶，產品返工，產品報廢等問題，給企業造成了更多的失敗成本，增加了企業的成本負擔。

4 改善制造企業成本控制管理的對策

4.1 完善成本預算機制

目標成本的制定需要銷售、生產、采購及財務共同編制，提交總經理批準。銷售根據潛在客戶及往年的銷售收入作出目標銷售額，采購根據目標銷售額做出目標采購額，財務根據目標采購額，往年費用數據，做出全年的目標成本費用預算，總體的目標成本費用出來后，進行目標分解，分解到每個月，分解到每天，分解到每個部門，分解到每個人。在經營各環節，多方協調配合，在公司范圍內進行宣傳目標成本，因目標成本分解到個人，都是熟悉的指標，簡單容易控制，從而增強全員成本意識，引導成本管理行為常態化。成本控制后，成本節約的費用要進行合理的分配，對員工、管理者要有一定的激勵，不斷的提出降本、降費新理念，從而提升企業的成本領先優勢。

4.2 健全成本控制管理體系

制造企業改善成本控制，需要優化內控管理，車間管理，立足行業，更加科學。內控管理方面：成本控制管理主要是對與人、機、料、費的管理，傳統意義上的成本控制管理僅局限于機、料、費上面的降本、控費、提高產能。因此，制造業企業在機、料、費這塊的產生、使用和管控上面要建立制度規范，要嚴格規范產品的材料上線、設備使用、產品流轉過程、產品檢驗入庫等各個方面的細節操作，根據實際生產運營操作進行制度規范的完善，形成適合企業發展的一套自有制度規范。這樣會更有效和切實的達到成本控制管理。

車間管理方面：對于機、料、費的控制管理是有限的，要想高效的進行成本管控，制造業企業更要注重人的管理。人是機的控制者，是料的使用者，是費的產生者。人能控制、使用和產生成本，人也能節約成本，創造效益。

首先，制造業企業在成本控制管理時，要做好人員的成本意識激勵。在制度規范管理后的成本基礎上，可以制定一系列的成本績效激勵機制。如：將車間的生產成本進行指標細化，指標可分為直接材料、直接人工、間接人工、機器折舊、燃料動力、工具耗材、其他費用等，根據以往年份的生產投入和產出，得出各項耗費占產值的比例，取平均比例為考核標準。把細分出來的各項指標與生產產值掛鉤，每月輸出實際的各項耗費占產值比，與考核標準進行對比，下降的百分點就是為企業節約的成本，如此每月進行一定的降比。

其次，合理安排生產人員，避免缺料、小單、返工等原因導致不斷更換產品生產，換線浪費生產時間。如：可以根據制造業企業的生產習性、生產特點等去制定小線組專門做小訂單、臨時返工組做返工訂單，而這些小線組都是正常產線上可以隨時抽調的人員，聚一起可生產，散開來提升大線的生產效率。

最后，制造業企業要做好內控管理，確保內控無漏洞，再進行績效制度的建立，讓車間管理人員以及間接管理人員跟股份制企業的高管一樣，能有一定的效益獎勵或分紅，從車間管理方面就能給企業帶來更大的效益。因此，制造業企業不能局限于銷售才能創造效益的固定思維，相信通過健全成本控制管理體系，制造業企業的成本控制管理會有更大的效益空間。

4.3 成本核算信息化

在企業的成本管理過程中，成本管理體系是進行成本管理工作的基礎，只有建立完備的成本管理體系，才能使得成本管理工作有效地進行。在成本控制體系中，應當劃分各層次職員的職能，形成一個自上而下全面系統的成本管理體系。確保在每一個環節中，都能夠進行有效的成本控制。成本的有效控制管理是成本精準核算的奠基，當然這個過程靠人為管理，還是會有很多隨意性，出錯性的弊端，因此制造業企業成本核算需要信息化。應建立完善的成本核算信息系統，信息系統可以結合成本核算的制度規范體系，把關鍵管控點建進系統，在領料、入庫、出庫等環節要求必須確認系統過賬單據后，方能轉移實物，做到實際業務與系統并行，賬實相符，提高數據準確性。成本核算方法也應該與時俱進，避免粗放的核算方式所帶來的弊端，精益化管理制造業企業。

4.4 提高生產直接人員的成本意識

成本理論的培訓提升成本意識，意識決定主觀能動性，企業要投入成本從理論和實踐上提升生產直接人員的成本意識。生產直接人員大多都是學歷較低，都是靠簡單的技能獲得工作，收入待遇也較低。生產直接人員很少會去考慮提升學歷，評定職稱。制造業企業要投入直接人員培訓經費，給予學歷提升補助，升職加薪根據職稱評定而定，設定一定的程度的待遇激勵。生產直接人員在補貼、升職、待遇等的激勵下，一定會突破自身條件的限制，解決暫時的困難努力提升自身的學歷和參與評定技能職稱。待生產直接人員的職業素養和技能提升，制造業企業可以從兩方面提高成本意識。

一是學理論方面：可以通過成本會計的前置控制管理，成本理論的宣導增強直接人員的理論意識，邀請專業講師、優秀管理者、優秀企業家通過專題課堂的形式給直接人員宣講實際成本節約效益案例，每天從微信工作群、企業公眾號等平臺分享成本節約控制小妙招，做到成本意識理論天天學。

二是實踐方面：制造業企業內部技術部門開展技能活動大賽，以成本節約為主體，可以展開技能、方法和創新各個角度去評估，讓生產直接人員通過活動的實踐，讓成本意識融入日常，潛移默化的根生于直接人員的心里。生產直接人員的成本意識提升后，成本控制管理的工作將會事半功倍。

5 結 語

制造業想要在競爭激烈的市場經濟中生存，就必須注重成本控制管理，讓成本會計以結果為導向，前置到業務端進行業務管理，把傳統的成本核算會計鍛煉成成本核算控制管理會計，通過核算分析數據，運用分析數據進行控制管理，提高企業直接生產人員的效率意識，使時間成本最小化，從而提升制造業企業的整體運營效率。同時，科學的規劃和綜合控制，提高間接和直接人員成本節約意識，可以有效降低產品的成本，增強企業的競爭實力，使制造業企業在市場競爭中矗立于領先地位，成為制造業的先驅者。