國有企業重組業務納稅籌劃的探討

張清霞

【摘 要】國有企業對國家經濟的健康、快速發展提供了強大的支撐。國有企業要想以生產經營為重點來獲得快速發展存在一定難度，大多企業會選擇重組的方式來實現轉型發展和擴大生產規模。在企業的重組過程中，資本市場極易受所得稅政策因素的影響。對此，文章對企業重組和納稅籌劃及二者的聯系進行認真、細致地分析，并對國有企業重組業務所適用的所得稅政策展開說明，深入探討國有企業重組業務納稅籌劃思路研究，以期做好國有企業重組業務納稅籌劃工作，促進國有企業實現健康、持續穩定發展目標。

【關鍵詞】國有企業;企業重組;納稅籌劃

【中圖分類號】F812;F276 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2022）03-0187-03

在我國經濟的發展過程中，國家一直通過各種形式企業重組予以引導和支持，特別是稅收政策方面。國有企業在開展重組活動時，應積極轉變以往老舊的思想觀念，充分結合國家出臺的各類稅收優惠政策對企業納稅籌劃方案加以完善，合法合規地減少稅收成本，實現企業收益最大化，促進企業實現重組目標，推進我國社會經濟健康、穩定發展。

1 簡述企業重組和納稅籌劃

1.1 企業重組

1.1.1 企業重組簡述

所謂企業重組，就是對兩個或兩個以上的企業所擁有的資產、人力資源、技術、管理等各項資源實施重新組合，再以自身實際情況為依據進行分配，使之形成新的生產經營管理模式，促使企業得以在不斷變化的市場環境中提升自身競爭力。企業重組通常可以在企業發展過程中的各個階段進行，并以此為契機對企業實施戰略調整與優化，從而實現從整體上對企業和生產經營管理現狀做出調整和改善，促使企業不斷創新與發展，進一步增強企業的市場競爭力。企業通過重組，一是有利于開啟新的發展道路，還可以收購業內其他公司，并以此提升綜合實力，不斷增強核心競爭力。二是可以以此為契機進一步發展自身的營銷市場，不斷提升企業產品在市場中的占有率。三是可以使企業獲取更多、更好的資源，從而實現協調發展目標。值得注意的是，在企業的重組過程中，企業應嚴格遵守國家法律法規，保證企業重組的全面性和可操作性，確保企業實現更優質的發展。

1.1.2 企業重組的原則與程序

企業重組可以通過許多不同的方式開展，所以企業在實施重組過程中，應充分結合自身實際情況對重組方式進行選擇，盡可能選擇與自身企業相適應的重組方式，只有這樣，才能更好地促進企業持續健康發展，具體可以從企業的資產、業務、債務、人力及管理等不同的模塊實施重組[1]。

在實施企業重組過程中需要遵循以下幾個原則：一是規范性原則，企業必須根據《中華人民共和國公司法》中的有關要求來實施。二是協同性原則，國有企業中的每一個要素均應互相協作，以促進企業良性發展。所以在重組過程中需要堅持系統性原則，讓運行中的每個環節均高效協作，促使整體目標的達成。三是國有企業組織架構具有一定復雜性，其內部機構、運營模式及決策環節等都有層次性，且構成企業系統的不同要素的地位、層次也有所不同，對整體企業產生的影響也各異，因此在實際重組過程中需要有重點、分層次、有計劃地進行，切不可一蹴而就。

國有企業重組是根據市政府的國企重組整合方案展開的一系列重組工作。企業重組分以下幾個步驟：一是各集團公司和重組整合工作領導小組結合各自公司運營情況，研究制訂集團公司重組整合實施方案后報送市國資委審核，市國資委統籌平衡后上報市屬國有企業重組整合工作領導小組研究審定，再根據審定意見依規批復[2]。二是實施清產核資、財務審計、資產評估等一系列規定流程。三是對重組后新公司的資質權證進行變更。四是擬定公司章程與法人治理結構議事規則。五是設置法人治理結構，組織會議來決定組建公司的有關事宜。六是做好公司變更登記工作，獲得新公司的相關資質證明。

1.2 納稅籌劃

1.21 納稅籌劃簡述

納稅籌劃主要是納稅人以實現減少稅收負擔、實現稅收零風險為目的，并且在遵守國家稅法、相關法律法規等為基礎的情況下，通過納稅人權利并以國家相關法律法規為依據來對企業經營、投資、理財、組織交易等各類活動展開事前籌劃與安排，該過程充分體現出納稅籌劃的合法合規性、籌劃性及目的性特征。

1.2.2 企業納稅籌劃的原因

通常，企業實施重組納稅籌劃的原因主要有以下幾個：一是引導和幫助企業樹立正確的納稅籌劃管理思想和理念，不斷強化企業的納稅籌劃意識，從稅法政策制度變化方面加以重視，充分利用現行各類稅收優惠政策有效地降低企業稅負，以實現企業經營利潤最大化。二是企業的重組是一個極為復雜的過程，會涉及資產和股權轉讓等多個層面的內容，并且對企業所得稅、增值稅等多項稅費有一定程度的影響，倘若企業沒能有效地實施納稅籌劃，則會致使企業出現較大的稅收風險和隱患[3]。三是對于企業重組的納稅籌劃事項，可聘請有經驗的會計師事務所一同進行納稅籌劃指導，使企業避免稅收風險，也可以使企業財務人員的稅收業務能力得到進一步鍛煉和提升。四是企業通過重組納稅籌劃，可以使企業戰略發展、資源等得到更加科學合理的配置和優化，進一步提升企業投資回報率。

1.3 企業重組和納稅籌劃的聯系

企業重組與企業的日常經營管理活動有著極大的不同，它不是企業的常規性業務，在實施資源優化配置的過程中往往涉及許多不同的業務和稅種，這就需要企業真正從戰略發展的高度對重組業務成本加以綜合考量，并以此獲取更多更好的納稅籌劃空間。一個成功的重組案例的實現往往是對企業的整體管理水平和能力進行的高效考驗，企業的管理隊伍通常需要將重組過程中可能存在的影響因素、成本等進行綜合性研究和考量。例如，需要全面做好企業資產配置、資金流控制、人力調度等方面的工作。

納稅籌劃應與企業重組業務中的各個環節緊密聯系起來，貫穿于重組業務全過程，通過企業重組與納稅籌劃的科學高效融合，充分體現企業科學高效的經營管理能力和水平[4]。我國在企業重組方面出臺了許多支持和優惠政策，國家稅務、財政等部門對現有的相關稅收法律法規也不斷地完善，使企業更好地開展和實現納稅籌劃目標。

2 國有企業重組過程中所得稅處理方式

國有企業在重組業務過程中所得稅的處理通常可以劃分為兩種不同的處理方式，一種是一般稅務處理，另一種是特殊性稅務處理。其中，一般稅務處理規定企業重組需嚴格以價格為基礎進行計稅。通常情況來看，企業股權和資產收購、重組交易等均應當嚴格按照以下規定來展開處理：股權轉讓所得、損失等應由被收購方進行確認。當企業分立時，所被分立出來的企業則負責對所分立出的資產以公允價值為基礎來對資產轉讓所得、損失進行確認，并且需以公允價值為依據對接受資產計稅基礎進行確認，而被分立企業仍然存在且股東所得對價以被分立企業分配處理的方式進行，企業分立各企業虧損不可以進行結轉彌補。企業重組滿足特殊性稅務處理條件的，企業股東在企業合并期間所取得股權支付金額不得小于交易支付總額的85%，并且相同控制環境下無須支付對價的企業合并則可以以下列幾個規定為依據進行處理：一是合并企業接受被合并企業資產與負債的計稅基礎，并以被合并企業已有計稅基礎進行確定。二是在具體合并期間，被合并企業各項所得稅需由合并企業負擔。三是可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額等于被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。四是被合并企業股東獲取合并企業股權計稅基礎，以被合并企業原有計稅基礎確定[5]。

3 國有企業重組業務納稅籌劃思路

3.1 重組方案應盡可能適用于特殊性稅務處理

通常，企業重組方案如果只能適用于一般稅務處理的，其企業所具有的所得稅籌劃空間并不大，所以國有企業在展開重組活動時，對所得稅實施籌劃的應當盡可能創設良好的特殊性稅務處理環境，以使其得以適用特殊性稅務處理方式[6]。國有企業在開展重組業務時，應對企業各項資源實施新的整合、組織及優化，如需對重組戰略和稅負成本進行平衡，在實施稅務籌劃過程中應有一定的商業目的，一旦與商業目的相脫離，而以避稅為目的時，所采用的特殊性稅務處理籌劃方案就極可能會致使其無法實現預期的目標和效果。在實際應用該方案時，應特別注意特殊性稅務處理只適用于企業所得稅，因此要確保企業稅收籌劃方案具備科學性和合理性，只有這樣，才能更好地實現預期的稅務處理效果。

在運用特殊性稅務處理時，債務重組企業的應納稅額比當年應納稅所得額高50%時，可以將所要納稅所得額平均延后至下5個納稅年度，換而言之，企業的應納稅額能夠順延5年，并且總稅款能夠平均分攤到各個年度。如此一來，如若債務重組企業出現嚴重的財務危機，那么可以采取遞延納稅優惠來減小其資金困難及納稅壓力。此外，國有企業在轉股過程中，一般都需將股權投資計稅基礎與原債權價值配合進行計量演算，如若將債券轉為股權用以對債務進行清償的情況，涉及既有的債券計稅基準始終適用，同步狀況下所得稅在延期至股權處置過程中方可予以確認[7]。換而言之，主要是根據對應股權處置時間來確認遞延期限，在沒有處置股權前無須繳納稅款。對于債務人而言這無疑是為其提供了額外的稅收優惠，可達到階段性避稅、降低稅負的作用。根據《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》規定，如果國有企業實施數筆債務重組，那么能夠考慮采用合并計算的方式來取得一定額度納稅遞延，實現稅負減輕的目的。

3.2 注重免稅重組

國有企業在實施重組過程中，應盡可能避免在進行所得稅稅收籌劃過程中因為企業重組而需要繳納所得稅的情況出現。對于國有企業來講，要實現免稅重組，企業中進行重組方案設計的人員就應非常熟悉國家所出臺的企業重組所得稅相關政策，并結合相關政策制訂科學合理的納稅籌劃方案。所有參與重組工作的企業在對各類條件進行談判時，也需要對所得稅方面的影響因素加以重視，盡可能地選用合理且可以將所得稅降低或是免除的談判條件確認最終的重組方案。

3.3 重視延遲納稅

國有企業在設計重組方案時，需嚴格按照國家相關所得稅政策規定，如《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第66號）、《財政部 國家稅務總局關于繼續支持企業事業單位改制重組有關契稅政策的通知》（財稅〔2018〕17號，2018年3月2日）等來合法規避企業重組所得，從而實現企業重組成本的節約。遇到一些重組所得無法避免需要繳納所得稅時，企業可以選用國家所得稅政策中適用于特殊所得稅處理的方式實現重組，從而得以有效地延遲繳納所得稅，以便為今后的納稅獲取更多寶貴的時間，使企業得以利用納稅所需資金為企業創造更高的企業價值[8]。

3.4 盡可能降低重組后重組各方的稅收負擔

國有企業在設計重組方案時，應考慮當前企業所得稅的實際繳納情況，同時對該重組方案是否會對各方企業的利益造成影響，并且重組后各企業所得稅稅負等多方面情況加以考量，最大限度地減少重組所需繳納的所得稅稅額。所有參與重組的企業均應盡可能設計最佳的所得稅稅收負擔方案且不得對其他參與企業的利益造成損害，全面保證參與重組各方企業均能滿意其所設計的方案，并最終實現企業重組目標。

3.5 以債轉股的特殊規定來保障稅務籌劃的實現

國有企業在開展債務重組時，通常可以通過損益來完成后續的處理工作。一旦發生債轉股，企業重組所得稅的處理則應嚴格遵循其特殊規定來進行，倘若是應稅重組的，則需將債權轉為股權，這就需要把債務重組分解成債務清償與股權投資兩種業務，并以此對債務清償所得和損失進行確認。針對免稅重組企業開展的債權轉股，在實施債務清償與股權投資這兩項業務時，不需要馬上對債務清償所得和損失進行確認，且企業需以原債權計稅基礎來作為其投資計稅基礎。所以，國有企業在實施債務重組過程中，需要結合具體情況來選擇業務處理方式，盡可能地降低企業重組成本，從而實現重組各方利益最大化。

4 結語

總而言之，企業在持續發展過程中，如果只是依靠自身力量是難以實現高效發展的，并且自身抵御風險的能力也十分有限。所以，企業應將自身內部發展和外部發展緊密聯系起來。可以通過企業重組的方式來實現企業的轉型多樣化發展，不斷增強企業的市場競爭力。我國對于企業重組在政策上給予了較大的支持和引導，使一些滿足優惠政策的重組企業可以獲取一定程度的優惠，所以國有企業在開展重組過程中應努力做好納稅籌劃工作。對此，國有企業在具體開展重組工作前，應全面做好納稅籌劃工作，充分利用國家及地方政府稅收政策上的支持來實現在重組過程中的節稅目標，促使企業在重組完成后得以更加健康、有序地開展各項生產經營管理活動。此外，國有企業在重組過程中還應科學合理地對一般和特殊性稅務處理方式做出適當的選擇，即便無法實現所得稅繳納的降低，也要盡可能地延緩所得稅的繳納時間，以為企業重組贏得更加充足的資金支持，充分發揮資金的時間價值。

參 考 文 獻

[1]羅全鳳.企業并購重組中納稅籌劃實踐分析[J].市場周刊（理論版），2020（22）：89.

[2]姜留奎.改制上市企業股權架構重組時的納稅籌劃[J].現代商貿工業，2020，41（21）：88-90.

[3]王文正.我國企業并購重組的納稅籌劃探討[J].營銷界，2019（29）：67-68.

[4]邢冰黎.特殊性稅務處理在企業重組納稅籌劃中的應用[J].納稅，2018（34）：48-49.

[5]邱雪峰.淺談債務重組納稅籌劃方案的比較和選擇[J].經濟視野，2019（16）：97-98.

[6]李艷潔.國有企業重組業務的稅務風險控制及納稅籌劃[J].納稅，2019（14）：53-54.

[7]郜耘.國有集團企業內部重組所得稅納稅籌劃的探討[J].經濟視野，2019（8）：126-126.

[8]邢冰黎.特殊性稅務處理在企業重組納稅籌劃中的應用[J].納稅，2018（34）：48-49.