農產品加工企業內部控制機構的設置及運行機制研究

呂 田 呂春蕾 趙杜悅 宋保勝 *

（1.河南農業大學 經濟與管理學院，鄭州 450046； 2.墨爾本大學，澳大利亞 墨爾本 VIC3010）

脫貧攻堅成果鞏固同鄉村振興戰略實施的有效銜接，是今后“三農”工作中的重要內容，也是解決農村社會主要矛盾、加快農業農村現代化建設的重要舉措。加強農產品加工企業內部控制和管理，在充分發揮內部控制制度作用的基礎上，降低農產品加工企業管理風險，提高農產品加工企業盈利水平，是鄉村振興的重要一環，也是脫貧攻堅成果鞏固的重要舉措。

圍繞農產品加工業內部控制制度，不同專家、學者從不同角度進行了較為全面的研究，普遍認為企業效益的提高，必須加強管理，結合企業特點健全內部控制制度。作為以糧食作物為原材料的農產品加工企業，材料購置的季節性和產品銷售的季節性較為明顯，農產品加工企業內部控制的制定和執行總體上仍處于探索階段。因此，在厘清內部控制制度的功能和運行特點的基礎上，通過對部分農產品加工企業進行實地調研，了解企業對內部控制制度的現實訴求和行為邏輯，分析內部控制制度制定和實施過程中的現實障礙和制約因素，構建多主體參與、全過程把控的治理模式，以此提高農產品加工企業管理水平和經營效益，鞏固脫貧攻堅成果。

1 內部控制制度推進企業管理水平提升的內在邏輯

健全、有效的內部控制制度可以較好促進企業提高經營管理水平，強化企業風險防范能力，保證企業健康、可持續發展。首先，內部控制制度能夠對企業各類要素進行合理配置。合理的內部控制可以通過機制設置引導各類要素在各項業務流程、各生產環節之間有序流動, 及時查找經營管理過程中的不合理現狀，幫助管理層修訂管理制度，調配相應資源要素，提高資源利用效率和企業管理水平。其次，內部控制制度能夠促進企業文化的創建。科學的內部控制制度在不影響原則、不侵害企業利益的情況下，融合柔性化管理，加強信息的溝通和交流，帶動職工的工作積極性和凝聚力，形成良好的生產運營和管理氛圍。第三，內部控制制度能夠加速企業運轉效率。完善的內部控制制度使企業內部的機構設置、權責分配和業務流程等諸多方面相互制約、相互監督，保證各生產運營環節緊密相連，各部門職工能夠快速、有效執行各自職責，促進企業各項業務流程順暢、高效，推動企業良性運轉，促使企業由數量規模擴張階段到質量提升階段轉換。第四，內部控制制度能夠保證企業會計信息質量提高。健全的內部控制制度能夠為企業財務核算確定業務規范，提供操作標準，使會計報表真實、可靠，財務信息更加客觀、透明，能夠為企業內部決策提供科學依據；同時，客觀、真實的財務信息能夠為企業提供寬松的外部經營環境，吸引外來投資，進而擴大企業經營規模。

2 農產品加工企業內部控制機構設置和運行現狀

為了解農產品加工企業內部控制機構設置、運行情況以及制約農產品加工企業內部控制制度健康運行的因素，課題組實地調研河南省、山東省、四川省379家農產品加工企業，圍繞企業內部控制制度的機構設置、人員配備、制度制定、制度運行環境、制度執行、過程監督和評價等方面進行了實地調查和訪談。利用實地調研數據，結合調研農產品加工企業實際狀況和內部規章制度等，在廣泛查閱文獻的基礎上，針對農產品加工企業內部控制制度制定和運行情況進行現狀描述和分析。

2.1 農產品加工企業內部控制機構設置情況

企業內部控制機構是制定內部控制制度、設置內部控制流程、組織實施、日常監督和事后評價的部門，健全、完善的內部控制機構是企業內部控制制度有效運行的基礎，也是企業進行高效管理的保證。根據對379家農產品加工企業內部控制制度設置情況調研，結果顯示：有312家農產品加工企業設置有內部控制機構，占被調查對象總數的82.32%，說明企業領導比較重視企業內部控制建設，意識到內部控制可以提高企業管理能力；但這312家設置有內部控制機構的農產品加工企業，只有137家農產品加工企業內部控制機構是獨立設置，不依附于任何部門，占比43.91%，不及半數，顯示出許多企業對內部控制制度獨立運行的重要性認識不足，致使內部控制機構日常工作開展受到一定程度影響，內部控制制度作用不明顯。

2.2 農產品加工企業內部控制人員配置情況

企業任何一個部門正常工作的有序開展，都需要配置相關專業人員作保證。企業各項業務活動通過專業工作人員的事先規劃設計、過程引導監督、結果的評價反饋，確保企業生產經營活動合理運轉，提高企業管控質量。通過對設有內部控制機構的312家農產品加工企業相關從業人的配備情況調查，有146家農產品加工企業內部控制機構配備有專業的人員，占設有內部控制機構農產品加工企業的46.79 %。企業擁有專業的內部控制人員，能夠結合企業特點，圍繞企業生產經營流程，規劃設計科學合理的規章制度，提高企業農產品加工企業運轉效率。有69家農產品加工企業內部控制機構配備的人員有缺崗現象，占農產品加工企業內部控制機構專業人員配置不健全總數166家的41.57%。人員的缺崗，致使企業一部分業務流程缺乏監督指導，內部控制缺失。有97家農產品加工企業內部控制機構配備的人員，是有其他部門人員兼職，占配置不健全總數166家的58.43%，如部分農產品加工企業內部審計人員由財務人員兼任，會呈現“既是運動員，又是裁判員”的現象，造成一些業務自我監督功能喪失，不利于企業管理水平提升。

2.3 農產品加工企業內部控制制度的制定和執行情況

建立健全和完善企業內部控制制度，保證內部控制制度的有效性和實用性，可以減少企業的生產和經營成本，保護企業資產的安全，避免企業財務和經營的風險。內部控制有效性源于內部控制制度對其目標實現的保證程度，內部控制的制定與實施離不開公司內部治理結構的支持[1]。根據對379家農產品加工企業內部控制制度制定和執行情況調研，有334家農產品加工企業制定有相關的內部控制制度，占被調查對象總數的88.13%；但由于部分農產品加工企業內部控制從業人員專業性不強，事前調研力度不夠，對企業整個業務了解不透徹，致使所設置的內部控制制度不能夠涵蓋企業所有環節。內部控制制度設置不健全的農產品加工企業有104家，占制定有相關的內部控制制度334家農產品加工企業的31.14%；有157家農產品加工企業設置的內部控制制度與企業實際生產環節不匹配，占制定有相關內部控制制度334家農產品加工企業的47.01%。內部控制制度與農產品加工企業業務流程的脫節，造成實際業務的運行沒有標準可依，失去管理原則，運轉效率得不到有效保證。由于部分農產品加工企業內部控制機構從業人員在設置相關規章制度時，與基層單位接觸不多，沒有考慮基層業務人員領悟力和執行能力，有76家農產品加工企業設置的內部控制制度要么無法執行、要么執行不到位，總的執行效果不盡如人意，占制定有相關內部控制制度334家農產品加工企業的22.75%。

2.4 農產品加工企業內部控制制度的評價和反饋情況

企業內部控制制度執行是一個“建設-評價-再生”的閉環控制過程，通過構建、運行、評價、反饋和重構等環節，促進企業整個業務流程高速有效。在對379家農產品加工企業內部控制制度執行過程和執行結果的評價反饋中得到，有178家農產品加工企業并沒對內部控制制度執行情況進行定期總結評價，占被調查對象總數的46.97%。總結評價的缺失，造成企業對經營業務運行中存在的問題判斷定性不準，處理不到位，降低企業運營效率。有134家農產品加工企業對內部控制制度運行情況進行定期總結評價，出具修改建議，但由于部分企業領導層重視程度不夠，基層部門消極對待，整改不力，造成企業內部控制制度達不到應有作用，占被調查對象總數的35.36%；有193家農產品加工企業內部控制執行環境不理想，這占被調查對象總數的50.92%。由于企業整體經營環境欠佳，職工對內部控制制度了解不多，加上宣傳力度不夠，內部控制部門與基層業務部門溝通交流不暢，監督評價的反饋機制不健全，造成部分內部控制制度與企業實際業務開展呈現“兩張皮”現象，內部規章制度控制不了實際業務，部分業務環節跑、冒、滴、漏狀況較為嚴重。

2.5 農產品加工企業內部控制制度運轉的保障機制設置情況

任何制度的執行和正常運轉都需要有完善的保障機制做基礎，需要經費的支持和基礎設施做保證。內部控制會影響企業生產、經營、投資、管理的各個方面，與企業價值創造和投資者權益息息相關[2]。通過對379家農產品加工企業內部控制制度執行過程中的保障機制設置情況進行實地調查，有183家農產品加工企業沒有對內部控制制度運行制定相對應的保障制度，占被調查對象總數的48.28%，保障制度的缺失，致使農產品加工企業的內部控制制度運行缺乏有效支撐，運轉效率不高；有127家農產品加工企業對內部控制制度制定和內控項目實施設置相應的專項資金，占被調查對象總數的33.51%，資金得不到保證，有一些特殊的內部控制項目無法開展，一些較為重要業務的控制測試無法實行，業務的合規、合法性無法得到有效監督；有215家農產品加工企業沒有對內部控制制度制定和制定運行提供信息化支持，占被調查對象總數的56.73%，由于沒有信息化平臺的支持，致使一些業務無法跟進了解掌握運行狀況，運行數據不能夠快速傳遞，無法及時進行分析，造成過程監控滯后，影響管理的實效性。

3 農產品加工企業完善內部控制機構設置和運行機制的構建

3.1 提升領導管控理念，健全企業內部控制機構的設置

農產品加工企業從原材料的采購、產品的生產和銷售，涉及面較廣，業務流程較為瑣碎。完善的內部控制機構是保證企業內部控制制度管控業務流程的前提，也是提高農產品加工企業管理效率的外在條件。首先，強化領導內部管控理念。企業領導應定期學習《企業內部控制基本規范》《企業內部控制評價指引》等相關制度，意識到內部控制在管理中的重要性。其次，遵循相機行為理論，選擇最經濟途徑，結合農產品加工企業實際業務流程，設置對應的內部控制機構，保證每項業務都能夠合規、合法，正常運轉。第三，保證企業內部控制機構的獨立性。農產品加工企業生產環節較多，各部門之間業務交叉和銜接頻繁，設置各級別的控制機構應保證其獨立操作，以便提高管理效率和管理質量。

3.2 合理調配人力資源，完善企業內部控制人員配置結構

內部控制從業人員的業務素質直接關系到企業內部控制制定的執行效果及企業風險防范能力的提升。首先，結合企業內部控制管理需要，針對農產品加工企業內部控制設置和運行專業特點，全面統計專業人員數量，建立內部控制相關專業人才庫，統籌調配人員流動，保證內部控制業務有專業人員負責。其次，針對內部控制機構業務開展需要，全額配備工作人員，全方位開展內部管控活動，同時，杜絕兼職人員參與內部控制業務，保證不相容業務有不同人負責，提高內部控制工作質量。第三，不斷提高內部控制人員的自身業務素質的提高，針對國家政策的變化和外部經營環境改變，一方面要加強自身業務學習，定期或不定期進行專業知識測試；另一方采取“引進來，走出去”方式，聘請專家到單位講課，或組織人員外出培訓，多層面提高從業人員業務能力和專業技術水平。

3.3 制定切實可行的內部控制制度，保證企業內部控制制度的可執行性

合理、有效的內部控制制度能夠使企業業務按照規劃的流程有條不紊地進行，保證企業經營活動處于可控范疇，最大限度地發揮查錯防弊功能。首先，在制定企業內部控制制度前，要對農產品加工企業各項業務、各個流程進行實地調研，找出每個環節的關鍵點，進行針對性的設計控制制度，力爭使其契合實際業務流程。其次，結合基層業務部門人員實際情況，進行內部控制制度講讀培訓，使一線工作人員了解內部控制制度的制定背景和實施意義，掌握具體的實施步驟和程序，保證各項業務在日常生產經營活動中合規合法。第三，對內部控制制度進行動態化管理。針對外部市場行情、企業內部經營戰略的變化、農作物種植面積以及天氣不確定性，及時對內部控制制度進行適當調整，使之與實際業務相匹配，保證內部控制制度的可執行性。

3.4 打造寬松的運營環境，創建通暢的評價和反饋渠道

寬松的生產經營環境，能夠激發職工的工作創造性和積極性，融合上下級之間的關系，保證政令暢通傳達和基層信息上報無阻，使企業內部控制得到有效執行，職能得到有效發揮。企業的內部控制對績效的提升具有重要意義，內部控制作為企業發展的重要戰略要素，有助于提高企業經營效率[3]。首先，領導層要有大局觀意識。工作上，按照規章制度進行剛性管理，唯才是舉，獎罰分明；生活層面，融合柔性管理手段，定期深入基層，了解職工需求，從政策、制度層面給予關心，多角度、多層面給職工創造寬松工作環境。其次，構建多元聯動機制。沿著內部控制制度的“健全性-符合性-有效性”這一主線，邀請企業各基層部門人員參與對內部控制制度的制定和執行情況進行評價。第三，加強內部溝通交流，集思廣益，創建暢通的反饋渠道，對評價結果和相關建議，及時上報領導層；同時，對基層部門存在問題的整改措施，要指導到位，使基層部門工作人員能夠按照要求，有序進行改正。

3.5 強化各方面保障機制建設，促進企業內部控制制度有效運轉

單位保障機制建設是結合單位業務需要，在政策制度、資金供應、基礎設備等方面提供的支持。首先，企業要制定相關政策、制度，明確企業內部控制制度制定的作用，具體應用范圍，如何執行使用，結果的評價以及獎懲標準。其次，結合實際業務量大小，圍繞內部控制制度的制定和執行，設置專用資金，明確規定資金使用范圍，堅持專款專用，杜絕轉移挪用。第三，針對農產品加工企業生產經營環節，加大網絡技術建設，培養技術人才，開發相應軟件，構建區域網絡，搭建信息平臺，將原料購置、產品生產、銷售、倉儲、人力等管理內容錄入綜合信息化平臺，實現信息的共享；同時利用網絡技術進行信息的甄別、篩選，確保這些信息快速、便捷在企業內部各層傳遞，加快處理時效，提高管理效率。

4 結語

內部控制制度的有效運行要與制度剛性與管理柔性相結合，通過完善公司治理而與企業經營目標適應，培養和諧的內部環境，改善內控缺陷[4]。農產品加工產業是連接農作物種植和市場的載體和抓手。提高農產品加工企業的管理水平，增強企業營運能力和盈利能力是脫貧供攻堅成果鞏固鄉村振興有限銜接的基礎和保證。因此，要增強農產品加工企業領導層的管理意識，強化內部控制建設，健全內部控制機構，完善內部管理制度，強化日常監督，簡化上下級交流的通道，促進上下級之間的信息與溝通，創造良好的內部管理環境，有效促進內部管理效率的提升，進而提高企業盈利水平，向前拉動種植業的種植效益，增加農民收入，向后能夠豐富居民日常生活需求，全面促進社會和諧、健康、可持續發展。