基于作業(yè)成本的煤層氣企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)用

趙曉平 中聯(lián)煤層氣有限責(zé)任公司

引言

隨著煤層氣抽采機(jī)械化質(zhì)量的不斷提高，煤層氣企業(yè)在提高開(kāi)采效率方面承擔(dān)了更多的間接成本。受傳統(tǒng)支出預(yù)算觀念的影響，煤層氣企業(yè)往往只注重結(jié)果，而忽視預(yù)算管理過(guò)程。運(yùn)營(yíng)成本根據(jù)預(yù)算工作的具體內(nèi)容和煤層氣生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行開(kāi)采和預(yù)算管理。這種方法可以合理分配煤層氣企業(yè)忽略的間接成本，從而加強(qiáng)成本控制。

一、背景描述

（一）A煤層氣公司（集團(tuán)）責(zé)任有限公司簡(jiǎn)介

A煤層氣公司中主要從事煤層氣資源勘探、開(kāi)發(fā)、運(yùn)輸、銷售和使用的國(guó)家煤層氣公司在國(guó)家計(jì)劃中單獨(dú)列出。煤層氣享有與外國(guó)公司在勘探、開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)方面的獨(dú)家合作權(quán)，擁有國(guó)家A級(jí)氣體勘探資質(zhì)。

（二）A煤層氣公司成本管理存在的主要問(wèn)題分析

成本控制是A煤層氣公司預(yù)算管理的重點(diǎn)。隨著A煤層氣公司機(jī)械的不斷完善，A煤層氣公司在提高開(kāi)發(fā)效率的同時(shí)，間接增加成本。

根據(jù)職能的不同，A煤層氣公司成本預(yù)算組織可以分為以下三種：預(yù)算決策層、預(yù)算層和預(yù)算執(zhí)行層。只有這樣才能直接控制組織架構(gòu)，核心的每一方都只能考慮自己的利益。此外，下級(jí)會(huì)計(jì)中心使用預(yù)算指標(biāo)無(wú)條件釋放高級(jí)管理人員，導(dǎo)致預(yù)算經(jīng)理與管理層之間缺乏溝通。預(yù)算只會(huì)將預(yù)算績(jī)效信息返回給主管。預(yù)算部門(mén)大大降低了預(yù)算的可靠性。

（三）選擇作業(yè)成本法的主要原因

A煤層氣公司在制造過(guò)程中使用傳統(tǒng)的預(yù)算方法。因?yàn)楣芾砩蠜](méi)有特別的創(chuàng)造力，從而提供一種基于作業(yè)成本的新思維方式。從目前來(lái)看，雖然A煤層氣公司沒(méi)有根據(jù)作業(yè)成本來(lái)執(zhí)行預(yù)算，但在這方面已經(jīng)取得了重大進(jìn)展。很多的研究表明，作業(yè)預(yù)算對(duì)為公司成功實(shí)施成本型預(yù)算運(yùn)動(dòng)提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)和指導(dǎo)。但是，僅僅建議會(huì)計(jì)師根據(jù)人工成本進(jìn)行預(yù)算是不夠的，還應(yīng)該引起公司高管的注意，使基于人工成本的預(yù)算變得劃算。

二、總體設(shè)計(jì)

（一）應(yīng)用作業(yè)成本法的目標(biāo)

成本費(fèi)用的管控是A煤層氣公司預(yù)算管理的重點(diǎn)。隨著A煤層氣公司開(kāi)發(fā)機(jī)械化程度的不斷提高，A煤層氣公司在提高開(kāi)發(fā)效率的同時(shí)，也產(chǎn)生了較多的間接費(fèi)用。針對(duì)上述問(wèn)題，引入基于作業(yè)成本的管理，有效控制A煤層氣公司成本，降低煤層氣作業(yè)成本。

（二）應(yīng)用作業(yè)成本法的總體思路

實(shí)施基于作業(yè)成本的公司成本管理。以A煤層氣公司為例，分析預(yù)算管理的現(xiàn)狀。結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)性質(zhì)選擇并分析如何使用基于作業(yè)成本法來(lái)分析成本預(yù)算。

（三）作業(yè)成本法內(nèi)容

作業(yè)成本法是在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)加入作業(yè)的概念，運(yùn)營(yíng)是產(chǎn)品成本與資源之間的橋梁。作業(yè)成本的基本思想是使用產(chǎn)品的過(guò)程和使用資源的過(guò)程。通過(guò)不同的流程使用資源來(lái)生產(chǎn)產(chǎn)品，因此不同的流程在所難免。因此，在計(jì)算成本時(shí)擴(kuò)展過(guò)程層次會(huì)增加計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，從而增加成本分析的可靠性，而產(chǎn)品的成本就是交易成本的總和，從而也擴(kuò)大了價(jià)值范圍。

（四）作業(yè)成本法創(chuàng)新

作業(yè)成本法是在確定資源消耗量的情況下，首先理清操作成本以工作為單位分配資源，其次用資源與特定值協(xié)同工作，最后使用相關(guān)值產(chǎn)品為對(duì)象半分配。

三、應(yīng)用過(guò)程

（一）參與部門(mén)和成員

根據(jù)職能的不同，A煤層氣公司成本預(yù)算組織可分為三層：預(yù)算決策層、預(yù)算制定層和預(yù)算執(zhí)行層煤層氣，三層預(yù)算應(yīng)與預(yù)算管理委員會(huì)、財(cái)務(wù)部門(mén)和核心責(zé)任部門(mén)保持一致。這種直接組織結(jié)構(gòu)控制的方法是一次性的，每個(gè)負(fù)責(zé)部門(mén)只考慮自己的利益不適合團(tuán)隊(duì)合作。

（二）應(yīng)用作業(yè)成本法的資源、環(huán)境、信息化條件

A煤層氣公司的工作環(huán)境非常復(fù)雜，工作崗位相對(duì)分散。A煤層氣公司的產(chǎn)品制造過(guò)程通常涉及礦山、礦山、機(jī)械、交通、通訊、洗滌等環(huán)節(jié)。基于作業(yè)成本的預(yù)算管理可以克服當(dāng)前的問(wèn)題。在這種方式下，以運(yùn)營(yíng)中心為主進(jìn)行細(xì)分，根據(jù)制造過(guò)程進(jìn)行更多細(xì)分的運(yùn)營(yíng)，以每個(gè)制造運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)為切入點(diǎn)。核對(duì)各工序所用材料成本、人工成本、生產(chǎn)成本和當(dāng)期成本，承擔(dān)實(shí)際成本與預(yù)算數(shù)的差額。分析產(chǎn)生差異的原因，并將其作為績(jī)效考核的一個(gè)組成部分。由于大多數(shù)煤層氣企業(yè)采用成本預(yù)算法，因此引入成本預(yù)算管理系統(tǒng)是有利可圖的。

高校的教育目的是為了社會(huì)需要培養(yǎng)優(yōu)秀人才，為了企業(yè)需求培養(yǎng)定向型專業(yè)人才，隨著社會(huì)形式的不斷發(fā)展，社會(huì)對(duì)人才水平的需要也在不斷提高。經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)與社會(huì)發(fā)展、地方經(jīng)濟(jì)有著不可忽視的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)管理高校以培養(yǎng)經(jīng)濟(jì)管理操作能力與管理理論兼具的經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)型人才為目標(biāo)，在知識(shí)理論與實(shí)際相結(jié)合的前提下，大大提高經(jīng)濟(jì)管理人才的培養(yǎng)效果，同時(shí)也有利于形成學(xué)校和企業(yè)雙贏的局面。經(jīng)濟(jì)管理教學(xué)要與當(dāng)下社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相融合，有針對(duì)的為社會(huì)經(jīng)濟(jì)需要培養(yǎng)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)管理人才。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)管理教學(xué)已不能滿足現(xiàn)今社會(huì)發(fā)展速度，校企合作模式是通過(guò)企業(yè)對(duì)人才實(shí)際需要的前提下，聯(lián)合高校共同建立培養(yǎng)企業(yè)所需人才的機(jī)制。

（三）具體應(yīng)用模式和應(yīng)用流程

A煤層氣公司要想做好成本的管理，各級(jí)管理人員需要把注意力集中在生產(chǎn)管理的管控上。最終的支出預(yù)算與實(shí)際表現(xiàn)相差甚遠(yuǎn)，無(wú)法達(dá)到預(yù)期的預(yù)算結(jié)果。因此，有必要完善公司現(xiàn)有的預(yù)算制度，建立科學(xué)合理的預(yù)算指標(biāo)，改進(jìn)業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)模型。

四、取得成效

（一）應(yīng)用相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具方法前后情況對(duì)比

A煤層氣公司原來(lái)采用傳統(tǒng)的成本預(yù)算方式進(jìn)行預(yù)算管理。A煤層氣公司近三年開(kāi)發(fā)作業(yè)材料的使用情況見(jiàn)表1，A煤層氣公司的預(yù)算部門(mén)僅反映基于類似歷史數(shù)據(jù)的預(yù)算支出。并且很難保證預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。運(yùn)營(yíng)中心各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)營(yíng)成本預(yù)算和成本分析，可以有效保證成本預(yù)算的準(zhǔn)確性，更準(zhǔn)確地反映預(yù)算的真實(shí)價(jià)值。

表1 2017—2019年開(kāi)發(fā)實(shí)際消耗支護(hù)作業(yè)材料成本

A煤層氣公司預(yù)算司將根據(jù)往年材料使用情況和2020年生產(chǎn)計(jì)劃，報(bào)送綜合開(kāi)挖作業(yè)中心2019年材料價(jià)值預(yù)算，具體如表2。

表2 A煤層氣公司2020年開(kāi)發(fā)作業(yè)材料成本預(yù)算

為保證煤層氣開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)的持續(xù)健康發(fā)展，上級(jí)預(yù)算部門(mén)將在每年年底根據(jù)煤層氣期限和地質(zhì)條件確定，制定年度生產(chǎn)計(jì)劃。根據(jù)基于作業(yè)成本法預(yù)算A煤層氣公司2020年開(kāi)發(fā)作業(yè)的材料成本，計(jì)算結(jié)果如表3所示。

表3 基于作業(yè)成本的2020年開(kāi)發(fā)作業(yè)材料成本預(yù)算表

由表2及表3可以看出，按照傳統(tǒng)的支出預(yù)算法，2020年發(fā)展輔助設(shè)備費(fèi)用為88萬(wàn)元，2019年發(fā)展輔助設(shè)備費(fèi)用按作業(yè)費(fèi)用85.91萬(wàn)元的預(yù)算法推算得出，兩者相差20900，相差2.42%。根據(jù)作業(yè)成本制定預(yù)算，可以更準(zhǔn)確地控制成本。

（二）對(duì)解決單位管理問(wèn)題情況的評(píng)價(jià)

基于作業(yè)成本的預(yù)算管理作為一種新的科學(xué)預(yù)算管理方法，生產(chǎn)過(guò)程中的每個(gè)環(huán)節(jié)都可以作為一個(gè)主單元進(jìn)行控制。同時(shí)所有流程預(yù)算目標(biāo)都可以按工作內(nèi)容降級(jí)。這降低了能耗和成本，并提高了性能和質(zhì)量以滿足預(yù)算目標(biāo)、為企業(yè)節(jié)能降本增效提供可靠保障。

（三）對(duì)支持A煤層氣公司制定和落實(shí)戰(zhàn)略的評(píng)價(jià)

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速。作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要供給者之一，能源是國(guó)家未來(lái)的命運(yùn)、是經(jīng)濟(jì)的主要貢獻(xiàn)者。受此影響，我國(guó)供需失衡，煤層氣價(jià)格下跌，給煤層氣企業(yè)發(fā)展帶來(lái)很大困難。

目前，我國(guó)大部分煤層氣企業(yè)仍大量沿用傳統(tǒng)的預(yù)算管理方法，基于作業(yè)成本的預(yù)算管理方法在煤層氣企業(yè)中的應(yīng)用研究尚處于發(fā)展階段。傳統(tǒng)的支出預(yù)算管理不僅體現(xiàn)成本與資源的聯(lián)系，而且直接將支出分配到不同的部門(mén)，不能滿足市場(chǎng)發(fā)展的需要，難以為決策提供最優(yōu)支持。

（四）對(duì)提升單位管理決策有用性的評(píng)價(jià)

作為基于作業(yè)成本預(yù)算管理系統(tǒng)的一部分，預(yù)算分析可以幫助企業(yè)更有效地分配成本和跟蹤成本。向各運(yùn)營(yíng)中心提交審核后的預(yù)算計(jì)劃時(shí)實(shí)際數(shù)據(jù)將與預(yù)算不同，并將執(zhí)行額外的計(jì)算、分析和報(bào)告。除了運(yùn)營(yíng)中心的全面支持上述預(yù)算過(guò)程仍然可以使用，和其他資源密集型運(yùn)營(yíng)中心同樣的方法也可以用于預(yù)算分析和管理。

（五）對(duì)提高單位績(jī)效管理水平的評(píng)價(jià)

通過(guò)將基于作業(yè)成本的預(yù)算與KPI關(guān)鍵指標(biāo)評(píng)估方法相結(jié)合，可以根據(jù)預(yù)算指標(biāo)的結(jié)束在每個(gè)作業(yè)中心進(jìn)行評(píng)分，對(duì)評(píng)分結(jié)果進(jìn)行排序，并選擇未來(lái)支出預(yù)算的重點(diǎn)，不僅加強(qiáng)企業(yè)的成本控制，也可以為未來(lái)的預(yù)算提供依據(jù)。

五、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

（一）作業(yè)成本法的基本應(yīng)用條件

在煤層氣企業(yè)中，財(cái)務(wù)人員在實(shí)施基于作業(yè)成本的預(yù)算方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。因此，A煤層氣公司需要對(duì)公司財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)相關(guān)理論知識(shí)和實(shí)踐技能，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)成本型企業(yè)的認(rèn)識(shí)。為了實(shí)現(xiàn)預(yù)算的順利執(zhí)行，所有財(cái)務(wù)人員必須充分了解經(jīng)營(yíng)預(yù)算的要求、職責(zé)和財(cái)務(wù)。減少身體阻力，嚴(yán)格執(zhí)行成本預(yù)算過(guò)程中的政策財(cái)務(wù)部門(mén)不應(yīng)脫離公司整體。但是，應(yīng)鼓勵(lì)公司所有員工積極參與。從收集基礎(chǔ)信息到開(kāi)發(fā)完善系統(tǒng)均需要公司需要全體員工的配合與協(xié)調(diào)。

（二）作業(yè)成本法成功應(yīng)用的關(guān)鍵因素

為保證公司各項(xiàng)機(jī)制的有效運(yùn)行，A煤層氣公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視現(xiàn)場(chǎng)管理制度的建立。通過(guò)建立和完善管理體系，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決運(yùn)行過(guò)程中的問(wèn)題，以便各部門(mén)研究、總結(jié)相關(guān)問(wèn)題。然后設(shè)置為管理要求，各部門(mén)員工嚴(yán)格按照管理制度執(zhí)行相關(guān)行為。這些系統(tǒng)是從現(xiàn)場(chǎng)操作步驟中總結(jié)和提煉出來(lái)的。所以它在性能和易用性方面非常可靠，也增加了廣大員工的接受度，因此A煤層氣公司相關(guān)部門(mén)應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)實(shí)踐，結(jié)合實(shí)際情況，落實(shí)和完善現(xiàn)場(chǎng)管理制度，并通過(guò)使用基于作業(yè)的成本核算方法提高控制預(yù)算的能力。

（三）對(duì)改進(jìn)作業(yè)成本法應(yīng)用效果的思考

傳統(tǒng)的支出分為預(yù)算部門(mén)和支出部門(mén)。首先，當(dāng)成本問(wèn)題發(fā)生時(shí)，無(wú)法追究責(zé)任方的責(zé)任，這使得組織難以控制成本。基于工作的成本預(yù)算管理是按產(chǎn)品對(duì)工作進(jìn)行初步分解的過(guò)程。其次，總結(jié)了與圖書(shū)館的每項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用相關(guān)的資源成本。適當(dāng)?shù)念A(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)建立。最后，根據(jù)使用條件，當(dāng)實(shí)際費(fèi)用與預(yù)算中的估計(jì)值不同時(shí)，要進(jìn)行全面有效的分析。

（四）對(duì)發(fā)展和完善及推廣作業(yè)成本法的建議

基于作業(yè)的預(yù)算法實(shí)際上使用了基于作業(yè)的支出預(yù)算的思想，它指導(dǎo)計(jì)劃預(yù)測(cè)未來(lái)增長(zhǎng)所需的各種資源。利用這種方法，公司可以有效地控制成本，實(shí)施經(jīng)理人的想法，以帶來(lái)更多的收入和提高業(yè)務(wù)效率。

一是嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)工作的預(yù)算支出。要實(shí)現(xiàn)科學(xué)的成本控制，企業(yè)需要獨(dú)立管理每項(xiàng)任務(wù)，執(zhí)行每項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)算支出，最終協(xié)調(diào)每項(xiàng)業(yè)務(wù)的總預(yù)算執(zhí)行，提高預(yù)算質(zhì)量成本。

二是合理使用配額。公用事業(yè)配額是基于運(yùn)營(yíng)成本預(yù)算的基本組成部分。準(zhǔn)確的使用報(bào)價(jià)在改進(jìn)成本控制方面發(fā)揮著重要作用。煤層氣企業(yè)在制定公用事業(yè)指標(biāo)時(shí)，要具體分析各項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)際需要，分析附加因素，適時(shí)調(diào)整成本，確保平衡，促進(jìn)企業(yè)的良好成長(zhǎng)。

這種基于作業(yè)成本計(jì)算的預(yù)算控制新方法，首先，根據(jù)市場(chǎng)條件和公司的實(shí)際生產(chǎn)力狀況估計(jì)產(chǎn)品的數(shù)量。其次，根據(jù)每項(xiàng)作業(yè)的具體特點(diǎn)劃分作業(yè)中心。從生產(chǎn)到產(chǎn)品銷售，每個(gè)過(guò)程所消耗的作業(yè)都是根據(jù)成本動(dòng)因精心挑選的，并計(jì)算出成本動(dòng)因率和成本作業(yè)量等相關(guān)指標(biāo)。最后，將計(jì)算結(jié)果匯總，得出產(chǎn)品的估計(jì)成本。總之，預(yù)算編制有助于公司在作業(yè)成本計(jì)算的基礎(chǔ)上分析和控制生產(chǎn)管理的不同方面。

結(jié)語(yǔ)

本文根據(jù)煤層氣企業(yè)工作內(nèi)容及流程特點(diǎn)，創(chuàng)建基于運(yùn)營(yíng)費(fèi)用的預(yù)算管理系統(tǒng)，并利用它來(lái)控制A公司的特定成本以支持綜合挖掘運(yùn)營(yíng)中心的運(yùn)營(yíng)為例，介紹如何使用基于運(yùn)營(yíng)成本的預(yù)算法控制輔助材料成本。整個(gè)計(jì)算分析過(guò)程表明，煤層氣企業(yè)引入成本預(yù)算管理系統(tǒng)，可以使支出預(yù)算結(jié)果更加準(zhǔn)確，成本預(yù)算控制更加高效，成本預(yù)算估算更有針對(duì)性。