國有企業經濟責任審計的薄弱環節與風險應對

作者簡介：熊玲，（1977.9.7），女，湖北省襄陽市人，會計師，學歷：大專，研究方向：財務管理。

摘要：現今，由于我國市場經濟體系中的監管制度并不完善，國有企業經濟效益并未實現理想化提升，對此，國企領導干部的行政管理策略繼續完善，這必然需要逐步增強對國企領導干部的監督與控制。在此背景下，國有企業經濟責任審計工作的地位不斷提升，不過現今我國經濟責任審計工作也暴露出不少問題，例如：制度環境、人員業務素質等存在不足。接下來筆者通過深入分析國有企業經濟責任審計中的薄弱之處，然后總結出一些整改策略，希望能夠為逐步增強我國國有企業經濟責任審計水平帶來借鑒與幫助。

關鍵詞：國有企業;經濟責任審計;薄弱環節;風險應對

引言：經濟責任審計一般代表著存在獨立性的審計部門與工作人員，按照國家政策、企業管理章程等，同時結合一些審計素材或信息，對經濟關系中一些重要責任人或特殊個體等實施監督、審查、評估等。其根本目的是為了了解領導干部在職過程中參加的一系列經濟行為所需要擔負的相關責任。因為經濟責任審計在國內的發展周期存在一定的局限性，所以，在審計期間暴露出的一些薄弱之處必須要引起高度警惕，由此來逐步增強審計質量，最大化地彰顯出審計結果在實際管理中的具體應用，由此能夠在領導干部的考核任免過程中提供一些重要的參考資料，為實現領導干部的職業全面發展帶來支持，并且也能夠更加全面地了解經濟運行的具體信息，對國企資產實施全方位的監護與管理[1]。

對此，在我國實施十四五規劃戰略性發展的背景下，國家經濟得到持續性發展，并且經濟責任審計在全面保障國家財政經濟秩序的穩定性等方面已經彰顯出極其關鍵的作用。和企業審計進行對比，經濟責任審計存在一定的獨特風險，其結果也往往受到一些復雜因素的影響。對此，若要保障國企經濟責任審計結果的精準、客觀、有效等，則必須要通過規范財政經濟秩序、增強審計質量等方面進行探討，最大化地彰顯出經濟責任審計的監督效應，由此能夠為實現國企的可持續發展帶來支持。

1 國有企業經濟責任審計的薄弱環節分析

1.1 審計內容的復雜性

由于國有企業改革力度的持續提升，國企在資本結構、經營模式等方面已經出現了一定的轉變。企業在選擇跨領域、跨行業等經營過程中，需要進行資源重組與整合，然后對其展開聯合經營，造成國企財務管理內容變得愈加繁瑣與復雜;對于國企發展而言，經濟責任審計不但需要對國有企業的財務收支情況進行審計，而且還需要把審計結果和國企領導的管理責任全面融合，最大化地彰顯出國企領導的重要職責，同時將其與個人責任全面落實下去。所以，這會造成國有企業經濟責任審計困難重重，甚至導致審計風險持續涌現[2]。

1.2 審計規范性不足

審計準則是全面落實審計工作的一個重要標尺與規范，它對于審計行為能進行針對性指導，也能夠對審計人員的工作質量、審計工作效益等實施評價。對于增強審計工作的權威性方面，能確保審計結果客觀、精準、全面，充分發揮相關推動作用。不過，結合現今情況來看，我國并未創建具體、清晰的國有企業內部經濟責任設計的評價標準、操作條例，因此造成內部審計部門在進行經濟責任審計期間所選擇的審計方式、步驟、內容、評價指標、文書等方面，均具有明顯的不規范性現象。比如：在審計評價期間，如果存在相關證據不充分、越權審計、審計評價表述模糊或不規范等問題，這必然會導致國有企業經濟責任審計工作效益不斷下滑，造成其存在的審計風險大大提升[3]。

1.3 審計對象過于隱匿

由于國有企業改革力度持續提升，部分企業領導為了保障單位利益，或者滿足個人利益需求等，通常會在會計賬目上做手腳，從而出現弄虛造假、上下串通等問題，導致無法積極地配合審計工作，其出具的審計報告不完整、不真實、不具體等，這必然會對經濟責任審計造成一定的阻力，造成審計人員無法第一時間發現被審計單位存在的漏洞，由此無法得到更加客觀、充分、完整地結論。基于現有市場經濟環境下，國有企業生產經營模式愈加多樣化，對應經濟環境愈加繁瑣復雜，大部分因素存在一定的非確定性;并且目前國有企業的經濟責任審計缺乏具體的評價依據與操作標準等，易造成經濟責任無法具體界定，導致審計人員在審計期間易出現誤差或漏洞，間接加大經濟責任審計風險。

1.4 普遍缺少任中審計

結合相關政策的基本要求，經濟責任審計必須要嚴格遵循“任中、離任”等結合原則;但在實際工作中，任中審計很容易被忽視，如果單純地實施離任審計，將不能對經濟責任認定最大化地彰顯出預防作用，也不能第一時間糾正國企領導干部存在的經濟問題，導致經濟風險大大提升，并且離任后再進行審計將使審計工作存在一定難度與障礙。站在審計效果層面進行分析，如果需要進行離任審計，因部分領導已經離退或者調任，則會出現問題整改不了了之現象;但如果實施任中審計，因能確定具體責任人，有利于第一時間對其解決與處理，且能夠靈活運用經濟責任審計結果，促使其發揮最大的作用與功能。

1.5 審計環境的影響

首先，大部分國有企業雖然在形式上遵循現代企業內控體系要求，創建了審計、紀委等監督單位。但由于國企內部審計大部分是在企業董事長或總經理的推動下實施的，存在一定的局限性，審計力度普遍較弱，部分國企內部管理具有嚴重的家長式、官僚式等傾向，則會對審計工作監督職責的正常發揮帶來一定的阻礙與限制。其次，部分國企的負責人對經濟責任審計工作缺乏關注度，并未真正地彰顯出經濟責任審計工作的最大價值與意義，無法全面發揮審計結果的最大價值。從某種意義上來看，必然會導致審計人員的工作熱情大大降低，造成經濟責任審計工作出現走形式、走過場等現象，將無法最大化地發揮審計監督職能，導致審計風險不斷提升[4]。

2 國有企業經濟責任審計的風險應對措施

由于國有企業承擔著管理國有資產的重要職責，加強內部審計能夠對企業的內部管理及服務帶來極大影響。一般來說，它存在三大功能特征：一是增強國企領導干部的監督管理水平;二是規范領導干部行為，為實現廉政建設做鋪墊;三是能夠更加客觀與全面地說明國企領導干部任職企業的經營管理現狀。當然，在開展經濟責任審計過程中，也存在一些薄弱環節，不可避免增加一些審計風險。為對其進行規避與管理，則需要采取科學、有效地應對策略，接下來我們通過五個方面對其展開探討：

2.1 改變審計策略

現今，國企在開展經濟責任審計工作期間，需要重視審計工作的繁瑣性和審計方法的局限性等之間的矛盾。并且審計方式是否合理、科學，對于最終的審計結果帶來的影響是非常直接與深刻的。所以審計人員必須要轉變審計策略與手段，持續性地擴大審計資料的整理范圍，并且還需要主動、積極地思考資料來源，借助于有獎舉報、深入走訪等不同的手段進行廣泛篩選與整理，促使審計重點更加清晰，以確定最終審計目標，最大化地控制審計風險，確保審計結果得到高效利用。并且還需要對往年的審計資料、財政收支數據等實施充分地調研、審核等，對被審計企業領導干部廉潔情況進行精準分析與判斷，最大化地減少審計風險。

當然，對于國有企業來說，也需要在全面遵循國家法律法規的背景下，不斷地創建適合企業自身發展需求的內部經濟責任審計體制，確保整個操作規章更加規范與有序。另外，還需要對被審計對象的性質、審計重點等進行科學界定，同時還需要客觀性地分析公司盈虧指標、資產保值增值指標、業務經營指標、成本管理指標等，并且結合實際的重難點對其進行局部盤查，確保審計工作的方向更加精準與合理。當然，在逐步加強經濟責任審計模式與策略改革的過程中，一定要導入多元化的審計方法，例如：①廉政風險導向審計策略，它是以經濟責任審計規范為參照標準，按照風險導向審計政策，完善廉政風險評估流程，由此進行廉政風險導向審計;②實施動態化或多元化設計，若要達到離任審計的目的，并非僅僅是對離任者在任職過程中承擔的經濟責任進行客觀、公正地評價，也需要對續任領導干部進行任前監督評價，通過離任審計與任前審計的雙重引導，能夠預防重復審計行為的出現，從而大大增強審計效益，促使其結果更加精準與客觀。

2.2 創建審計允諾及獨立機制

在進行國有企業經濟責任審計之前，必須要確保被審計企業能夠提供完整、精準、客觀、有效的審計材料，同時還需要出具書面保障書，由此能夠進一步明確會計責任內容。審計單位在分析審計結果及操作過程期間，務必要對出具的審計報告的完整性、真實性、精準性等等方面給予承諾。這不僅能夠逐步增強審計質量，而且能夠大大降低審計風險，由此能夠最大化地保障審計人員的正當權益，盡可能地減少其需要承擔的責任。

另外，還需要逐步增強審計單位的獨立性。一般來說，需要通過三個方面來實現這一問題。一是國企領導干部必須要真正地意識到獨立審計的必要性與重要性，且對其提供支持與幫助。審計存在一定的調控與監督、管理等職責，其屬于一種領導層管理權限的拓展，所以審計機構具備較強的獨立性，則需要以國企領導干部具備正確的認知為前提。二是需要在組織架構等方面存在一定的獨立性。審計機構的業務工作一般是針對相關職能單位而言的，所以在組織架構上來看，審計機構一定要具備一定的權威性，且凌駕于相關職能單位之上，能夠對其進行直接管理與領導[5]。并且，經濟責任審計人員一定要具備較強的獨立性，禁止身兼數職，禁止通過其他單位借調，經濟責任審計人員所在單位一定要具備較強的獨立性，避免受到同級國企領導干部的干擾與牽制，由此能夠預防一些利益關系的干擾，否則會對審計工作的獨立性造成一定的制約。三是審計單位需要在經濟層面保持一定的獨立性。審計單位或部門相關經費應無法受到被審計單位的操控與影響，審計工作者的職位升遷、任免、薪酬福利等也應該避免受到被審計單位的牽制。所以審計單位一定要具備較強的獨立性，方可確保審計工作能夠規范、有效地推進與落實。

2.3 規范審計程序

當國有企業在進行經濟責任審計期間，必須要規范審計程序，明確具體的審計手段，同時還需要確定審計內容、審計重點、審計評價標準等。比如在審計評價過程中，必須要第一時間確定國企經濟責任審計評價的具體內容、表達模式、評價用語等，由此能夠確保整個審計過程更加規范有序，并第一時間統一審計標準，最大化地增強審計質量，盡可能地降低審計風險。同時還需要精準地概述國有企業領導干部的經濟責任范圍，其一般覆蓋經濟問題責任，不僅包括前任也包括后任，一般需要由集體負責，也需要由個人負責。不但不能夠把前任干部的功能及遺漏的問題歸結到現任領導身上，也不能夠把個人決策與集體決策完全混為一體。如果是因為個人失誤造成的責任轉移給集體，或者把集體功勞看作為個人功勞，由此來虛設業績等，這些都屬于經濟問題，必須要給予防范;另外也需要精準地界定責任程度，在進行審計期間，避免出現“避重就輕”或者為了避免矛盾而淡化責任等問題。準確、合理地界定經濟責任范圍是確保審計工作能夠公平公正開展的一個重要原則，它需要對責任人、國有企業等承擔責任。由此來看，在持續性地規范審計程序的過程中，需要明確相關方的具體職責，方可避免在實際設計期間出現職責混亂等出現的互相推諉、執行力不足等問題;對于國有企業經濟責任審計工作而言，審計單位的具體職責是確定審計程序，整理所需要的審計證據，由此能夠對被審計對象進行客觀、精準、清晰的審計判斷，從而披露其存在的問題，然后提供一些整改意見與策略。因此在整個審計期間，每一步的操作都需要對應清晰的責任人，方可確保相關審計工作能夠規范化推進。

2.4 積極開展任中審計

通過全面落實任中審計政策，能夠盡可能地防范風險。首先需要把離任審計監督的時間往前挪動，然后創建事前監督與事中監督等相關制度、任中審計指導，并慢慢向“先審計再離任”的管理策略等方面轉變。對于任中審計而言，它能夠最大化地控制企業“先離任再審計”等引起的風險，也能夠最大化地降低離任審計工作存在的阻力與困難，避免事后審計等問題出現，由此能夠克服各種障礙與弊端，把經濟責任審計轉化成一個常態化的監督機制，并且也需要逐步運用風險導向審計、管理層舞弊審計等一系列先進的審計策略，促使經濟責任審計制度愈加成熟和豐富，確保相關工作能夠可持續推進。同時還需要逐步創建內部審計單位和人事部門的聯絡指導，科學確定審計工作計劃，確保內審機構在開展審計期間，能夠更加積極、深入地與企業人事部、紀檢部等進行密切溝通與交流，確保能夠第一時間了解企業干部的任用情況，提前編撰經濟責任審計計劃，真正地達到“離任前審計、審計后離任”等目的，并且還需要把了解的被審計部門財務管理情況、人事部了解到的領導干部考核情況全面融合，明確具體的審計重點，真正地實現任中審計的高效推進。

2.5 強化審計隊伍職業素質

在國企內部審計企業，審計工作者必須要深刻地分析當前的形勢背景，并真正地了解到經濟責任審計的必要性與重要性，由此能夠逐步增強審計工作的使命感與責任感。現今國有企業經濟業務復雜繁瑣，在這一背景下，審計單位必須要積極加強審計人員的業務培訓與指導，持續性地增強審計人員的業務素質，促使其思想覺悟、職業素質等大大提升，由此能夠培養出一批具備較強業務素質、良好思想政治、超強專業能力的審計隊伍，促使企業經濟責任審計工作能夠高質量地開展下去。并且審計人員一定要逐步提高對學習的關注度，積極學習審計知識，促使自我學習能力大大提升;通過逐步增強自身的職業道德素養，使個人具備較強的審計業務素質;同時在日常工作中逐漸掌握和審計工作相匹配的業務素質與專業技能，能夠按照國家相關法律政策、《內部審計人員職業道德操守》等要求，促使審計人員在審計期間嚴格遵守“實事求是、精益求精”等原則，確保出具的經濟責任審計報告更加完整、精準、公正、客觀，并且還需要對企業審計提出一些可行性的指導意見與處理，并對其進行科學精準地審計評價，由此能夠為國企提供高質全面地服務。

3 結束語

現今，由于我國市場經濟的持續性發展，法規及法制等建設力度大大提升，再加上改革開放政策的全面實施，我國法治環境、經濟環境等相繼出現明顯的轉變，從而導致審計風險不斷增加。因此國企領導干部及內部審計工作者必須要具備較強的責任意識與政治觀念，在開展經濟責任審計期間，審計工作者必須要嚴格遵循相關的立法政策，客觀、公正、專業地進行審計監督，以保證能為國企經濟發展提供高質量服務，并大大增強國企的審計質量，為最大化地降低審計風險帶來支持與幫助。

參考文獻

[1] 高游岫.經濟責任審計中的風險及應對措施研究[J].時代人物，2020（29）：1.

[2] 王倩.淺析國有企業領導人員經濟責任審計中的風險與對策[J].2021.

[3] 林雯.風險導向下A國有企業高管人員經濟責任審計流程優化研究[D].重慶理工大學，2020.

[4] 章妤.新常態下的國有企業內部經濟責任審計問題分析[J].商業文化，2020（10）：2.

[5] 董婧.大數據環境下國有企業經濟責任審計信息化的幾點思考[J].大眾投資指南，2020（21）：3.