“在建工程”科目如何結(jié)轉(zhuǎn)清零

□ 高 瑜

“在建工程”科目是過渡性科目，工程完工后，“在建工程”科目需要結(jié)轉(zhuǎn)清零。筆者結(jié)合相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，淺談如何為“在建工程”科目余額清零。

“在建工程”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)前，必須先確認(rèn)所有為該項(xiàng)工程發(fā)生的全部支出已經(jīng)計(jì)入“在建工程”科目，然后再確認(rèn)工程竣工單、工程決算單、工程驗(yàn)收單項(xiàng)等工程完工手續(xù)是否齊備。如果是大額工程，還要確認(rèn)是否有第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的工程審計(jì)單和財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。完備的手續(xù)是進(jìn)行“在建工程”科目結(jié)轉(zhuǎn)的必要前提。

一、在建工程形成固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

在手續(xù)齊全的的情況下，在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“在建工程”科目無余額。同時(shí)生成固定資產(chǎn)卡片。

【例1】張家村在新農(nóng)村建設(shè)中建設(shè)五個(gè)垃圾房，由王某中標(biāo)籌建，籌建中購買水泥、黃沙、磚塊共計(jì)36500元，支付王某人工工資7500元。會(huì)計(jì)分錄如下：

購買水泥、黃沙、磚塊時(shí)

支付工資時(shí)

工程完工驗(yàn)收合格后

二、在建工程不形成固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

不形成固定資產(chǎn)，在建工程也要及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，不能長期掛賬。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借記“其他支出”科目，貸記“在建工程”科目。

【例2】紅旗村修建農(nóng)村道路，領(lǐng)用各種材料60000元，以銀行存款支付工人工資20000元。道路完工經(jīng)驗(yàn)收合格后交付使用。會(huì)計(jì)分錄如下：

領(lǐng)用各種材料

支付工人工資

工程完工結(jié)轉(zhuǎn)

三、在建工程支出中含上級專項(xiàng)撥款的賬務(wù)處理

村級建設(shè)工程收到上級專項(xiàng)撥款，要根據(jù)在建工程能否形成固定資產(chǎn)情況進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。如果形成固定資產(chǎn)，工程結(jié)束要將“在建工程”結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”，同時(shí)將“專項(xiàng)應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“公積公益金”科目；如果不能形成固定資產(chǎn)，要將“在建工程”沖抵“專項(xiàng)應(yīng)付款”，不足部分列入“其他支出”。

【例3】紅旗村于2021年修筑圩堤，收到上級專項(xiàng)撥款1000000元，工程完工驗(yàn)收后，支付施工單位1002000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

收到上級專項(xiàng)撥款時(shí)

工程驗(yàn)收結(jié)束支付工程款時(shí)

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)

四、工程完工但款項(xiàng)未付的賬務(wù)處理

工程結(jié)束后，如果尚未付款，財(cái)務(wù)人員可根據(jù)工程決算、工程審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告結(jié)轉(zhuǎn)“在建工程”科目余額，不能以工程款沒付清為由，長期不結(jié)轉(zhuǎn)。

【例4】紅旗村興建標(biāo)準(zhǔn)廠房，工程完工后，經(jīng)過第三方審計(jì)工程造價(jià)160000元，根據(jù)合同約定，工程完工后分期向施工方付款。會(huì)計(jì)分錄如下：

工程結(jié)束時(shí)

根據(jù)工程審計(jì)報(bào)告結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)