煙草商業企業兼職審計隊伍的構建與運用思考

文/劉方兵（四川省煙草公司達州市公司）

一、煙草商業企業內部審計現狀

（一）審計任務與審計力量錯位

企業“守底線”“防風險”要求的日趨嚴格，對內部審計提出了更高的要求。近年來，審計制度規范不斷更新，審計要求不斷提高，審計方式不斷創新，審計范圍不斷拓展，審計內容復雜多變。內部審計人員除了開展常規的財務收支審計、經濟責任審計、資金監管、管理評審、采購監督等監管工作外，還需要面臨越來越多專業性的審計項目，如：效益型審計、重大政策落實情況審計等。由于企業人員編制有限且考慮成本等因素，審計隊伍并沒有隨之擴展，導致審計任務與審計力量之間出現錯位，現有的審計人員在面臨較繁重的審計工作時往往難以高質量、高效率地完成審計任務，使得內部審計審計范圍小、內容的廣度和深度不夠，內部審計價值沒有得到很好的體現和重視，審計結果不能被更好地落實應用。

（二）綜合性人才匱乏

隨著互聯網+、大數據技術的廣泛應用，企業的經營方式也發生了根本性的變化，業務部門專業化程度越來越高。同時，區塊鏈、云計算的應用，也使審計方式發生了巨變，對內部審計隊伍的素質能力要求越來越高。審計人員不僅要掌握基本的審計理論、財務知識，還要熟悉業務部門的業務流程，熟練使用各類信息化系統。而企業的內部審計人員構成主要以財務類專業為主，其他專業如工程建設、信息管理等專業人員較少。隨著信息化技術的發展，企業經營管理進入流程管理模式，單一的人才結構已不能適應內部審計工作的需要[1]。

（三）審計成效不能有效延伸

目前地市級煙草公司內部審計工作機制為 “派駐審計制”，即由省局（公司）向各市級煙草公司派駐審計人員，組成審計辦公室，對各市級煙草公司開展監督工作；除個別產煙區外，縣級（分公司）未單獨設置審計機構或審計人員。在該模式下，市級公司觸角延伸不夠，對基層可能發生的風險、業務往往不能第一時間介入。同時，由于縣級（分公司）沒有對應的部門或審計人員，市級審計部門的審計部署、工作安排、審計理念等也不容易傳達到基層、落到實處。機構層級設置的不完善，不利于審計全過程、全范圍、全覆蓋的目標，不利于審計成效的有效延伸（圖1）。

圖1 實施兼職審計前企業審計結構模式

二、兼職審計隊伍的構建與運用思路探索

“工欲善其事，必先利其器”。人是生產力第一要素。審計人員是審計工作的主力軍，審計人員的能力和素養決定了審計工作的結果。只有解決好了審計力量的問題，才能進一步提高審計質量和效率。當前，增加企業審計部門的專職審計人員數量、擴充專業審計力量，客觀上存在一定困難。為此，我們思索，可以通過構建一支兼職審計隊伍，充分挖掘審計資源，壯大審計隊伍，有效解決審計力量不足、審計成效延伸不夠的問題。

（一）搭建兼職審計隊伍平臺

1.制度層面架構

兼職審計隊伍平臺的搭建直接影響著審計作用的發揮情況，應首先做好制度層面架構，從制度建設層面對兼職審計人員的本職工作與審計工作的職責和內容重新劃分和定位。充分運用大監督、大規范理念思維，得到領導決策層的重視和支持，為兼職審計隊伍平臺的搭建獲得制度保障。

2.兼職審計隊伍的構建

選定經驗豐富、業務能力強、素質過硬、數量適宜的業務人員組成兼職審計隊伍，形成兼職審計人才庫，為審計業務的開展提供人員保障。同時，從問題導向出發，對照近幾年接受審計、巡視、檢查等發現的問題的情況，對問題高發或性質嚴重的條線著重選取相關專業人員，強化審計短板。

3.強化部門協作

加強與業務部門的溝通交流，在兼職審計人員的工作崗位設定AB崗或適當調整工作，在審計任務、審計時間與本職工作產生沖突時能夠不影響工作的正常開展，以保證兼職人員能夠正常到崗參加審計業務，為審計工作的完成提供組織保障。

4.強化人才庫管理

堅持不斷完善人才庫管理制度，實施庫內人才動態管理，建立人才引入和退出機制，始終保持人才庫結構合理、分布均衡和素質優良。

（二）開展好兼職審計人員的培訓工作

兼職審計人員雖然在所在的業務板塊能力較強，但審計工作除了要熟悉業務板塊的基本原理、風險點之外，同時也需要跳出業務看業務，需要用“挑剔”的眼光重新審視原有業務工作流程中的薄弱環節和風險點。同時，兼職審計人員在審計方面的技能和經驗比較欠缺，發現問題與挖掘問題的敏感度不高，審計思維和風險防控理念都有待進一步加強。如果兼職審計人員在參與內審工作時，不能轉換角色定位，仍以一般業務部門的思路開展內審工作，可能會導致審計思路出現偏差，從而使審計結果有失客觀與公正[2]。因此，企業應加強對兼職審計人員的培訓，灌輸審計的方式、方法、思維、技巧等，以提升兼職隊伍的業務水平。

（三）加強審計經驗交流學習

為了持續推動兼職審計人員審計技巧、審計能力的提升，大力強化兼職審計人員審計思維和風險防控理念，在審計業務開展前，專職審計人員要充分發揮老帶新、傳幫帶的積極作用，為兼職審計人員在審計業務中提供審計思路、方法和技巧，抓住關鍵節點，分享典型審計案例，促進兼職審計人員的快速成長。同時需加強審計人員之間的經驗交流分享，組織“審計工作探討學習會”，鼓勵大家分享在兼職審計工作中積累的經驗和存在的困惑、短板和不足，在交流中相互學習、相互提高、共同進步。及時解答兼職審計人員工作中存在的困惑，肯定工作中取得的成績，在交流互鑒中獲得成長和進步。

（四）強化實戰演練

注重發揮兼職審計人員的作用。堅持“以審促學”，選擇庫內人員參與市局（公司）組織實施的審計項目，通過實戰鍛煉提升兼職審計人員的能力素養，以點帶面促進自身及條線工作規范管理水平。通過“以審代培”的方式，選拔部分業務能力突出的審計員擔任關鍵審計項目的項目組長或主審，在實戰中培訓和鍛煉審計人才。

（五）構建兼職審計團隊激勵機制

為了激發兼職審計人員項目參與的積極性及作用發揮，企業應細化考核方式，在月度或季度考核中，對兼職審計人員按照參與次數、作用發揮情況進行考核加分，納入績效激勵，激發兼職審計團隊的內部動力。同時應積極鼓勵兼職審計人員在所在崗位切實履行審計監督職能，主動發現揭示日常工作中存在的風險點。對在審計工作中表現積極、盡職盡責、成效顯著的兼職審計人員，在職務職稱晉升、年度評優評先時優先考慮，保障兼職審計人員的權益和積極性。

三、兼職審計隊伍的風險管控

內部審計的質量控制要求內部審計機構保持獨立性，《中國內部審計準則》中指出“內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀性”，兼職審計隊伍在獨立性和客觀性上存在風險，可采用以下措施進行規避。

（一）職業道德規范培養

加強兼職審計隊伍的內審職業道德教育，提高兼職審計人員的思想素質。完善制度約束，開展廉潔教育，提高兼職審計人員的風險意識和政治素養。培養兼職審計人員的職業謹慎，促進兼職審計隊伍合理利用職業判斷，保持審計工作的保密性，合理利用審計過程中履行職責而獲取的審計資料。

（二）完善交叉審計機制

統籌安排市局（公司）各部門和下轄各區縣局（分公司）的兼職審計人員，完善交叉審計機制，使兼職審計人員可以避開參與本部門、本單位相關的審計項目，從而降低人情關系、“地方保護主義”的干擾，更好地保持內部審計的獨立性、客觀性和嚴肅性，發揮內部審計的監督作用。

（三）加強項目質量控制

合理分配審計項目工作任務，由專職審計人員擔任項目組長和項目負責人，項目組長對兼職審計人員的審計工作底稿進行復核，重點審核審計程序是否合規，事實是否清楚，定性是否正確，依據是否充分。項目負責人監督審計實施過程，檢查已實施的審計工作，對審計項目質量負責，從而確保審計項目的質量。

四、兼職審計人才隊伍運用取得的成效

（一）審計力量得到有效補充

通過組建兼職審計隊伍，審計力量大幅增強，形成了內審員的蓄水池，從人員數量和專業水平上為完成審計任務提供了保證。通過集合專兼職審計人員的優勢力量，相互協調、相互配合，能夠更好地發揮內審職能，較為全面地開展各項審計工作，實現專業監督、風險防控和規范管理能力有效提升。同時，專職內審員也有更多的時間精力投入到交流審計和學習中，為進一步探索新型審計模式、提升審計質量、助力企業增值服務打下基礎。

（二）審計廣度深度得到拓展

2021年，達州市煙草公司借助兼職審計團隊的力量，審計能力得到加強，審計范圍不再局限于審計監督、日常服務等，也向助推企業治理體系、治理能力現代化及價值增值方向延伸。除了開展日常要求的常規性如財務收支、物資采購等審計項目外，也開展了投資效益、閑置資產等專項審計。同時借助兼職審計人員的專業能力，在專兼職審計人員的配合下，彌補了專職審計人員思維固化、技能單一的短板，審計人員綜合實力、挖掘問題的能力大幅提升，審計的廣度和深度切實拓展，內審監督服務、風險防控、發現和揭示問題的能力有效增強，助推企業日常管理更加規范有效。

（三）審計成效得到有效延伸

兼職審計隊伍的構建與運用，理順了市縣兩級的內控管理關系，形成了審計部門與業務部門的信息橋梁，在監督層面與執行層面增進了交流和理解。一方面，兼職審計人員可以將審計重點、審計理念、審計發現常見問題傳達到所在部門、單位，甚至基層一線，起到了風險預警全覆蓋，從審計角度減少了信息不對稱導致的業務風險。在審計結果整改運用階段，還能起到現場指導、有效跟蹤、及時反饋的作用，提升審計成果運用效果，延伸審計價值生命線。另一方面，兼職審計人員在參與內審工作的同時，既通過參加審計項目發現別人存在的問題和不足，也能將依法治企意識帶回所在單位和部門，促進所在單位和部門規范管理，防范和規避經營風險[3]。同時，還能將基層單位、業務部門的難點和需求反饋給審計部門，增進業務交流探討，真正實現業審融合（圖2）。

圖2 實施兼職審計后企業審計結構模式

五、結語

通過整合公司人力資源、發動更廣泛力量，建立兼職審計隊伍，解決了審計力量不足、審計成效延伸不夠的難題，有力推進了內審工作的順利開展，確保了審計任務的圓滿完成，為打造一支信念堅定、業務精通、作風務實、敢于擔當、清正廉潔的高素質專業化審計隊伍奠定了堅實的基礎，為助力企業高質量發展做出了更大的貢獻。