基于業財融合的電網企業作業成本應用

徐兆偉 國網湖南省電力有限公司超高壓變電公司

近年來，電網企業內外部經營環境發生深刻變化，國資國企、電力體制和輸配電價改革縱深推進，電網企業盈利模式由賺取“購售價差”向核定“輸配電價”轉變，面臨著更加嚴格的成本監管要求；電力交易市場化及配套價格機制對電網企業效益影響的不確定性使其經營目標管控難度增大；同時作為國企重器擔當，要求電網企業在降低社會用能成本、推動能源低碳化轉型和加大投入穩增長等方面承擔更多社會責任。如何在統籌好社會責任與經濟效益的發展目標，主動適應內外部發展環境，對電網企業加強電網成本預算精益管理提出了更高要求。文章嘗試將業財融合理念與作業成本法結合起來，研究電網企業財融合背景下作業標準成本應用的現狀，指出業財融合實施中存在的問題，剖析業財融合的關鍵點，提出業財融合的完善措施與有效途徑，為電網企業提高成本管理質量與效率提供有益借鑒。

一、作業成本法和業財融合的相關理論

（一）作業成本概念

作業成本法，是指按照“作業消耗資源，產品消耗作業”的邏輯，根據資源動因將資源費用分配至作業，先計算出作業成本，再根據作業動因，將作業成本分配至成本對象，最終完成成本計算的成本管理方法。作業成本法的提出，主要是為了改善傳統成本法中間接費用分配的精準性，從而更好服務和應用于多維成本信息反映、成本控制強化、績效管理改進以及作業基礎預算編制等。

（二）業財融合概念

業財融合，是業務和財務融合的簡稱。相關理論最早由美國學者H.W.Quaintance 在《管理會計：財務管理入門》（1922）一書中提出。隨著管理會計的發展和“大云物移智鏈”技術的廣泛應用，業財融合理念得到重視，且越來越多的實務界專家結合自身行業特點，進行了實踐推演和研究總結。現行的業財融合實踐主要將側重點集中在三個方面：第一種信息融合論。程平等（2017）認為業財一體化是在IT 環境下將實現業務和財務信息有機融合；第二種組織融合論，該理論強調業務部門和財務部門的工作協同；第三種價值融合論，強調業財融合的本質是以價值最大化為目標業財共同進行管理活動。郭永清（2017）認為業財融合就是要推動業務鏈與價值鏈全面融合，將業務和財務進行融合的界面從會計核算的界面向全面價值管理的界面轉變。

（三）業財融合和作業成本應用的關系

一方面，業財融合的程度影響了作業成本應用的深度。與作業成本法相關的關鍵因素包括資源費用、作業、成本動因等，對應實施的關鍵程序主要包括資源的確認與計量、作業識別與認定、資源與作業動因的選擇與計量等。對于業財信息共享程度越高、業財溝通成本越低的企業，其選擇關鍵因素、實施關鍵程序的主觀性偏差越小，實施成本越低。另一方面，作業成本應用反過來推動了業財融合的發展。作業成本修編與應用時，動因參數迭代更新、作業成本采集、成本分攤方式選擇、投入產出績效評價，都迫切需要財務人員提高對底層業務活動規律的認識程度、對業務信息的收集及處理能力，從而推動財務與業務融合發展。

二、業財融合背景下電網企業作業成本建設的應用情況

近年來，電網企業充分借鑒作業成本法、標準成本法等成本管理工具，結合電網企業生產運營特點，以業財融合為基礎，依據工程定額等國家與行業的相關規定，對典型作業人、材、機等資源消耗量和市場價格價格進行測算，形成典型作業成本。按照“典型作業-典型項目-典型設備-典型資產”由下而上的匯總鏈路。尤其是對工作的細則與細節依據工作顆粒度標準進行細分，實現將作業標準成本依據工作顆粒度的程度，由小到大、逐層歸集的典型資產標準成本。

作業成本的建設及完善為電網企業業財融合精益成本管理奠定了基礎。各級電網企業因地制宜、不同程度地開展了基于業財融合的作業標準成本深化應用。具體表現為：利用業務參數庫及作業成本庫開展零基預算編制；開展組織層、設備層以及站線層成本量化分析以及設備全壽命周期成本分析；將成本分析結果衍生應用于項目部門可研評審、物資部門設備采購、生產部門檢修策略優化等多類場景。

三、業財融合存在的問題和關鍵點

總體而言，電網企業業財融合的標準作業成本應用在資源配置、成本分析以及輔助決策等多方面取得很大進展，既助力了業財融合的推進，又提升了成本精益管理水平。但同時在實踐中也發現，電網企業在業財融合的關鍵節點仍存在著一些薄弱環節，制約了作業標準成本應用的效率和效果。

（一）業財人員融合

業財人員的融合，主要是認知層面的融合，通俗而言就是業務人員應了解財務基本常識，財務人員應加強對業務知識的學習。就電網企業而言，現行應用的財務ERP 系統已實現前端物資收發貨、服務確認憑證直接集成財務成本暫估賬務憑證。那么作為業務人員，首先要明白業務流對價值流的基本影響，了解業務發生是如何影響成本開支的。比如，備品備件購入時只影響存貨科目金額，只有在作業發生領用消耗物資時才形成成本；標準作業成本不能直接作為結算依據；作業形象進度與成本入賬進度應匹配等等。而作為財務人員，則需學習了解電網典型設備類型、典型業務規律以及資源使用情況等。

（二）業財信息系統融合

目前電網企業多個系統并存運行，比如營銷專業SG186 系統、生產PMS 系統、財務專業ERP 系統、調控專業I6000 系統等等，各信息系統建設由不同專業主導，從自身管理要求進行開發，多個系統之間雖然有功能集成接口，但是由于不同專業間的數據標準、輸入規則、計算模型、字段描述都存在差異，系統間的映射關系和集成頻次目前難以滿足決策需求，在作業成本應用上集中體現在兩方面：

一是信息不共享。財務價值系統難以直接從業務系統準確、清晰地獲得作業成本動因參數，或者線上直接追溯某項作業人、材、機耗用情況等第一手業務底層數據，而是需要對業務部門提供的數據進行收集、整理、加工及分析，從而導致財務決策的精準性受制于業務信息的準確真實。當業務數據直接影響資源分配，難免不會出現個別部門或組織為求小團體利益的最大化而選擇隱報瞞報數據，產生有損企業整體利益的行為。二是信息不同步。成本并非伴隨作業同步發生。記錄成本發生的財務系統與記錄作業發生的業務系統無數字化強關聯，在操作流程上表現為記錄實際作業在業務系統創建工單、費用報銷在財務ERP 創建工單，兩個工單互不關聯。

（三）業財語言融合

業財語言的差異主要指業務、財務關于同一事項的語言表述和顆粒度不同。包括作業標準成本與生產作業工單、作業標準成本與項目估算、作業標準成本與項目結算、作業標準成本與合同報價等在作業字段描述、工作顆粒度等方面的表述存在差異。比如某項作業，作業標準成本細度高于現場實際作業記錄的細度；再比如某項作業，作業標準成本以典型站線為對象進行成本測算，實際卻以作業對象具體動因進行結算。除了業財語言之間，財務語言內部間也存在差異，本文主要指作業標準成本與實際成本、預算與會計核算語言維度上的差異。比如作業標準成本按照作業、設備、資產的層層匯集，而會計成本的核算對象主要為組織和項目。當項目打捆或者打包立項時，成本追溯至變站線、設備等維度仍大量依賴人工分攤，分攤規則的合理性大大影響了實際和標準成本的可比性，進而影響成本管控精益性[1]。

（四）業財績效目標融合

天然的職能分工導致業務和財務部門存在不同的績效目標，對成本費用的管控重點也不盡相同，業務部門側重關注業務任務目標，比如生產部門關心成本投入是否保障安全生產需求、營銷部門關心成本投入是否改善營商環境等。目前，不少財務部門對業務部門的成本管控目標仍停留在“投資預算完成率”“預算執行進度”“單位資產運維費”等宏觀指標，雖然建立了標準明細作業成本，但由于統計難度、績效規則等原因，仍未深度應用其對作業主體成本使用效益、價值貢獻進行評價乃至激勵。長此以往，價值管理部門難以將效益的理念目標準確傳導至業務部門、精細分解至作業末端主體，充分激發其提升成本使用效率潛力，同時作業成本將不再為業務部門重視，難以保持長久生命力。

四、基于業財融合的作業標準成本的應用提升策略

基于電網企業業財融合過程中作業標準成本應用的現狀及存在的問題，本文從人才隊伍培養、信息系統建設以及績效目標完善三個方面提出業財融合提升策略，以期推動作業標準成本深化應用。

（一）培養復合型人才

就業財人員融合而言，業務人員對財務常識的認知，通過對項目、物資等關鍵崗位的定期培訓和宣貫預計得到有效改善，更關鍵的是提升財務人員對業務、作業規律的把握能力。隨著電網企業財務集約核算中心的建立，以及財務數字化轉型的推進，可以預見越來越多基礎性的核算工作將被財務機器人替代，財務人員需要從核算型向管理型轉變，勢必面臨著業財多維知識結構的挑戰。企業應合理規劃財務人才培養渠道，重新梳理財務隊伍定位，通過“外部引進和內部培養”的方式，制定業財融合的復合人才培養專項計劃，有針對性匹配常見業務場景，建設人才池，根據需要靈活調配人才池。比如，按照業務細分場景，通過新人培養、交流輪崗、跟班學習等方式，培養熟悉某類生產檢修業務的財務專家，納入人才池，按需調配用于該類生產檢修業務的項目評審、成本審計以及作業成本修訂等適用場景，為業財融合儲備復合型專家團隊[2]。

（二）貫通業財鏈路建設

業財鏈路貫通，實現業務和價值流信息的共享和同步，是作業標準成本深化應用落地的重要保障。業財鏈路貫通的關鍵，是建立業務與財務系統數字化強關聯，具體來說，即業務工單和財務報銷單的強關聯。業財鏈路貫通的目標，是實現作業預算自動匹配、成本伴隨作業發生、成本按照作業歸集、作業信息記錄積累，真正推動實際業務、標準成本與實際成本的高度銜接，提升作業成本生命力。電網企業業財鏈路貫通的載體和起點，是業務作業工單，基本思路為“發起作業工單，關聯作業標準，記錄作業信息，推送作業成本報銷、實現多維成本歸集”。

業財鏈路貫通可按如下方案開展典型場景實踐：在基礎數據庫完善階段，完成標準成本本地修編和導入；在項目儲備立項階段，選擇作業類型、作業對象類型，從而建立“項目-設備-作業”關聯關系；在物資服務采購階段，明確物資采購具備項目來源，明確服務合同按照“設備+作業”維度結算，若實際成本結算與標準作業成本維度不一致，則需進一步明確分攤規則；在作業發生階段，記錄實際物料使用情況、服務合同執行情況、臺班用工量等信息；在項目結算階段，自動提取工單載體的關鍵信息，形成“料、工、費”線上結算表。在成本歸集階段，通過線上結算表推送形成物資、服務、人工成本歸集，并支持實現按照作業、設備、資產、組織等多維度成本分析，從而為作業成本參數修編提供數據支撐，實現作業成本“應用+完善+再應用”的良性循環。

實際上，業財鏈路貫通建設，不僅是業財信息系統的貫通，更重要的是管理理念的變革和轉型，需要自上而下管理精益理念的認同，需要財務、設備、物資等部門高度協同，需要對財務、業務、物資等價值信息深度改造，同時也需要不斷強化業財語言溝通。由此實現包括標準作業成本、生產作業工單、項目估算、合同結算等在設備、作業字段描述和顆粒度的關聯和趨同。同時，在建設過程中也應結合實際情況，堅持成本效益最優原則，優化成本采集及歸集規則，降低數據采集和轉換成本，應用新型自動化管理工具，減輕基層工作負擔。

（三）完善績效考核評價

業財融合建設標準作業成本的成果不僅可用于成本數據分析，更要面向各價值創造主體和管理單元開展績效考核評價，這是其保持生命力的重要條件。通過在部門成本使用效率、最小單元作業效率等方面，深化應用作業標準成本開展考核評價以及績效激勵，提升資金使用效率與人員生產效率。具體而言，一是針對各級管理單元，可以基于標準作業成本數據，開展內部模擬市場績效考核，評價各級管理單元價值貢獻大小和成本投入產出多少；二是針對各針對各級作業單元，可以發揮作業標準成本標桿作用，評價人、財、物等資源配置和料、工、費等成本使用效率，建立差異分析機制，促進內部挖潛、價值創造。