新冠肺炎疫情下計算機輔助審計技術的運用實操

胡曉明

（容誠會計師事務所廈門分所，福建 廈門 361000）

0 引言

中國注冊會計師協會于2020 年3 月印發的《中國注冊會計師協會關于在新冠肺炎疫情下執行審計工作的指導意見》（以下簡稱“指導意見”）指出，審計項目組需要在審計準則框架下調整審計計劃，加強信息技術和數據分析在審計中的運用，以應對新冠肺炎疫情可能使實施常規審計程序受到限制的情況。由于采用遠程方式執行審計工作存在固有局限性和額外風險，以及各會計師事務所自身在審計信息化水平上的差異，指導意見列舉的各種非常規審計手段，在信息化應用程度較高的會計師事務所才具有較強的可操作性；而對信息化應用投入不多、審計信息化水平不高的會計師事務所，能夠實操的非常規審計手段可謂微乎其微。

計算機輔助審計技術（Computer Assisted Audit Techniques，CAATs），是指將計算機作為審計工具運用于審計工作中的信息技術。計算機輔助審計技術需要借助工具軟件來實現，常見的CAATs 工具軟件包括大部分會計師事務所廣泛使用的電子表格軟件Excel。本文以Excel 作為CAATs 工具，介紹Excel 在審計抽樣中的實際操作步驟，為審計信息化應用水平不高的會計師事務所在新冠肺炎疫情下執行非現場審計工作提供參考。

審計抽樣是指注冊會計師在實施審計程序時，從總體中選取低于百分之百的樣本進行測試，并根據樣本測試結果推斷總體特征的一種方法。選取樣本時，只有從抽樣總體中選出具有代表性的樣本，注冊會計師才能據此推斷總體。在手工方式下，注冊會計師選取樣本往往依賴查詢隨機數表、利用計算器算樣本間隔等，效率很低。計算機輔助審計技術CAATs 可以大大提高選樣的效率。

審計信息化應用程度較高的會計師事務所，一般運用自行開發或購置的審計軟件進行審計抽樣。如果沒有這些審計軟件，也可以利用Excel 實現類似功能，包括隨機抽樣、系統抽樣、貨幣單元抽樣等。前兩種在Excel 中很容易實現，貨幣單元抽樣則比較復雜，以下詳細描述貨幣單元抽樣的Excel 解決方案。

我們知道，貨幣單元抽樣中采用系統等距選樣的步驟為：

①計算總體賬面記錄值的總和；

②計算賬面記錄值的N 個累計數；

③針對給定的樣本量n，計算樣本間隔K；

④在1－K 之間選擇一個隨機數，標為q；

⑤將累計值有q 元的項目作為第1 個項目，將累計值含有q＋K 元的項目作為第2 個項目，將累計值含有q＋2K 元的項目作為第3 個項目，以此類推，直到剩余累計值比K 元少為止。

根據上述計算步驟，我們設計了Excel 解決方案。如圖1 所示，我們要對應收賬款總體實施貨幣單元抽樣。

圖1 抽樣總體

規模如此小的總體并不適合以審計抽樣方式選取測試項目，但為了敘述方便，本例的抽樣總體僅有13個實物單元，如圖2 所示。具體操作步驟為：

圖2 設計貨幣單元抽樣表格及公式

①在B1 單元格輸入樣本規模：4。

②在B17 單元格輸入賬面金額的合計公式：＝SUM（B4：B16），計算結果為7，600.00。

④根據貨幣單元抽樣的原理，需要在第1 個樣本間隔中確定一個隨機起點，我們在1～1 900 元中確定一個隨機數850，并在F1 單元格中輸入850，以供接下來的單元格公式引用。

⑥C 列為累計合計數。在C4 單元格輸入公式：＝F3＋B4，為樣本金額的累加合計數。

⑦D 列為選樣數量，當選樣數量大于0 時，表示該行被選中為樣本。在D4 單元格輸入公式：＝IF（C4＞0，ROUNDUP（C4／E4，0），0），以計算選樣數量。

此公式的設計是根據貨幣單元選樣的原理：將累計值有850 元的項目作為第1 個項目，將累計值含有850＋K 元的項目作為第2 個項目（K 為樣本間隔1 900元），將累計值含有850＋2K 元的項目作為第3 個項目，以此類推，直到剩余累計值比K 元少為止。公式的C4是累計合計數，在第一行已減去隨機起點850，故如果C4＞0，那么就要看C4 和樣本間隔的比值，ROUNDUP函數的作用是向上取整，ROUNDUP（C4／E4，0）得到選樣數量。這也表明只要大于樣本間隔1 900 元的，就算多于1 個選樣數量。如果累計合計數C4＜＝0，則選樣數量為0，即不選中。

⑨F 列為選取樣本后的剩余金額，在F9 單元格輸入公式：＝C4－（D4*E4）。D4*E4 的設計，表明選樣數量可能超過1。

設計好第4 行的公式后，我們再復制這些公式至C5：D16，得到如圖3 所示的結果：

圖3 貨幣單元抽樣結果

項目編號為14、17、63、84 的4 個樣本被選中，最終的剩余金額為－850，與隨機起點相同。