抗戰時期晉冀魯豫紅色稅史回顧與思考

[摘要]抗日戰爭時期，中國共產黨領導的稅收工作積累了寶貴而豐富的歷史經驗，當時的治稅思想是對中國優秀傳統治稅思想的繼承和發展，也是馬克思主義稅收理論中國化的具體體現。其政治性、人民性、民主性、實事求是等治稅思想，奠定了抗戰時期稅收工作的基礎，為敵后抗日根據地的建設、保存和發展抗戰力量、堅持持久抗戰、取得最終勝利提供了堅實的物質和財力保障，對后續的解放戰爭乃至新中國成立后的稅收事業產生了深遠的影響。

[關鍵詞]紅色稅史；晉冀魯豫根據地；統一累進稅；治稅思想

[作者簡介]國家稅務總局河北省稅務局課題組負責人：韓建英，國家稅務總局河北省稅務局黨委委員，總審計師，河北石家莊 050000。課題組成員：趙波，國家稅務總局邯鄲市稅務局黨委書記，局長，河北邯鄲 056000；劉彥辰，國家稅務總局河北省稅務局稅收科學研究所所長，河北石家莊 050000；申恩義，國家稅務總局涉縣稅務局一級主辦，河北邯鄲 056000；劉淑蕾，國家稅務總局河北省稅務局辦公室（黨委辦公室）二級主任科員，河北石家莊 050000；田彩云，國家稅務總局石家莊正定新區稅務局四級主辦，河北石家莊 050000；趙星宇，國家稅務總局曲陽縣稅務局一級行政執法員，河北保定 073100；梁軒軒，國家稅務總局廣宗縣稅務局一級行政執法員，河北邢臺 054000。

[課題]本文系2022年度國家稅務總局立項課題“中國共產黨治稅思想研究”的階段性成果。

[中圖分類號] D239，F812.9[文獻標識碼] A[文章編號] 1006-8031（2022）12-0045-05

抗日戰爭時期，中國共產黨領導的稅收工作積累了豐富而寶貴的歷史經驗，踐行了馬克思主義的政治性、人民性、實事求是等思想，開創了抗戰時期獨特的治稅思想，奠定了抗戰時期稅收工作的基礎，為建設敵后抗日根據地、保存和發展抗戰力量、堅持持久抗戰、取得最終勝利提供了堅實財力保障，對后續的解放戰爭乃至新中國成立后的稅收事業產生了深遠影響。

一、抗戰時期的中國共產黨治稅思想及實踐

抗戰時期，中國共產黨領導的稅收工作，與根據地建設、統一戰線、對敵斗爭相結合，經歷了從分散到統一、從凌亂到完善、從無序到初步法治的過程，科學有效的治稅思想貫穿抗日戰爭稅收工作全過程。

（一）堅持政治性思想

1.堅持黨的領導。抗日根據地稅收工作取得的發展和成就，最重要的原因在于堅持黨的領導，在于黨為稅收工作開辟正確的道路，在于各項治稅思想在抗日根據地得到了正確的貫徹和執行。

抗日根據地黨組織日益壯大，黨員數量持續增加，黨的政治領導力、思想凝聚力、群眾號召力、社會組織力不斷增強。黨制定的稅收政策和稅收制度得到廣大人民群眾的擁護和支持，稅收征收機關逐步建立并完善，稅收制度得以成型并大規模推廣，許多黨員在抗日根據地進行稅收管理、征收過程中，發揮了沖鋒在前、吃苦在前的革命作風，圓滿地完成了各項稅收任務。

2.稅收服務于統一戰線。為服務抗日民族統一戰線，根據地制定針對性稅收政策，如經營工業、運輸業三年免收營業稅；歡迎邊區內外的資本家及商人投資經營私營工商業，投資人所需之原料及出產之成品，得享受政府減稅或免稅之獎助等。這為緩和階級矛盾，爭取更多的私營工商業者、資本家加入抗日民族統一戰線作出貢獻。

據晉冀魯豫邊區太行區統計，1941年各階層負擔比例為：地主22.78%，富農17.4%，中農13.8%，貧農5.21%。由此可見，稅收負擔大部分落到地主富農身上，影響了抗日民族統一戰線的鞏固。1941年7月，晉冀魯豫邊區制定《合理負擔征收暫行辦法》，使抗日經費不再全部壓在富戶身上，減輕了地主富農等的稅負。晉冀魯豫根據地規定最高不得超過農業收入的30%的上限，使負擔面達到了80%。負擔面的擴大，體現了全民抗戰、持久抗戰的態勢，同時有利于發展生產。

（二）堅持人民性思想

1.減輕人民負擔。抗戰時期，國民黨、日偽軍、地方軍閥等各種勢力的掠奪使人民不堪其苦。以晉冀魯豫根據地為例，稅收剝削主要體現在：正稅的借征、預征；雜捐名目繁多。一張河南省正式刊印的地契契尾，明白無誤地刊印著：正稅七分，附捐一分二厘，公安捐一分，教育捐一分，民團捐一分，手數科一分，附捐已占到正稅的74.29%。這僅是附契稅征收的雜捐，而其他訓練捐、商團捐、民團捐等地方雜捐，有的地方達147種。另還有名目繁多的土布牙稅、油餅牙稅、豬羊牙稅、葦席牙稅等達40多種。

為改善苛捐雜稅吃人的現狀，根據地采取的稅收政策是“輕徭薄賦”：取消過去一切的捐稅和攤派，重新規定統一的累進稅，對于不勞而獲的收入（地租、房租和放款利息）課以重稅；沒收漢奸及日本帝國主義的財產；向富戶征求救國捐。這些政策使廣大人民的稅收負擔明顯減輕，1941年晉冀魯豫邊區財政建設報告指出，1941年每人負擔約合戰前1.3元，遠低于抗戰前的4元多，并且這個低負擔還是在四年戰爭、前線需要十分迫切的境況下產生的。

2.先予后取、取己與取民相結合。在處理稅收與生產的關系上，毛澤東十分重視“先予”而“后取”，提出先解決“私糧”再解決“公糧”。通過大生產運動、減租減息、興修水利等，幫助農業生產恢復，擴大稅源，提高負擔能力。

在發展生產之后，根據地又實行增產不增稅的政策。對新開荒地給予一定期限免稅，對精耕細作增產不征稅。對年內新購或新孳生馬騾，均在其總收入內扣除谷物消耗。受災時，給予免稅；春耕時，發放種子、農具、牲畜貸款等。

在增產不增稅等政策激勵下，晉冀魯豫邊區新開荒地335886畝，相當于原耕地面積的13%。稅收占財政收入的比重也進一步增加，從全面抗戰初期的8%，到抗戰勝利時達到80%。稅收不但沒有增加民眾負擔，反而刺激了群眾生產、增加了社會財富。

3.堅持開源和節流并重。晉冀魯豫邊區實行“取之合理，用之有度”的財政政策，將每一分稅款都物盡其用。晉冀魯豫根據地機關脫產人員每月只有1-5元津貼，而當時的一元錢只能買一支牙膏或吃一頓油條，很多戰士們冬天沒有鞋襪，政府人員晚上點燈只供給一支燈芯，并提出了“白天多做事，晚上少點燈”的口號。129師師長劉伯承一張紙用四遍，正反面用鉛筆寫后再用毛筆正反寫。同時晉冀魯豫邊區建立金庫制度、預算制度、審計制度，使收支基本實現平衡，為克服財政困難發揮了重要作用，抗戰勝利后仍有結余。

4.堅持取之于民用之于民。抗日戰爭時期，稅收最大限度地用于民生。晉冀魯豫邊區政府的財政支出預算中，就包括了：建設費、文教費、社會救濟費等。1942年太行區發生嚴重干旱，邊區政府組織群眾打井5000多眼，有的井至今仍發揮作用。

（三）堅持民主性思想

根據地的稅收立法體現了民主性。晉冀魯豫根據地制定統一累進稅時，在公布“暫行辦法”之前，先行號召各階層熱烈討論，召開參議會，參議會人員有鄉紳代表、富農代表、村民代表等。

根據地的稅收征繳也充分體現民主性原則。征稅不搞征收機關強制攤派，不搞專制強行認定稅負額度，而是開展公平公正公開的民主評議。在收入或資產進行評估時，成立由農戶、財政委員、農會代表組成的“三三制”評議委員會，確定土地產量、產量折谷等計算及審查工作。在各村都組成的“三三制”評議委員會，經自報、評議、公開、核準后征收，真正做到合理、公平，人人心服，這在當時是極為民主的體現。

（四）堅持實事求是思想

1.稅收治理堅持兼收并蓄。抗戰時期，國民黨政府在工商業、金融業、農林牧漁等國民經濟各領域設置較為全面的稅種。根據地由于工商業落后，只征收農業稅等少數稅種，稅種單一，難以持續滿足抗戰需要。隨著根據地工商業的發展，多稅種寬稅基的稅收體系逐步形成，毛澤東提出“在我們沒有新的更好的辦法以前，不妨利用國民黨的方法”并“酌量改善之。”從實際出發，對國民黨政府舊有的稅收制度進行了調整。

2.“對內自由、對外統制”政策下的出入境貨物稅。抗戰時期的出入境貨物稅（也稱出入口稅、進出口貨物稅、出入境稅）充分體現了堅持實事求是、一切從實際出發的原則。為打破敵人的經濟封鎖和掠奪，晉冀魯豫根據地實行“對內自由，對外統制”的政策，制定了貿易統制辦法，對出入境貨物，制定《出入境貨物分類稅率表》。出入境貨物稅的稅率標準為：鼓勵出入境貨物，一律免稅；征稅出入境貨物，征收5%—50%出入境稅；禁止出入境貨物，除特殊許可外，絕對禁止出入境。按貨物品種列舉稅目、稅率，根據戰時需要不斷進行調整。曾在冀南區稅務局、河北省稅務局等單位工作的杜萌昆指出：“我們把冀南的戰略物資棉花，控制住出口，讓敵人在濟南的紡織廠停產；我們通過稅收的獎勵，組織商人，將軍事物資、民生物資源源不斷地運進根據地。”

（五）稅收法定思想

1.抗戰時期稅收法定的必要性。根據地初創期，部隊規模和人員較少，此時靠一些臨時性的籌款辦法維持，比如沒收漢奸財產，向鄉紳、富戶征收富戶捐，采取攤派制度籌集戰爭經費，動員民眾捐派糧款等。

這些措施僅能解決一時之需，不能作為持續性的征收措施，原因在于，一是沒有征收標準，一些富戶反復捐款，多個抗日武裝派征，使富戶難以應酬；二是苦樂不均，有的地方征收重、有的地方征收輕，先到的抗日武裝征收多，后到的抗日武裝沒糧可征；三是沒有統一征收機構和預算，隨征隨用，浪費嚴重。為保障抗日武裝的補給，同時減輕根據地負擔，在抗日根據地制定統一的征收政策尤為必要。

2.統一稅收政令。1940年4月，北方局和八路軍前方總部召開著名的黎城會議，鄧小平對稅收工作作出了明確指示。（１）重新審查稅收標準。（２）田賦：按正稅加收一半。（３）稅收：軍隊完全不管稅收。（４）軍隊、游擊隊、黨、民均不準籌一個錢，不允“雜捐”。政府除正當規定外，不準籌款。

抗日根據地逐步進行統一稅收征收，一是統一征收稅種，統一累進稅、出入口稅、煙酒產稅、田房契稅；二是統一征收機關，由邊區政府統一征收，任何黨、軍、民不得征收；三是統一政令，由邊區政府統一制定征收標準；四是統一預算，統一收支。

3.實行累進稅制。統一累進稅制的建立是根據地稅收法制的重要進步。1942年9月，晉冀魯豫邊區擬定了統一累進稅試行草案，1943年完善制定了統一累進稅實施的步驟。

晉冀魯豫根據地的統一累進稅體系較為完備且影響廣泛，把所有收入統一到一個稅種征收，征收機構統一為邊區政府征收，制定對應累進率和稅率。以“畜力”為各種收入的計算單位，“分數”為計算征收單位，農業以人為單位計算分數，工商業以戶為單位計算分數，糧食產量采取調查評議辦法，由縣印發人民財產收入調查表，一年一評，由村正式公布，對故意匿報或逃避納稅者，追補并給予罰金，對赤貧者免稅。規定免征點，免征點為谷子1.2石—1.5石，只就超過部分累進征稅。統一累進稅主要征收的是糧食，占全部財政收入的70%以上，是財政收入的重要保障。

4.普及稅收遵從。與封建統治和國民黨政府對比，共產黨建立的為民政府、抗日政府獲得人民信任和擁護，人民主動送繳公糧、主動納稅，形成統一的“納稅為抗戰”的覺悟和認識。“日本來了燒糧、國民黨來了搶糧、共產黨來了種糧”，根據地的群眾自覺自愿地盡自己階級義務，經常是三五天就能超額完成征收任務，呈現出一片“喜送公糧”的場景。

在稅收宣傳上，晉冀魯豫根據地在稅票上印制口號，編寫快板，把統一累進稅編成歌謠傳唱，每一個人包括農民士兵都會計算統一累進稅，真正實現讓人民交明白稅。生產發展起來了，社會財富增加了，“民有負而不傷”，納稅能力增強，民眾的納稅積極性也就調動起來了。

二、抗戰時期治稅思想的啟示

抗戰時期中國共產黨領導的稅收，開始建立科學的稅收體系雛形，其服務政權建設的基礎性、支柱性、保障性作用已經顯現，不僅為根據地提供財力保障，而且在培植稅源促進根據地工農業生產發展、完善生產生活供給體系、加強敵后抗戰經濟力量等方面發揮了關鍵作用。抗戰時期稅收為鞏固根據地建設、堅持持久抗戰、保存和發展抗日力量提供堅實的物質保障、制度保障，取得了巨大成就和寶貴經驗，對解放戰爭乃至新中國成立后的稅收發展產生深遠影響。

（一）新時代稅收職能定位

在抗戰時期，稅收的主要職能是服務抗戰、服務發展生產，為經濟斗爭、軍事斗爭提供物質、財力保障。黨的十八大以來，黨中央高度重視稅收工作，從新的經濟社會發展實踐和時代特征出發，提出一系列新時代治稅思想，對稅收在服務國家發展戰略、服務國家治理中的作用進行新的闡釋。2013年，黨的十八屆三中全會上提出，科學的財稅體制是優化資源配置、維護市場統一、促進社會公平、實現國家長治久安的制度保障。2015年，在中央全面深化改革領導小組第十七次會議上，進一步提出“增強稅收在國家治理中的基礎性、支柱性、保障性作用”，確立了稅收在國家治理中的全新定位，為完善和創新中國特色社會主義稅收制度、推進稅收治理體系和治理能力現代化的行動指南。

（二）堅持實事求是，持續推進深化改革

抗戰時期在實事求是原則的指導下，抗日根據地的稅收工作圍繞敵后建設和戰爭進程的推進，從建立抗日民族統一戰線的需要出發，創新和完善了一系列稅收政策，包括出入境管理稅、統一累進稅等稅種的推行，民主評議等征收原則，極大地適應了抗戰時期根據地形勢發展。這些稅收政策中一部分是延續以前的舊有政策，還有通過國共合作兼收并蓄進來的借鑒政策，但大部分是隨著革命和戰爭形勢發展變化創新建立起來的新政策，并且為了鞏固黨的群眾基礎和實現抗戰勝利的最終目標而不斷完善、修訂。

為構建與經濟發展水平相適應的稅收政策，黨中央立足國情，積極探索，大膽創新，注重學習借鑒歷史經驗，進行多次稅收改革。2013年，黨的十八屆三中全會指出：“現行財稅體制已經不完全適應合理劃分中央和地方事權、完善國家治理的客觀要求，不完全適應轉變經濟發展方式、促進經濟社會持續健康發展的現實需要。”2017年十九大報告中指出：“深化稅收制度改革，健全地方稅體系。”2018年進行國地稅征管體制改革，不斷深化增值稅改革、個人所得稅改革、環境保護稅改革、資源稅改革等一系列改革，為激活市場經濟活力、調節收入差距、支持綠色發展打下堅實基礎，解決了許多過去想解決而沒有解決的問題，更好發揮了稅收支持性、基礎性、保障性作用。

2021年3月，中辦、國辦公布《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，通過國家層面部署推動稅收征管改革，為“十四五”時期稅收現代化建設描繪了藍圖，指明了方向。《關于進一步深化稅收征管改革的意見》對深入推進精確執法、精細服務、精準監管、精誠合作提出一系列措施，充分彰顯了黨領導下的稅收改革不斷走向深入。

（三）加快稅收立法，落實稅收法定原則

制定穩定的、有連續性的稅收政策并依照執行，是抗戰時期稅收政策深入民心、獲得人民支持的關鍵。在日軍殘酷燒殺搶掠的戰爭環境中，國民黨的稅收制度形同虛設，國民黨政府、軍隊亂攤派、隨意增加苛捐雜稅，加之沒有有效的稅法進行約束，地主富農將賦稅轉嫁到勞苦大眾身上，抗日根據地亟需建立行之有效的稅收法度，來換取民眾對繳納賦稅的信心和積極性。晉冀魯豫邊區一系列稅收法規的制定，為根據地稅收工作提供了統一、公平、規范的稅收依據，使共產黨把握住了根據地稅收的主動權。

稅收法治是中國特色社會主義法制體系的重要構成，黨的十八屆三中全會首次明確提出“落實稅收法定原則”，黨中央審議通過了《貫徹落實稅收法定原則的實施意見》。截至目前，中國現有18個稅種中已經立法的有12個。同時稅務部門堅持“依法征稅，應收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅”的組織收入原則，國家依法治稅取得顯著成效，法治已經從一種治稅手段發展成為稅收治理的基石。

2016年國家稅務總局制發《稅務行政處罰裁量權行使規則》，2019年印發《優化稅務執法方式全面推行“三項制度”實施方案》，從執法方式、執法程序、執法主體、執法監督等各方面推進稅收執法更優化、更有效、更規范。

（四）以人民為中心，涵養稅源、放水養魚

中國共產黨自成立之日起，就始終堅持以人民為中心的思想。抗戰時期，籌集稅收是在維持人民生產生活的基礎上進行的，不傷民本，先予后取，通過發展大生產等方式涵養稅源，實現“增稅不增負”，以稅收支持經濟發展，改善民生。

黨的十八大以來，黨中央立足經濟社會發展全局，出臺一系列減稅降費政策，為保障民生、減輕市場主體負擔、有效應對經濟下行壓力提供稅收助力。十年來，稅務部門累計辦理新增減稅降費和退稅緩稅緩費超過13萬億元，我國宏觀稅負從2012年的18.7%降至2021年的15.1%。尤其是近幾年以來，減稅降費持續加碼，助力穩定宏觀經濟大盤作用凸顯。2019年減稅降費政策涉及12個稅種，19個費種，聚焦減輕制造業和小微企業負擔，全年累計新增減稅降費超過2.3萬億元，占GDP比重超過2%。2020年，面對突如其來的新冠肺炎疫情，出臺7批28項減稅降費政策，全年新增減稅降費超過2.6萬億元，有力支持了穩崗就業。2021年實施了“減稅降費+緩稅緩費”，進一步產生了疊加效應。2022年推出“大規模留抵退稅+減稅降費+緩稅緩費”新的組合式稅費支持政策，規模力度大、優惠方式多、惠及范圍廣且連續性強，為應對百年未有之大變局和國際形勢出現的新挑戰發揮重要作用。

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