基于新個稅法的高校教職工個人所得稅納稅籌劃探析

蘇 敏，馬 悅，謝 華，靳 菲

（1.寧夏工商職業技術學院，銀川 750021；2.北方民族大學，銀川 750021）

1 研究背景

隨著社會經濟的不斷發展，我國居民收入呈現逐漸升高的趨勢，原有的個稅制度已不能發揮個人所得稅的收入再分配功能。根據國家稅務局的最新政策，綜合考慮人民群眾收入及支出水平增長等各方面因素，2019 年1 月1 日正式施行個人所得稅新政策，完善了“基本扣除＋專項扣除”的稅前扣除制度，執行5 000 元個稅起征點和新個稅稅率表，同時增加了“子女教育、贍養老人、繼續教育、住房貸款利息、住房租金、大病醫療”六項專項附加扣除項目，進一步增進稅收公平。個人所得稅納稅籌劃是指依據新個稅法的指導，合法合規合理地利用稅收優惠政策，對涉稅收入進行規劃，以達到合理避稅的效果。

在國家大力發展教育的背景下，高校教職工的收入有了明顯提升，由于高校教職工的收入種類較多，主要涉及工資薪金、勞務報酬、稿酬、全年一次性獎金等收入項目，故需對涉稅收入進行合理的納稅籌劃，從而為高校教職工降低個稅稅負、增加稅后收入提供借鑒。

2 高校教職工個人所得稅納稅籌劃面臨的問題

2.1 高校教職工人員結構復雜，涉稅項目繁多

高校為維持正常的運轉，滿足高等教育不斷發展的要求，一般會通過多種形式引進人才、聘用勞務，因此形成了復雜的人員結構，進而使每月的工資發放形式呈現多元化。目前，高校的人員結構大致分為正式在編職工、聘用教師、臨時聘請的校外專家、實習學生、離退休人員以及外籍教師等。

根據人員結構的不同，其收入適用的個人所得稅項目也不盡相同，大致可將高校的個人收入分為以下幾類：一是工資薪金所得，主要是支付給與學校存在任職或者受雇關系教職工的基本工資、績效工資、課時費、各類津貼或補貼等；二是勞務報酬所得，主要是支付給與學校無雇傭關系的教職工的各種勞務所得，如臨時聘請的進行講座、培訓、評審等工作的校外專家；三是全年一次性獎金，主要是根據教職工全年工作業績的綜合考核情況發放的一次性獎金；四是學生實習勞務所得，主要是支付給正在接受全日制學歷教育的學生實習期間的勞務報酬所得；五是外籍人員的工資薪金及勞務報酬所得。

不同結構的人員收入所使用的個人所得稅項目不同，這就增加了高校教職工個人所得稅納稅籌劃難度。

2.2 教職工收入來源眾多，統籌收入難度較大

個人所得稅的報送要求將職工當月的全部收入合并計算，按月報送，一月一次。高校的各類經費通常實行項目化管理，各類人員經費雖然由財務部門統一發放，但經費來源不同、發放渠道不同、發放時間不同，例如一名教職工當月既有人事部門發放的工資薪金，又有各院系統計發放的課時費，還有各類科研績效的發放，收入來源眾多，單月多次多渠道發放工資薪金或獎勵。若要求財務部門準確并無遺漏地累計計算各位教職工的所有收入，大大增加了財務部門每月合并計算收入的工作量，同時增加了高校個稅管理工作的難度。

2.3 各月收入不均衡，不易進行納稅籌劃

由于寒暑假放假的原因，高校教師相比其他企業員工的工資發放具有不均衡性。有些高校平時實行預發課時績效，待每學期末（1 月或7 月）再統一計算整學期的課時績效，發放剩余績效；有些高校每年會進行年終考核，所以會在1 月發放年終考核獎；還有部分科研課題要求在年底之前結題，教師年底結題后會集中在12 月至1 月報銷課題績效。這些行為都導致高校教師的收入在1 月和7 月較集中，而放寒暑假的2 月和8月收入又較低，雖然現行的個稅制度是累計扣除，但年初的1 月教職工收入較高，而第一個月的累計扣除金額卻只有一個月，勢必導致個稅應納稅額較高，而2 月放寒假收入又較低，不利于個稅的均衡籌劃。

2.4 教職工納稅籌劃意識不強，不能充分享受個稅紅利

納稅是每個公民應盡的義務，但若能夠在法律法規允許的情況下，合理地利用稅收優惠政策進行納稅籌劃，就能降低個人所得稅稅負，提高稅后收入。然而仍有一部分高校教職工缺乏納稅籌劃概念，通常認為個人所得稅是財務處的工作，報送多少金額他們就承擔多少金額，無需自己操心，由于納稅籌劃意識不強，導致其并沒有充分享受新個稅法帶來的個稅紅利。

3 高校教職工個人所得稅納稅籌劃

為解決高校教職工個人所得稅存在的問題，需要對高校教職工個人所得稅納稅籌劃加大研究力度，探索合法合規合理的適合高校教職工的個稅納稅籌劃方法，以達到降低個稅稅負、提高教職工稅后收入的目的，同時不斷提高高校個稅納稅籌劃的科學性及有效性。

3.1 充分利用專項附加扣除項目

個人所得稅新政策增加了“子女教育、贍養老人、繼續教育、住房貸款利息、住房租金、大病醫療”六項專項附加扣除項目，高校教職工應及時將符合條件的專項附加扣除信息填報至個人所得稅系統中，這樣才能夠盡早享受個稅紅利。

例如，教師及時填列其所適用的個人所得稅專項附加扣除項目，根據其收入適用的個人所得稅稅率，可為其節省的個人所得稅額如表1 所示（有不同扣除標準的項目，本例均按最高標準計算）。

表1 填報個稅專項附加扣除項目可節省的個人所得稅額 單位：元

若以家庭為單位來考慮個稅專項附加扣除項目的填報，則建議子女教育、住房貸款利息項目由夫妻雙方適用個人所得稅稅率高的一方全額填列。

例如，夫妻雙方A 和B，A 全年收入（扣除五險一金）140 000 元，B 全年收入（扣除五險一金）90 000 元，他們有一個上小學的孩子，有一套住房為首套貸款，通過表2 可以看出，合理有計劃地填報專項附加扣除項目可以使整個家庭的個人所得稅節省額最大化，最優的填報專項附加扣除項目方式為由適用個人所得稅稅率高的一方全額填列，最多可節省1 680 元。

表2 以家庭為單位填報專項附加扣除項目的個人所得稅額 單位：元

3.2 合理轉換工資薪金和全年一次性獎金

個人所得稅新政策規定在2021 年12 月31 日以前，居民取得的全年一次性獎金可以選擇單獨計稅或合并計稅。根據教師不同的累計應納稅所得額，其收入可以選擇報送至工資薪金或全年一次性獎金內以達到合理避稅的效果。由于全年一次性獎金一年只允許報送一次，所以該選擇報送工作最好是在年底或某個收入較高的月份進行。

（1）累計應納稅所得額等于0 時，收入全部報送至工資薪金內更合適，因為可以享受各項專項附加扣除項目。

（2）累計應納稅所得額大于0，小于3.6 萬元時，收入報送至工資薪金或全年一次性獎金內均可，因為兩項的稅率都為3%。

（3）累計應納稅所得額大于3.6 萬元，小于14.4 萬元時，將收入中小于或等于3.6 萬元的部分報送至全年一次性獎金內，其余部分報送至工資薪金，因為全年一次性獎金在3.6 萬元以內按3%計算個稅，而其余部分報送至工資薪金按10%計算個稅，但可以享受各項扣除項目。

（4）累計應納稅所得額大于14.4 萬元以后的報送同（3），即工資薪金高一級個稅稅率時，則將收入中按全年一次性獎金前一級的金額上限報送至全年一次性獎金，其余部分報送至工資薪金。

3.3 統籌規劃科研績效發放

個人所得稅扣繳申報管理辦法規定：正在接受全日制學歷教育的學生因實習取得的勞務報酬，可按累計預扣法計算并預扣預繳稅款，即發放給在校學生的實習報酬，可按每月5 000 元的減除費用抵扣后再按適用的稅率計算個稅。因此高校教職工的科研課題可以適當增加學生的參與，一方面能夠提高學生的學習自主性及科研水平，另一方面可以為教職工自己減少科研績效的個稅。

3.4 合理規劃勞務報酬收入

勞務報酬收入是指個人獨立從事各種非雇傭勞務所得，是一種提供勞務后按次發放的收入，包括“個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務所得。”根據《中華人民共和國個人所得稅法》規定“自2019 年1 月1 日起，將勞務報酬、稿酬、特許權使用費等三項所得與工資薪金合并起來計算納稅，并實行專項附加扣除。”同時規定“年度綜合所得收入不超過12 萬元且需要匯算清繳補稅的，或者年度匯算清繳補稅金額不超過400元的，居民個人可免于辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳”。

勞務報酬在第二年匯算清繳時會合并計入工資薪金，若工資薪金的個人所得稅稅率未達到20%的檔次，則可以將勞務報酬按20%稅率預扣預繳的超額部分辦理退稅；但若勞務報酬發放金額小于800 元，則個人所得稅在預扣預繳時稅額為0，在第二年匯算清繳時合并計入工資薪金計算稅額，如果需要補繳的稅額小于400元，則無需補繳稅款。因此高校教職工如果在校外有兼職工作，所取得的勞務報酬收入可以要求對方按一定的勞務時間分次分月發放，以達到合理的納稅籌劃目的。

例如，某教師取得勞務報酬2 000 元，如果一次性發放，則需繳個稅為240 元，若匯算清繳時適用稅率為10%，則可以退40 元稅款，即該筆2 000 元的勞務報酬個人所得稅額為200 元；但如果分2 次發放，每次發放1 000 元，則需繳個稅合計為80 元，若匯算清繳時適用稅率為10%，需要補稅120 元，年度匯算清繳補稅金額不超過400 元無需補繳稅款，即該筆2 000 元的勞務報酬個人所得稅額為80 元。

3.5 充分利用稅收優惠政策

充分利用個人所得稅的免稅、減稅或暫免征收項目等稅收優惠政策，如免征個人所得稅的項目有：省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金；國債和國家發行的金融債券利息；按照國家統一規定發給的補貼、津貼；保險賠款；軍人的轉業費、復員費福利費、撫恤金、救濟金；按照國家有關城鎮房屋拆遷管理辦法規定的標準，被拆遷人取得的拆遷補償款等。

減征個人所得稅的項目有：殘疾、孤老人員和烈屬的所得；因自然災害遭受重大損失的；其他經國務院財政部門批準減免的。

暫免征收個人所得稅的項目有：外籍個人按合理標準取得的境內、境外出差補貼；外籍個人取得的語言訓練費、子女教育費等，經當地稅務機關審核批準為合理的部分；外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得；個人舉報、協查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金；個人辦理代扣代繳手續，按規定取得的扣繳手續費；個人轉讓自用達5 年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得等。

教職工應將本人符合稅收優惠政策的收入及時報送至個人所得稅系統中，可以及時享受稅收優惠。

4 結語

高校教職工的個人所得稅籌劃雖然存在人員結構復雜、收入來源眾多、各月收入不均衡、納稅籌劃意識不強等問題，但是在個稅改革時期，基于新個人所得稅法的各項優惠政策，可以從專項附加扣除項目、全年一次性獎金、科研績效發放結構、勞務報酬收入規劃、稅收優惠政策等方面為高校教職工提出合法、合理、切實可行的納稅籌劃方法，為高校教職工合理避稅、減輕稅負，從而合理增加個人收入。