陳斐 山西建投物資貿(mào)易有限公司

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，我國(guó)進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的新常態(tài)狀態(tài)，在此階段，新稅制改革逐步深化面臨著新的政策環(huán)境和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，建筑企業(yè)有必要在新稅制環(huán)境下加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的創(chuàng)新探索，提高建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平。制定可行的策略，提高建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃效能，為企業(yè)爭(zhēng)取更高的經(jīng)濟(jì)效益、綜合效益。

一、新稅制背景

我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增稅制以來(lái)，逐步出臺(tái)和實(shí)施了減稅降費(fèi)的政策，大規(guī)模地進(jìn)行對(duì)增值稅政策內(nèi)容的調(diào)整，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中，不可避免地造成了一定程度的影響，企業(yè)在面對(duì)稅負(fù)時(shí)，在稅收籌劃工作實(shí)踐方面高度重視。在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，建筑施工企業(yè)作為支柱型的產(chǎn)業(yè)，是新稅制改革中受到影響的主要主體，建筑施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合新稅制背景，在稅務(wù)籌劃中加強(qiáng)實(shí)踐探索，提高稅務(wù)籌劃工作的水平，增強(qiáng)建筑企業(yè)管理工作的合理性、有效性，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的建設(shè)和發(fā)展。稅務(wù)籌劃需要在具體的實(shí)踐中，嚴(yán)格的遵循國(guó)家的法律法規(guī)要求，在稅法的約束下，籌劃和安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，調(diào)整企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為合法合理的前提條件下，能夠最大限度地節(jié)約運(yùn)行成本，降低納稅金額，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、綜合效益最大化的發(fā)展目標(biāo)，強(qiáng)化企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

稅務(wù)籌劃在建筑施工企業(yè)中指的是要根據(jù)稅法規(guī)定的要求，用合理投資的方式和稅務(wù)籌劃的方法提前進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低稅費(fèi)，旨在節(jié)約稅務(wù)費(fèi)用、確保企業(yè)可以獲取良好的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃工作在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域內(nèi)又被稱為納稅籌劃，是企業(yè)獲取更多經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的前提條件，也是保證企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)、合法經(jīng)營(yíng)、提高經(jīng)濟(jì)水平的基礎(chǔ)，稅務(wù)籌劃具有顯著的合法性、專業(yè)性特點(diǎn)，目的性明確，在具體的實(shí)踐中，要由專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。

（一）合法性

稅務(wù)籌劃工作的合法性特征主要凸顯了企業(yè)需要在法律要求和約束下展開各項(xiàng)工作方面，企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃工作的過程中，要確保避稅的合理性、合法性，按照法律的要求進(jìn)行稅務(wù)籌劃，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃和法律要求之間的步調(diào)一致性，確保實(shí)施稅務(wù)籌劃工作具有較強(qiáng)的合法性[1]。

（二）專業(yè)性

稅務(wù)籌劃工作具備一定的專業(yè)性特征，因?yàn)樵趯?shí)施建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的過程中，必須要由具備較強(qiáng)專業(yè)能力的專業(yè)型人才進(jìn)行稅務(wù)籌劃，由稅務(wù)人員、財(cái)務(wù)管理人員共同將企業(yè)的稅收籌劃工作落實(shí)到位。尤其是在面對(duì)著新稅務(wù)制度的大環(huán)境時(shí)，企業(yè)的稅務(wù)人員作為稅務(wù)籌劃的主體展開相關(guān)事務(wù)時(shí)，已經(jīng)形成了一定缺陷，無(wú)法滿足標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)籌劃要求，因此專業(yè)型的人才成為企業(yè)稅收籌劃必要的資源支持。稅務(wù)代理產(chǎn)業(yè)因此發(fā)展起來(lái)，在專業(yè)的稅務(wù)人才的幫助下，企業(yè)可以獲取更高的利潤(rùn)空間，節(jié)約納稅投入，這體現(xiàn)出了稅務(wù)籌劃工作專業(yè)性強(qiáng)的特征。

（三）目的性

稅務(wù)籌劃工作還具有極強(qiáng)的目的性，因?yàn)槎悇?wù)籌劃工作在企業(yè)中的實(shí)踐目的十分明確，就是要以合理避稅為規(guī)劃目標(biāo)，確保企業(yè)可以獲取良好的經(jīng)濟(jì)效益、綜合效益。新稅制背景下，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作開展中，有關(guān)人員有必要立足于稅務(wù)籌劃工作的特點(diǎn)，緊跟新稅制改革的時(shí)代發(fā)展潮流，對(duì)建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行策劃和實(shí)施。

三、新稅制背景下建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃中存在的問題

（一）監(jiān)督力度不足

在新稅制背景下，建筑施工企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃工作的過程中，存在著一定的困境問題有待突破，因?yàn)樵谛露愔频谋尘跋拢ㄖ┕て髽I(yè)的稅務(wù)籌劃工作復(fù)雜，因此必須要落實(shí)全方位地監(jiān)督和控制措施，提高建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的效能。然而稅務(wù)籌劃工作的實(shí)踐中，監(jiān)督和控制工作落實(shí)不到位，缺少有效的監(jiān)督和控制措施，導(dǎo)致了新稅制背景下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作面臨重重的困境和阻礙。新稅制政策的實(shí)踐中，發(fā)生了政策內(nèi)容的變化，營(yíng)業(yè)稅被更改成了增值稅，建筑施工企業(yè)的多項(xiàng)成本都可以抵扣到進(jìn)項(xiàng)稅額中，例如設(shè)備費(fèi)用、材料成本費(fèi)用等，此類費(fèi)用情況需要被詳細(xì)地記錄下來(lái)，以此為稅務(wù)籌劃工作提供依據(jù)和支持。建筑施工企業(yè)的工期長(zhǎng)、施工工序煩瑣、流程復(fù)雜，在費(fèi)用記錄和稅款抵扣等多個(gè)層面，形成了不合理的漏洞問題，費(fèi)用的估算準(zhǔn)確性不足，對(duì)施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的準(zhǔn)確性、全面性產(chǎn)生了負(fù)面影響。再加上受到了內(nèi)控監(jiān)督力度不足的影響，建筑施工企業(yè)在內(nèi)部控制監(jiān)督體系的建設(shè)方面出現(xiàn)了不健全、管理措施不到位的問題，降低了建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和綜合發(fā)展效益[2]。

（二）信息完整性不足

稅務(wù)籌劃工作需要在大量完善的信息支持下展開，尤其是隨著新稅制改革的深化，建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中要獲取完整、全面的供應(yīng)商信息，提高稅務(wù)籌劃工作的準(zhǔn)確性，企業(yè)通過對(duì)供應(yīng)商信息的整合、分析，提高避稅工作的科學(xué)性效果。在新稅制的大背景下，建筑施工企業(yè)缺少對(duì)信息的整合、分析和有效運(yùn)用，供應(yīng)商信息的完整性不足，在信息的應(yīng)用和整合方面不具備完整性、全面性的優(yōu)勢(shì)，企業(yè)沒有建立起專門針對(duì)供應(yīng)商信息進(jìn)行整合和使用的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，導(dǎo)致了稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施面臨著諸多的困境。建筑行業(yè)發(fā)展規(guī)模大，與建筑施工企業(yè)合作的供應(yīng)商分布在全國(guó)的各個(gè)領(lǐng)域內(nèi)，缺少對(duì)實(shí)際情況的考察，供應(yīng)商的信息數(shù)據(jù)不全面、準(zhǔn)確性不足，供應(yīng)商的信息應(yīng)用形成了一定的漏洞、短板，降低了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的準(zhǔn)確性和實(shí)施效率。

四、新稅制背景下建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃的優(yōu)化策略

（一）建立完善的內(nèi)控監(jiān)管體系

建筑施工企業(yè)在策劃稅務(wù)籌劃的方案和實(shí)施有關(guān)的稅務(wù)籌劃策略時(shí)，應(yīng)考慮到新稅制的環(huán)境，結(jié)合稅務(wù)籌劃工作的功能、特點(diǎn)、現(xiàn)狀進(jìn)行合理規(guī)劃。在統(tǒng)籌規(guī)劃的視角，建立起符合建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃需求和發(fā)展需要的內(nèi)控監(jiān)督管理體系，發(fā)揮出內(nèi)控監(jiān)督的功能，體現(xiàn)出稅務(wù)籌劃工作的透明性、公開公正性，完善內(nèi)控體系的功能、作用，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范和治理。建筑企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制工作的過程中，要采取有效的內(nèi)控監(jiān)督措施，從多個(gè)層面對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的關(guān)聯(lián)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制，立足于現(xiàn)實(shí)情況，建立內(nèi)控體系，遵循著有關(guān)的規(guī)章制度開展稅務(wù)工作，改進(jìn)監(jiān)督管理的流程[3]。

對(duì)監(jiān)管工作不合理的現(xiàn)象要進(jìn)行及時(shí)的改進(jìn)，規(guī)范監(jiān)督管理的程序，對(duì)于重復(fù)性的監(jiān)督問題要加強(qiáng)治理，重新梳理監(jiān)督管理的程序和規(guī)范性，提高監(jiān)督管理工作的效能。全面落實(shí)監(jiān)督管理工作，確保投入的監(jiān)督管理工作中的資源得到充分的利用，用動(dòng)態(tài)化的視角，對(duì)稅務(wù)業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，對(duì)籌劃環(huán)節(jié)的各項(xiàng)工作進(jìn)行動(dòng)態(tài)化監(jiān)管，提高對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防治效率。創(chuàng)建起專門的稅務(wù)籌劃監(jiān)督機(jī)構(gòu)，確保稅務(wù)籌劃監(jiān)督機(jī)構(gòu)具有一定的專業(yè)性，保持稅務(wù)籌劃監(jiān)督機(jī)構(gòu)的工作人員崗位獨(dú)立性、機(jī)構(gòu)和部門的獨(dú)立性，防止出現(xiàn)其他部門或崗位人員帶來(lái)干擾、影響，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作出現(xiàn)無(wú)法正常運(yùn)作的情況。在專業(yè)性的稅務(wù)籌劃監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員的工作中，使建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作可以順利地展開，提高稅務(wù)籌劃工作水平，強(qiáng)化工作效能[4]。

（二）提高信息使用率

在稅務(wù)籌劃工作的實(shí)踐中，有關(guān)的信息資源必不可少，新稅制的環(huán)境下，建筑施工企業(yè)要結(jié)合有關(guān)聯(lián)的供應(yīng)商信息，進(jìn)行信息資源的共享，收集提高信息的使用率，借助先進(jìn)的科技手段、信息化平臺(tái)，建立起供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫(kù)，選擇符合建筑施工企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展要求的供應(yīng)商進(jìn)行合作。建筑施工企業(yè)具有一定的行業(yè)特性，供應(yīng)商的區(qū)域分布范圍廣泛，在稅收籌劃工作中，要通過對(duì)信息的收集、整合，提高信息使用效率，優(yōu)化稅務(wù)籌劃工作的方案，強(qiáng)化稅務(wù)籌劃的效果。合理收集和運(yùn)用信息，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作人員要建立起供應(yīng)商信息庫(kù)，進(jìn)行對(duì)數(shù)據(jù)信息的整合，對(duì)供應(yīng)商展開深層次、合理化的分析，選擇符合建筑施工企業(yè)發(fā)展需求的供應(yīng)商，提高避稅的合理性，在信息數(shù)據(jù)的支持下，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的順利、合法運(yùn)轉(zhuǎn)。確保供應(yīng)商信息庫(kù)的規(guī)范性、完善性，其中要詳細(xì)記錄與供應(yīng)商有關(guān)的信息，包括供應(yīng)商的資質(zhì)情況、小規(guī)模納稅人的信息、普通納稅人的有關(guān)信息資源等，均需要納入信息庫(kù)當(dāng)中，充實(shí)供應(yīng)商信 息資料[5]。

定期地做好信息的更新、完善，對(duì)供應(yīng)商的檔期加以明確，能夠?yàn)楹罄m(xù)選擇供應(yīng)商提供支持和協(xié)助，確保供應(yīng)商的選擇和稅務(wù)籌劃工作能夠齊頭并進(jìn)，共同地落實(shí)規(guī)范化的目標(biāo)，提高信息資源的使用率。在發(fā)票管理中，加強(qiáng)管控力度，獲取發(fā)票信息，因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)有些費(fèi)用的支出不多，例如修理費(fèi)、廣告費(fèi)等，發(fā)票信息不全面，此類消費(fèi)無(wú)法獲取發(fā)票，破壞了發(fā)票管理工作的規(guī)范性，這也導(dǎo)致建筑施工企業(yè)無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣工作。在信息資源的使用中，為了提高發(fā)票管理的水平，有必要在供應(yīng)商的信息資源收集中，選擇符合建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃需求的單位，最大限度地確保發(fā)票管理的規(guī)范性，獲取完善的發(fā)票信息，提高信息資源的利用效率，節(jié)約施工企業(yè)成本的輸出，優(yōu)化施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的方案計(jì)劃，促進(jìn)稅務(wù)管理工作規(guī)范化、高效性 的運(yùn)轉(zhuǎn)[6]。

（三）加強(qiáng)人才建設(shè)

在新稅制背景下，建筑施工企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃工作的過程中，有必要打造一支專業(yè)型的人才隊(duì)伍，提高財(cái)務(wù)管理工作水平，優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作計(jì)劃、工作方案，提高建筑施工企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)水平、人力資源效能。人力資源作為企業(yè)核心資源，在企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作中擔(dān)負(fù)著重要的職能，企業(yè)需要定期地組織和實(shí)施人才培訓(xùn)工作，針對(duì)稅務(wù)籌劃工作人員、財(cái)務(wù)管理工作人員進(jìn)行知識(shí)技能的培訓(xùn)、職業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)、安全意識(shí)的培訓(xùn)，適當(dāng)?shù)奶岣叨悇?wù)管理工作人員的入門門檻、入職資質(zhì)要求。

由具備較強(qiáng)專業(yè)性和一定經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)籌劃工作人員充實(shí)到企業(yè)的人才隊(duì)伍中，用嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)心的態(tài)度進(jìn)行稅收籌劃工作人才隊(duì)伍的組建，從公平公正的視角進(jìn)行人員招聘，確保新入職的員工具備稅務(wù)籌劃工作的專業(yè)能力。定期的展開培訓(xùn)工作，針對(duì)稅務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)能力、專業(yè)技能進(jìn)行培養(yǎng)，用實(shí)際的案例和技能指導(dǎo)等方式，在專家的培訓(xùn)教育中，提高稅務(wù)工作人員的道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力，強(qiáng)化其稅務(wù)籌劃的意識(shí)，在考核評(píng)價(jià)機(jī)制的配合下，促使稅務(wù)工作人員在自我完善、自我優(yōu)化中提高工作效率，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃工作的目標(biāo)，為建筑施工企業(yè)節(jié)約運(yùn)行成本、稅務(wù)成本[7]。

（四）強(qiáng)調(diào)全過程理念

建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作需要結(jié)合新稅制的背景，全過程地貫穿其中，相關(guān)工作人員有必要在合同簽訂階段、預(yù)繳階段和增值稅留抵稅額階段，全過程地做好稅收籌劃工作，例如在合同簽訂階段，需要合理地選擇合同的類型和計(jì)稅方式，針對(duì)稅率調(diào)整的變化，要確保合同內(nèi)容清晰、具體，在選擇供應(yīng)商和工程分包的合作時(shí)，做好稅收籌劃準(zhǔn)備。在建筑施工企業(yè)的預(yù)繳階段進(jìn)行稅收籌劃，按照有關(guān)的法律法規(guī)要求，應(yīng)確保稅收籌劃工作符合稅法的規(guī)定，重點(diǎn)管理分包業(yè)務(wù)，爭(zhēng)取業(yè)務(wù)和發(fā)票之間的同步性，與分包商計(jì)價(jià)工程量之間要具備一定的匹配性，在同一月份取得分包發(fā)票，在業(yè)主計(jì)價(jià)批復(fù)和發(fā)票開具的時(shí)點(diǎn)和分包商計(jì)價(jià)的時(shí)點(diǎn)獲取發(fā)票，提高在預(yù)繳階段的稅收籌劃工作水平。

在增值稅留抵稅額的階段進(jìn)行納稅籌劃工作，要結(jié)合新稅制改革的背景，做好納稅籌劃處理，例如未取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可以按照計(jì)入后期的方式進(jìn)行處理，獲取發(fā)票之后，需要對(duì)各期的留抵稅額進(jìn)行準(zhǔn)確的調(diào)配，始終保持6個(gè)月時(shí)間的增量留抵稅額，要對(duì)第6個(gè)月的增量進(jìn)行控制，確保第6個(gè)月增量超過50萬(wàn)。由工作人員在實(shí)際工作中，根據(jù)專票認(rèn)證時(shí)間的調(diào)節(jié)空間，向不同月份分配進(jìn)項(xiàng)稅額，確保進(jìn)項(xiàng)稅額滿足留抵退稅的條件，使企業(yè)可以獲取退還的留抵稅額，調(diào)試當(dāng)期的留抵稅額，降低納稅成本[8]。

五、結(jié)論

綜上所述，在新稅制改革逐漸深化的背景下，我國(guó)的建筑施工企業(yè)發(fā)展有必要針對(duì)稅務(wù)管理工作加強(qiáng)實(shí)踐探索，將稅務(wù)管理作為一項(xiàng)重要的研究課題，合理地制定稅務(wù)籌劃工作方案、工作計(jì)劃，提高稅務(wù)籌劃工作的水平。結(jié)合目前在建筑施工企業(yè)稅收優(yōu)化中存在的問題，進(jìn)行有針對(duì)性的改進(jìn)，加強(qiáng)制度建設(shè)，制定可行的監(jiān)管措施，在信息資源的互動(dòng)共享中，提高企業(yè)稅務(wù)籌劃工作效能，為建筑施工企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)、可持續(xù)的發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。