企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建

歐國斌 合肥日報傳媒集團(tuán)

市場經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)之間競爭逐漸加大，面對復(fù)雜多樣的競爭環(huán)境，國有企業(yè)想要占據(jù)有利位置，就要不斷優(yōu)化自身管理手段和方式，結(jié)合內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動，開展科學(xué)的規(guī)劃方案。無論是在空間資源，還是在時間資源方面，要進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，特別是“預(yù)算管理”工作，應(yīng)爭取利用有效資源，獲取更大價值，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

一、全面預(yù)算管理的產(chǎn)生和發(fā)展

1.一戰(zhàn)后，我國工業(yè)發(fā)展水平得到很大提升，以資源類企業(yè)為例，規(guī)模獲得了明顯擴(kuò)張，對于西方國家來說，領(lǐng)先使用了預(yù)算管理體系，目的是解決企業(yè)發(fā)展中面臨的分權(quán)控制現(xiàn)象，防止生產(chǎn)過剩，以此確保企業(yè)各類經(jīng)營活動更有秩序。普通管理理論的應(yīng)用，能夠優(yōu)化和構(gòu)建預(yù)算管理體系，實現(xiàn)資源合理配置，促進(jìn)各個職能部門間的有機(jī)協(xié)調(diào)。

2.二戰(zhàn)后，預(yù)算管理逐漸成熟，出現(xiàn)跨國企業(yè)，使得生產(chǎn)經(jīng)營模式更為復(fù)雜，加上國外市場發(fā)展面臨多樣化特點，給企業(yè)經(jīng)營策略的制定提出更高要求，不僅要改變傳統(tǒng)方式，還要將各類資源進(jìn)行有機(jī)整合，構(gòu)建現(xiàn)代管理理念。比如，在新的企業(yè)預(yù)算編制中，開始關(guān)注民主參與，利用循環(huán)往復(fù)的管理方式，將民眾參與性體現(xiàn)出來，對企業(yè)預(yù)算管理職能具有良好的促進(jìn)作用。

3.工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展后期，西方國家開始建立全面預(yù)算管理體系，其應(yīng)用功能較多，包括協(xié)調(diào)、激勵和溝通等各個方面，可以利用物化資源管理形式，獲得更多的管理對象。編制管理體系時，相關(guān)人員要對企業(yè)發(fā)展過程中面臨的盈虧平衡點加以準(zhǔn)確了解，利用彈性預(yù)算方式，將預(yù)算管理體系中的計劃性特征體現(xiàn)出來。

4.現(xiàn)階段，信息化時代的到來，有效沖擊了傳統(tǒng)管理理念，尤其是理性管理原則遭受了嚴(yán)重否定，淘汰了公式性的管理理論。經(jīng)濟(jì)時代，物本管理已經(jīng)成為過去，人們開始倡導(dǎo)治理化發(fā)展模式。隨著時間的推移，全面預(yù)算管理體系也獲得了良好發(fā)展和完善，在實際預(yù)算體系中，使用平衡計分卡，可有效緩解企業(yè)發(fā)展中非財務(wù)指標(biāo)和預(yù)算兩者間的銜接問題。同時，部分組織還提出超越預(yù)算這種管理理念，在將企業(yè)預(yù)算價值作用體現(xiàn)過程中，還拓寬了傳統(tǒng)預(yù)算范圍，進(jìn)一步改善了經(jīng)濟(jì)環(huán)境中企業(yè)發(fā)展面臨的不確定因素。

二、全面預(yù)算管理對國有企業(yè)發(fā)展的重要意義

我國國有企業(yè)在發(fā)展過程中開展全面預(yù)算管理，無論是對企業(yè)內(nèi)部控制還是管理水平或者自身競爭力，都具有重要意義。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.有利于企業(yè)實現(xiàn)資源合理配置。國有企業(yè)在發(fā)展中，全面預(yù)算管理扮演著重要角色，作為企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在動力，內(nèi)容涉及財務(wù)、專門決策以及業(yè)務(wù)預(yù)算等方面，構(gòu)建全面預(yù)算方案，需要國有企業(yè)結(jié)合“KPI”指標(biāo)，編撰相應(yīng)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)。在業(yè)務(wù)預(yù)算之中，主要有資源配置預(yù)算和企業(yè)運營預(yù)算兩種，其中，在企業(yè)運營預(yù)算中，有采購和生產(chǎn)、研發(fā)和銷售等預(yù)算內(nèi)容。在資源配置預(yù)算中，重點包含固定資產(chǎn)、費用和人力資源等預(yù)算類型，以上預(yù)算可以為企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展提供有力保障，量化企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算編制過程中，一般情況下，業(yè)務(wù)部門需要制定業(yè)務(wù)預(yù)算，重點對部門業(yè)務(wù)發(fā)展或所消耗的資源進(jìn)行考慮，這種方式具有一定局限性，有時會造成企業(yè)出現(xiàn)博弈行為，這時候，財務(wù)預(yù)算就可以發(fā)揮制衡優(yōu)勢，利用資金、風(fēng)險準(zhǔn)備和利潤預(yù)算等方式，將企業(yè)資源進(jìn)行分配與平衡，實現(xiàn)資源合理配置，提升資源利用率。

2.有利于推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的有效實施。全面預(yù)算管理在國有企業(yè)發(fā)展中，功能具有多樣性，包含監(jiān)督和控制、協(xié)調(diào)和溝通、計劃和規(guī)劃等不同方面。若是企業(yè)全面預(yù)算管理工作完成較好，在一定程度上會將戰(zhàn)略管理水平提升，實現(xiàn)企業(yè)資源的高效應(yīng)用，降低企業(yè)管理過程中面臨的經(jīng)營風(fēng)險。通過編制、執(zhí)行和分析預(yù)算等工作環(huán)節(jié)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略規(guī)劃的緊密結(jié)合，推進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略的高效實施[2]。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建面臨的主要困境

當(dāng)前，國有企業(yè)在構(gòu)建全面預(yù)算管理體系過程中，面臨著一系列困境，重點體現(xiàn)在以下幾個方面，分別是：

1.企業(yè)人員缺乏正確認(rèn)識。大部分國有企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作中，在思想方面認(rèn)識不足，存在局限性。一部分人員認(rèn)為，預(yù)算僅僅需要結(jié)合年度經(jīng)營目標(biāo)來填寫相應(yīng)的會計報表，這種思想只是將預(yù)算作為財務(wù)部門的工作，導(dǎo)致在具體實施過程中，全面預(yù)算管理沒有得到重視。還有一部分人員沒有將預(yù)測、預(yù)算和規(guī)劃之間的概念進(jìn)行正確認(rèn)識，導(dǎo)致概念混淆不清，對預(yù)算造成不良影響，如若缺乏正確的引導(dǎo)和幫助，企業(yè)最終的年度經(jīng)營計劃、戰(zhàn)略規(guī)劃和實際行動方案就無法實現(xiàn)有機(jī)融合，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的有效性。

2.沒有健全的組織體系。部分國有企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作中，沒有構(gòu)建科學(xué)完善的組織體系，這會給企業(yè)發(fā)展帶來不良影響。比如，企業(yè)沒有在組織機(jī)構(gòu)中設(shè)置專業(yè)全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，使得預(yù)算中，執(zhí)行工作和決策工作等各個機(jī)構(gòu)人員職責(zé)分布不明確，導(dǎo)致授權(quán)審批流程不清晰，影響工作的暢通性。通常而言，企業(yè)預(yù)算工作主要由財務(wù)部門進(jìn)行處理，企業(yè)其他部門參與，其中，包括采購、研發(fā)和銷售與生產(chǎn)等不同部門，現(xiàn)實發(fā)展中，僅僅是由財務(wù)部門進(jìn)行預(yù)算工作，其他部門并沒有參與到相應(yīng)的預(yù)算作業(yè)中，使得預(yù)算編制缺乏科學(xué)性，在具體的監(jiān)督、執(zhí)行和協(xié)調(diào)過程中，使其權(quán)威性缺失。這就導(dǎo)致國有企業(yè)發(fā)展中，無論是預(yù)算編制，還是考核或是執(zhí)行，全面預(yù)算管理形式主義尤為突出。

3.制度存在不完善性。國有企業(yè)在制定全面預(yù)算管理制度體系時，通常包含很多內(nèi)容，主要有調(diào)整制度、組織體系、考評制度和編制制度等各個方面。目前一些國有企業(yè)在編制每年的預(yù)算過程中，單純地利用公司文件下發(fā)相應(yīng)的預(yù)算編制通知，將其作為最終的編制預(yù)算依據(jù)，既沒有預(yù)算編制手冊與大綱，更沒有完善的預(yù)算管理制度。還有一種情況是，有些企業(yè)制定了相應(yīng)的預(yù)算管理制度，但是在具體實施工程中，缺乏可操作性和可執(zhí)行性，尤其是國有企業(yè)內(nèi)部工作者和管理者，在開展相應(yīng)的預(yù)算編制和執(zhí)行工作中，缺乏良好的依據(jù)和準(zhǔn)繩，導(dǎo)致全面預(yù)算管理作業(yè)在開展過程中缺乏有序性。

4.信息化水平不高。國有企業(yè)想要適應(yīng)現(xiàn)代社會發(fā)展需求，就要依賴信息技術(shù)，科學(xué)的預(yù)算管理信息化系統(tǒng)可以為全面預(yù)算管理工作提供有力保障。當(dāng)前我國部分國有企業(yè)在編制預(yù)算過程中，僅僅依靠Excel電子表格，缺少先進(jìn)的預(yù)算信息系統(tǒng)，使得信息化水平不高，影響預(yù)算編制工作整體效率同時，還不利于數(shù)據(jù)獲取的精確性，使得資源配置出現(xiàn)不合理現(xiàn)象。加之國有企業(yè)管理過程中，信息在各個層級間傳遞出現(xiàn)不暢問題，難以將整個預(yù)算流程進(jìn)行有效控制。對于企業(yè)內(nèi)部預(yù)算信息，難以實現(xiàn)共享，導(dǎo)致預(yù)算“事后分析”“事中控制”和“事前編制”等缺乏及時性和有效性，沒有將預(yù)選信息的作用發(fā)揮至最大，降低了各類信息資源的利用率，難以為管理者提供決策依據(jù)，為工作人員提供指導(dǎo)和幫助。

四、企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的有效途徑

全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建，對現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展具有良好的促進(jìn)作用，能夠?qū)崿F(xiàn)國有企業(yè)對財、物和人的有效配置，避免企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生各類風(fēng)險，為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)就要構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，為自身發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境，重點可以從以下幾個方面入手：

（一）樹立正確的思想認(rèn)知

國有企業(yè)發(fā)展過程中，全面預(yù)算管理能夠有效籌劃和預(yù)測企業(yè)財務(wù)結(jié)果和后續(xù)的經(jīng)濟(jì)活動，實現(xiàn)各類經(jīng)濟(jì)資源的科學(xué)配置，進(jìn)而對執(zhí)行結(jié)果和過程加以有效分析、控制和考核，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的完成提供有力保障。對于企業(yè)管理和工作者，要樹立正確思想，認(rèn)識全面預(yù)算管理的重要性，對其進(jìn)行正確理解和分析，明確其對國有企業(yè)發(fā)展的重要性，這樣才能將全面預(yù)算管理的作用發(fā)揮至最大，促進(jìn)各項工作有序執(zhí)行。開展全面預(yù)算管理工作時，不但要宣傳和推廣全面預(yù)算管理發(fā)展理念，而且還要將其貫徹實施，深入每個人的心中。同時，管理者還要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)預(yù)算管理思想，明確預(yù)測、預(yù)算以及規(guī)劃三者之間的關(guān)系，實現(xiàn)國有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和全面預(yù)算管理的高度融合，構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，將企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)作為導(dǎo)向，為各個部門的工作提供指引，讓管理者和工作者掌握發(fā)展方向，促使全員參與其中，實現(xiàn)各個部門之間的有效溝通交流。

（二）建立健全預(yù)算組織體系

一般來說，健全的預(yù)算組織管理體系要包含工作、預(yù)算決策和執(zhí)行等機(jī)構(gòu)，由這三部分共同組成預(yù)算管理架構(gòu)。在預(yù)算決策機(jī)構(gòu)當(dāng)中，預(yù)算管理委員會具有重要作用，屬于專門機(jī)構(gòu)，主任和副主任分別由企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，成員主要涉及生產(chǎn)和計劃、研發(fā)和銷售以及財務(wù)和其他領(lǐng)導(dǎo)等各個職能部門的負(fù)責(zé)人。在預(yù)算管理委員會之下，會設(shè)立相應(yīng)預(yù)算管理辦公室，將其作為預(yù)算工作的重要機(jī)構(gòu)，通常設(shè)立在財務(wù)部門，工作人員有人力資源、研發(fā)和銷售以及財務(wù)等各個業(yè)務(wù)部門。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部不同職能部門，或者所屬“子公司”，都是屬于全面預(yù)算管理的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是在預(yù)算管理委員會及工作機(jī)構(gòu)指導(dǎo)下，開展和組織相應(yīng)的部門全面預(yù)算執(zhí)行和編制工作。在全面預(yù)算決策、執(zhí)行和工作等機(jī)構(gòu)中，要配置預(yù)算管理者，管理人員需要具備專業(yè)技能，從而勝任此類預(yù)算管理工作。與此同時，還要構(gòu)建工作協(xié)調(diào)機(jī)制，將授權(quán)審批程序和職責(zé)分工加以明確，促進(jìn)預(yù)算管理工作朝著全過程和動態(tài)化管理方向發(fā)展，進(jìn)一步推動預(yù)算考評、調(diào)整、編制等環(huán)節(jié)工作有序開展，避免預(yù)算管理中形式主義嚴(yán)重等問題[3]。

（三）優(yōu)化全面預(yù)算管理制度

全面預(yù)算管理工作中，國有企業(yè)應(yīng)不斷優(yōu)化和完善自身管理制度，這樣才能確保管理工作有章可循，在優(yōu)化全面預(yù)算管理制度過程中，應(yīng)重視預(yù)算編制、考核和分析與執(zhí)行監(jiān)督等主體制度的優(yōu)化，進(jìn)一步約束考評和修正等工作環(huán)節(jié)，在對全面預(yù)算管理制度進(jìn)行完善時，不管是哪種制度，內(nèi)容都要包含內(nèi)控、流程、定額和標(biāo)準(zhǔn)等方面內(nèi)容。在對主體制度進(jìn)行制定過程中，還要明確相關(guān)的實施細(xì)則和方法，制定相應(yīng)的規(guī)章制度。比如，預(yù)算編制制度制定時，明確規(guī)定預(yù)算的編制內(nèi)容和方法，在程序和依據(jù)基礎(chǔ)上，還應(yīng)重視具體預(yù)算編制手冊與大綱的制定，通過各個細(xì)節(jié)，將企業(yè)內(nèi)部工作人員和相應(yīng)部門進(jìn)行適當(dāng)規(guī)范和管理，保證預(yù)算編制更具科學(xué)性和合理性，讓各個層級接受并加以執(zhí)行，從而完成企業(yè)預(yù)算控制目標(biāo)。

（四）提高信息化管理水平

科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步給國有企業(yè)帶來一定的發(fā)展機(jī)遇，為了更好地適應(yīng)社會發(fā)展要求，提升企業(yè)競爭力，國有企業(yè)在構(gòu)建全面預(yù)算管理體系時，應(yīng)重視對信息技術(shù)的應(yīng)用，通過構(gòu)建相應(yīng)的全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，將自身的預(yù)算管控能力加以提升。以“現(xiàn)代信息技術(shù)”為依據(jù)，對預(yù)算管理流程進(jìn)行規(guī)范，進(jìn)一步增強預(yù)算管理工作效率。在構(gòu)建預(yù)算管理信息化系統(tǒng)時，應(yīng)包含預(yù)算監(jiān)控、考核和分析以及編制等全過程，將預(yù)算有關(guān)的各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有機(jī)整合與共享。想要完成這一發(fā)展目標(biāo)，對于國有企業(yè)來說，在預(yù)算管理系統(tǒng)開發(fā)過程中，一方面，要應(yīng)用相應(yīng)的Excel數(shù)據(jù)功能，另一方面，還要整合財務(wù)信息系統(tǒng)與其他信息資源，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)管理朝著多用戶和多層次發(fā)展，推動業(yè)財一體化，使得國有企業(yè)辦公更具協(xié)同性，這樣既能增強預(yù)算組織運營能力，又能提高管控水平，為企業(yè)發(fā)展提供源源不斷的動力支持。

五、結(jié)語

綜上所述，想要從根本上提升國有企業(yè)管理水平，相關(guān)人員就要樹立現(xiàn)代化管理理念，充分認(rèn)識全面預(yù)算管理概念、特征及意義，對當(dāng)前國有企業(yè)全面預(yù)算管理進(jìn)行有效分析和研究，找出科學(xué)有效的方式方法，構(gòu)建國有企業(yè)全面預(yù)算管理體系。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)下，提升自身的綜合競爭力，實現(xiàn)預(yù)算管理和企業(yè)發(fā)展的有機(jī)融合，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)管理質(zhì)量和水平，促進(jìn)企業(yè)走向科學(xué)發(fā)展道路。