基層國有糧食企業常見舞弊形式及審計應對思考

田桂林

[摘要]基層國有糧食企業是推動現代糧食流通產業發展、保障國家糧食安全的重要力量。審計發現，國有糧食企業改革進展不夠平衡，特別是部分基層國有糧食企業在管理、投資等方面存在不少隱患和漏洞。本文結合審計實踐，對基層國有糧食企業在收購、保管、銷售等環節上的易發問題、舞弊形式進行梳理，并總結了審計技術方法。

[關鍵詞]國有糧食購銷企業? ?舞弊形式? ?應對思考

基層糧食購銷企業網點眾多，承擔著政策性糧油收儲任務，起著以豐補歉、保障糧食安全、穩定社會的重要作用。筆者發現，基層糧食購銷企業在政策性糧油收儲、銷售、項目建設方面存在不少問題和漏洞。本文對基層國有糧食購銷企業在收購、保管、銷售等環節上易發問題、舞弊形式進行梳理，以完善制度，堵塞漏洞，促進該行業規范經營和健康發展。

一、購入環節舞弊形式及審計方法

（一）虛開發票，套取糧食收購資金

比如，某基層糧站某年在最低價糧食收購時，為套取糧食收購資金，通過偽造糧食入庫單據，虛開購進小麥50余噸，套出收購資金十多萬元用于其他開支。這種舞弊方式，多發生在糧食企業財務系統信息化程度不高、或以現金方式進行收購結算的地方。審計人員一是對照糧食入庫單和開具的發票，檢查收購時的檢斤單或過磅單，查看兩者數據是否一致;二是延伸至售糧農戶，查看發票金額與實際收到金額的一致性;三是利用數據分析，整理企業收購數據，分析售糧農戶的車輛信息，篩選出非貨運車輛，然后進一步核查疑點數據，判斷虛假收購行為。

（二）亂扣水雜，導致糧食升溢或短少

在政策性糧食收購過程中，收儲企業沒有嚴格執行國家規定，不扣或多扣水分、雜質，造成糧食收購數量的短少或升溢。對于不扣水雜，往往是在賣方市場情況下，糧源不足，糧農惜糧待售。收儲企業為了能收到糧食，為獲取以后三年或四年保管期內國家儲備糧的保管費用，常常在水分含量遠遠高于12.5%的情況下，不按照水雜扣量標準進行扣量，但收購碼單仍按正常水雜含量開具。這樣在收購環節就造成了收購數量的短少。對于多扣水雜，是為了獲取糧食升溢。在市場糧食供應充足、農民賣糧難的情況下，多扣水雜較為常見。糧食購銷企業將入庫后的升溢糧重新虛開碼單轉作收購數量，或待出庫時將升溢部分售出，從而獲取不當利益。在審計中，審計人員一是檢查水雜含量，抽取庫點部分小麥樣本，進行現場水雜檢驗，將檢驗結果與小麥入庫時的檢測結果進行對比;二是查驗中儲糧在小麥庫存期間出具的檢測報告，查看其水分情況;三是檢查庫存小麥出庫時的盈虧情況，如有盈余，則說明收購時要么多扣了水雜、要么克斤扣兩;四是通過談話突破，聽取當事人介紹，當事人為撇清責任，往往會說出一些事實真相。

（三）替賣方代付運費，變相提高收購價格

審計發現，在賣方市場情況下，一些國有糧食購銷企業為了多收糧食，以支付運費方式來招攬賣家到自己公司售糧。比如，某公司在正常的收購價格之外，按每噸40元的價格支付賣方運費，2000噸小麥共支付銷售方運輸費8萬元。這種做法實際上是一種變相的抬級抬價、擾亂市場的行為。審計人員應注意審查被審計單位營銷費用，特別是向銷售方支付的各種費用，需要細查支付原因。凡不合理的向賣方支付的費用，都是變相的抬級抬價行為。

（四）利用“補庫”侵占國家資金

審計發現，糧食進倉后，一些基層糧站因水分超標、保管不善等原因，造成虧庫。比如，某庫有糧油虧損，通常上級糧食部門會要求承儲企業用自有資金從市場上購買糧食自行補庫。但一些承儲企業，在補庫過程中，采購不規范。采購單價過高或采購質量與價格不相稱，涉嫌利益輸送。甚至一些企業，通過預付款形式先期將購糧款打入糧食經紀人賬戶，長期不結算，有些糧食經紀人將剩余款項打入糧食購銷企業負責人個人賬戶，侵吞企業公款。對此，審計人員一是查找中儲糧地方機構的檢查結果文件，弄清短庫數量，分析短庫原因;二是分析補庫期間市場同類糧油價格，并與購進糧油價格進行比較;三是利用“企查查”、公安戶籍等手段，分析糧油經紀人與糧食購銷企業負責人之間有無關聯關系;四是從被審計企業賬務入手，查看“應收賬款”“預付賬款”科目結算情況，并根據具體情況進行審計外部調查。

二、保管環節舞弊形式及審計方法

保管環節的問題，通常表現在以各種名義列支保管費用。比如，多列支熏倉藥品費用。通常情況下，小麥在一年保管期內，熏蒸小麥為一次或者兩次，磷化鋁的消耗量也就是每噸幾克。根據庫點小麥存量，通常可計算出磷化鋁的一年消耗量。審計人員在檢查時發現，某糧食購銷企業一次性購買磷化鋁5噸，金額三十余萬元。對于此異常數據，審計人員幾經盤問，當事人難以自圓其說，最終說出了虛開發票套取現金的真相。審計人員將此問題作為案件線索報到當地紀委監委立案處理。對此，審計人員可結合企業庫存小麥數量、年度內熏蒸記錄、磷化鋁庫存臺賬、領用記錄等資料，經相互對比即可查出。再如，虛列出庫及翻倉費用。審計發現，某企業保管費用列支較往年偏高。查驗企業糧食統計賬、保管臺賬發現，出庫費用與實際出庫數量多出12萬元。經審計發現該企業重復虛列了去年1500噸小麥出庫費用12萬元。該費用套出后被該單位用于請客送禮等相關違規支出。其中的審計方法是將出庫費用與該企業糧食庫存保管臺賬、統計臺賬相結合，結合費用開支定額，計算出應列支費用總額，通過對比，就可以查出虛列費用情況。

三、出庫環節舞弊形式及審計方法

（一）小麥拍賣時未執行國家相關增量標準，增量價格僅以協商價格確定，造成資產流失

比如，審計發現2020年某糧油購銷公司拍賣2018年庫存小麥5000噸，未經集體研究，該公司主要負責人就擅自決定：增量由購買方向銷售方某糧油購銷公司以每噸10元支付，購買方支付糧油公司小麥增量款5萬元。而按照小麥增量計算標準，該批小麥應增量60噸，價款13.8萬元。僅此一項，該糧油購銷企業就損失8.8萬元。對此，審計人員可向被審查企業索要本批次小麥出庫檢測報告，根據出庫檢測報告所標注的水分、雜質含量，套用增量計算公式，計算出本批小麥實際增量。然后根據本批小麥拍賣時每噸價格，計算出因增量向購買方應收取的金額。將實際協商價與應收的增量金額比較，就可以計算出本批小麥損失金額，繼而深挖權力尋租或幕后交易的案件線索。

（二）擅自減免出庫費收入

按照規定，小麥競拍成功后，購買人在交割小麥時，要向庫點企業每噸繳納30元的出庫費。但審計發現，一些收儲企業，常常以小麥毀損等理由，未經集體研究，就擅自減免購買方出庫費，甚至向購買方倒貼運費，造成企業重大損失。審計中，審計人員一是重點審查企業其他業務收入科目內容，查看其內容，看有無出庫費收入;二是將年度內收入總額與出庫數量進行計算比對，看企業是否將出庫費應收盡收;三是查看具體銷售憑證，看每批次糧食出庫費收取情況，是否存在以糧食質量等原因擅自減免收入情況。

（三）違反規定，借用資質自拍自買本公司庫存糧食

審計發現，某國有糧食購銷公司借用“某市民生面粉有限公司”“某縣廣納利面粉有限公司”資質競拍自己倉庫小麥銷售，2013年10月銷售出庫小麥8822.19噸，實際出庫數量8446.74噸，銷售收入142.33萬元，扣除糧食損耗375.46噸折價款84.7萬元，凈利潤57.63萬元計入“其他業務收入”科目核算。此做法嚴重違反了拍賣法和國家最低收購價糧食競拍銷售交易細則的相關規定。審計人員可查看被審計單位糧食出庫單、競拍保證金繳納資料、出庫費收取情況、小麥出庫記錄情況，以及競拍方簽字等會計資料，鎖定被審計單位違反規定，借用資質自拍自買本公司政策性糧食的違法事實。

（四）虛報糧食損耗

糧食企業在糧食保管過程中，通過虛增糧食損耗量的方式套取資金。比如，某糧油購銷公司在一次小麥輪換過程中，以3.5%的比例上報糧食損耗70噸，而實際損耗僅1%即20噸，虛報50噸，價款11.15萬元。具體的審計方法是，一是查“頻率”，檢查糧食企業是否高頻次、有規律地上報糧食損耗;二是看“同行”，橫向比較周邊其他規模、條件近似的糧食企業損耗情況;三是查“賬目”，對比庫存賬和財務賬，看出庫碼單與財務賬記載的庫存、銷售數據，以及與損耗表之間是否存在異常。

四、項目購建環節舞弊形式及審計方法

（一）國有糧食購銷公司未經出資人同意，擅自高息集資建倉

以某公司為例，未經當地糧食主管部門同意，三年間共集資600余萬元，月息2—5分不等，期間共向集資方支付利息300余萬元。并且部分高息借款人，為公司高層或公司管理人親屬，該行為涉嫌利用高息集資進行利益輸送。審計人員可審查公司財務費用賬，利用公安數據、“企查查”、“天眼查”等手段查閱相關企業負責人信息，從中發現利益輸送等違法違紀事實。

（二）項目建設采用邀標方式確定施工單位

審計人員在對某糧庫辦公樓審計時發現，該項目造價280余萬元，采用邀請招標方式確定施工單位。審計人員在對多家報價單位的投標文件進行審查時發現，多家投標文書的內容、格式都驚人的一致，甚至連標點符號錯誤、文書油墨遺痕位置等都極其相似，由此可判斷該項目在招標時投標各方存在串標行為，該邀標背后存在利益輸送嫌疑。對類似問題，審計人員可對項目建設資料進行審計，檢查時要特別關注各投標單位現場簽字筆跡、投標保證金繳納賬號，若各投標單位投標文件的內容或格式高度相似，則可確定為圍標串標。

（三）低價變賣資產或高價購入資產

比如，某購銷企業負責人將自己用過多年的儲糧設備，私自高價轉賣給公司，造成國有資產損失10多萬元。審計人員可通過了解該企業購入資產的必要性、資產來源、資產使用情況，必要時可通過第三方市場評估確定購入資產價值，并將評估價格與購入價值相對比，從而發現損公肥私的行為。

（四）利益輸送

利益輸送的表現形式為，大宗物品采購未經集體研究決策，隨意增加預算、擅改規劃，不搞招投標，一把手擅自搞“一言堂”，暗中利益輸送。比如，某糧油購銷企業兩年間在倉儲維修、儲量設備購置、倉庫曬場等方面開支十多項，金額220余萬元，上述事項均未通過公司領導集體研究決定。審計人員一是審查公司會議記錄，查看公司重大事項決策情況;二是查看有關決策過程，看公司是否進行詢價程序;三是查看市場同期同類商品價格或到對方單位調查商品實際銷售價格，看是否存在高價購置現象。通過上述手段鎖定以權謀私的事實。

洪范八政，食為政首，糧食安全大于天。針對基層國有糧食糧食企業在收購、存儲、銷售等環節上存在的問題，作為基層糧食購銷企業，應積極研究對策，堵塞漏洞，完善制度，改進內控，形成促進企業良性發展的內部動力。而作為外部監督機構的紀檢、審計、糧食主管等部門要認真調研糧食行業舞弊特點，探索應對策略，加大外部監督力度。在內外合力的綜合作用下，逐步形成基層國有糧食企業規范運營的良好環境，實現企業發展、保障安全、運營高效的管理目標。

（作者單位：安徽省亳州市譙城區審計局，郵政編碼：236800，電子郵箱：13805678026.tian@163.com）

主要參考文獻

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