化工制造企業研究開發費用稅前加計扣除研究

凌福香

【摘 ?要】隨著時代的發展，我國正處在經濟體制改革的關鍵時期，國家稅務總局在當前政策的基礎上進行了全方位的完善，在研究開發費用稅前加計扣除的適用對象、項目范圍、費用范圍、研發方式等方面作出了全面規定。論文通過查閱相關資料，對化工制造企業財務部門應該做好的必要準備進行了分析，即增強認定能力、加強企業內部協調、重視報送材料的規范性、做好備案資料的妥善管理、強化與地方稅務部門的溝通、成員企業內部分攤。希望論文的研究內容能夠幫助化工制造企業提升對相關政策的熟悉程度，真正落實所得稅優惠政策。

【Abstract】With the development of the times， China is in a critical period of economic system reform. The State Taxation Administration has made all-round improvement on the basis of the current policies， and has made comprehensive provisions on the applicable objects， project scope， expense scope， research and development modes of pretax additional deduction of research and development expenses. By consulting relevant materials， this paper analyzes the necessary preparations that the financial department of chemical manufacturing enterprises should make， that is， enhancing the recognition ability， strengthening the internal coordination of enterprises， paying attention to the standardization of submitted materials， properly managing the filing materials， strengthening the communication with local taxation departments and internal allocation of member enterprises. It is hoped that the research content of this paper can help chemical manufacturing enterprises improve their familiarity with relevant policies and truly implement the income tax preferential policies.

【關鍵詞】化工制造企業;研究開發費用;稅前加計扣除

【Keywords】chemical manufacturing enterprises; research and development expenses; pretax additional deduction

【中圖分類號】F812.42;F275;F273.1 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）02-0110-03

1 引言

為鼓勵企業積極開展研發活動，有效提升我國的自主創新能力，根據我國所得稅法的相關規定，企業在開發新技術、新產品、新工藝的過程中所產生的研究開發費用都可以計算到應納稅所得額進行加計扣除。其中，未形成無形資產計入當期損益的，應該在按照規定據實扣除的基礎上，按照研發費用的50%進行加計扣除;形成無形資產的，則需要按照無形資產成本的150%攤銷。為準確落實這一稅收政策，國家稅務總局專門下發了《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》。2015年，國家稅務總局、財政部聯合印發了《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（以下簡稱《通知》）。2021年，財政部、稅務總局聯合發布了《財政部、稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號），對通知的內容進行了進一步完善。本文結合這一文件內容與化工制造企業的實際情況，對化工制造企業執行該優惠政策的具體方式進行研究。

與2015年的《通知》內容相比，2021年的新政策主要對以下內容進行了修改：制造業企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的100%進行稅前加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

2 化工制造企業研究開發費用稅前加計扣除概述

2.1 適用對象

在辦法發布之前，研發費用加計扣除的適用對象包括執行查賬征稅的內外資企業、科研機構、大專院校等。為應對新企業所得稅法中“居民企業”這一概念的增加，國家稅務總局發布的辦法中將其范圍調整為財務核算不健全同時能夠準確完成研究開發費用歸集的居民企業，在這一政策背景下，有關部門將屬于非居民企業、非企業的科研院所、大專院校移除了享受該稅收優惠政策的范圍。

根據以上內容可知，遵照中國法律的相關要求在中國境內成立的，或者實際管理機構在中國境內的所有化工制造企業都屬于加計扣除的適用對象，而在境外注冊，或者管理機構在境外的企業沒有被納入優惠范圍[1]。

2.2 項目范圍

《通知》對于享受優惠的項目進行了明確規定，其具體表述如下：企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）的新知識，或者在原有知識、技術基礎上進行實質性改變，以求提升其應用價值的研發活動。主要涵蓋國家重點支持的技術產業，主要包括電子信息技術、航空航天技術、生物與新醫藥技術、高技術服務業、新材料技術、新能源及節能技術、資源與環境技術、海洋技術等內容。

從化工制造企業角度講，化工制造企業一般從事的是化工材料的進一步開發、化工產品制作等業務，其研發活動主要涉及上述內容中的電子信息技術、新材料技術、資源與環境技術、高技術服務業等方面[2]。

2.3 費用范圍

根據《通知》的相關規定，化工制造企業能夠進行加計扣除的費用包括以下幾個方面：

①與研發活動密切相關的產品設計費、規章制定費、圖書資料費等內容。

②從事研發活動所產生的燃料、材料消耗。

③企業內部從事研發工作的在職人員薪酬、獎金等具體報酬支出。

④用于研發的儀器購置、租賃、折舊費用。

⑤用于研發的無形資產購置費用。

⑥用于研發活動的中間產品制造費用。

⑦現場試驗費用。

⑧研發結果的論證、評審、驗收費用。

此外，與此前相比，新政策將外聘研發人員的勞務費用納入了人員人工費用的加計扣除范圍，提升了加計扣除活動的操作性，解決了舊政策實施過程中存在的模糊問題。

根據相關規定內容可知，化工制造企業的部分支出無法享受相應的計價扣除優惠政策。具體內容如下：

①在職研發人員的福利費用、培訓費用、社會保險以及住房公積金等內容。

②外聘研發人員的相關費用。

③研發場地租賃費用、研發房屋折舊費用。

④研發過程中發生的差旅費等。

2.4 不同研發方式的影響

從實踐角度來講，企業一般可以通過自主研發、合作研發、委托其他企業研發的方式完成產品研發活動，化工制造企業自然也不例外，本文從以上3種研發方式出發，對化工制造企業在特殊情況下的加計扣除問題進行全面研究與深入分析：

①自主研發模式：根據《通知》中的相關規定，在這一模式背景下，相關化工制造企業按照規定進行稅額的扣除即可，不存在較為特殊的要求或者限制。

②合作研發模式：在與其他機構、企業進行合作研發的背景下，應該由合作方就自身承擔的研發費用分別按照國家法律、法規以及《通知》中的相關規定進行計算扣除。

③委托外部研發機構模式：在這一模式背景下，受托方需要向委托方提供研發活動的具體費用支出情況，只有這樣，才能根據相關規定完成加計扣除工作。但是在實踐中，委托方與受托方之間一般無法形成嚴格的監督關系，很難對費用支出報告內容的真實性作出明確判斷[3]。

3 典型案例分析

案例闡述：X公司是一家以化工涂料制造為主營業務的公司，2020年，X公司發生研發費用1 000萬元，其中300萬元是委托境外機構進行研發活動所產生的費用。稅務機關在對其研發費用加計扣除情況進行歸集時發現，該企業境外研發產生的費用在未前往相關行政部門登記的基礎上納入了研發費用基數。

問題分析：根據我國的相關規定，委托境外單位進行研發活動的企業，應該簽訂技術開發合同，并由委托方前往科技行政主管部門進行登記。企業在年度進行申報優惠時，應該對包括技術開發合同在內的相關資料進行留存備查。

解決策略：X公司委托境外機構的研發費用未到主管部門登記，不能作為加計扣除的依據，應該補交稅額。此外，如果該合同符合登記要件，則可以在完成補登記、備案的基礎上立刻享受加計扣除優惠。

因此，部分化工制造企業在運用研發費用加計扣除政策時仍存在一定的問題，需要對此予以重視并著力解決。

4 化工制造企業做好研究開發費用稅前加計扣除工作的建議

4.1 增強認定能力

增強認定能力是化工制造企業做好研發費用加計扣除工作的首要策略。其具體包括以下幾個方面的內容：

①企業應該從專業技術層面對研究開發行為進行判定，這是企業能夠享受研究費用稅前加計扣除政策的核心條件。如果相關單位的專業人員在這一環節出現失誤，那么其開展的研發活動將無法順利實現稅收抵扣，進而造成嚴重的稅務風險。因此，企業在進行研發項目選擇時應該提前對稅前加計扣除政策的相關內容進行全面了解與精準判定。

②企業應該準確認定化工制造企業的研究開發費用。在相關政策中，其研究開發費用并不是企業在研究開發過程中產生的全部費用，員工保險、業務費等內容一般不能包括在內。對于化工制造企業來說，準確判定具體能夠進行抵扣的費用類型也是十分重要的，這能夠在一定程度上有效防范稅務風險[4]。

4.2 加強企業內部協調

加強企業內部協調是化工制造企業提升研發費用加計扣除工作質量的主要策略之一。在當前時代背景下，我國稅務部門對于落實研發費用加計扣除工作的要求的明確性、嚴格性都得到了不同程度的增強，為充分落實這一國家政策，滿足有關單位的需求，相關單位必須增強內部技術、計劃、財務、預算等部門在工作過程中的協調性。具體操作方式如下：

①改善原本僅靠財務部門單獨進行資料整合、上報的現象，在對國家稅收優惠政策進行全面分析的基礎上，做好各部門的協調工作，通過這種方式能夠有效提升化工制造企業研發項目費用管理、資金投入的有效性。

②在實踐中，國家政策是不斷發生變化的，因此，相關單位必須充分結合所處時代的企業需求特點以及國家政策的具體內容，保證自身協調工作的動態性，只有這樣才能切實保證化工制造企業能夠獲得最大限度的稅收減免，進而有效提升自身的經濟效益。

4.3 重視報送材料的規范性

報送材料指的是企業在進行加計扣除申報過程中應該提交的資料內容，具體包括項目計劃書、機構和人員編制名單、研發費用明細表、立項決議文件、研發成果報告等內容。在一般情況下，化工制造企業都能夠保證上述資料提供的完整性與規范性，但是有幾種特殊情況是需要相關單位在實踐中予以重視的：

①稅務部門要求填報的研發費用明細表對于研發費用明細的標準與相關企業內部會計報表內容存在一定的差異性。因此，相關單位在進行會計賬務處理時需要按照項目進行調整，使其滿足相關法律、法規關于申報的內容要求。

②加大技術創新力度。在實踐中，化工制造企業所進行的研發項目往往需要消耗大量的資金成本與時間成本，時間跨度往往以年為基本單位，對于此類跨年度的研發項目，相關單位在項目完成之前，很難取得加計扣除時所需要的效用說明、研究成果報告等內容[5]。

4.4 做好備案資料的妥善管理

在對相關政策進行分析的過程中發現，新政策當前并沒有對事后項目備案管理活動的開展進行具體規定，但是從原理上講，對研究開發費用加計扣除進行事后管理必將是未來一段時間內的重要發展趨勢，這種操作方式能夠極大地減輕傳統申報活動中事前審核的工作壓力，簡化企業享受研究開發費用稅前加計扣除優惠政策的程序，對于企業、政府雙方都是有利的。但是事后管理也具備一定的復雜性，如果事后管理的效率低下，那么同樣會加重事前審核的工作負擔，因此，單靠政府部門完成事后資料管理工作是非常不現實的，必須引導相關企業共同參與到項目研究備案資料的事后管理活動當中。從理論、政策的雙重角度進行分析，企業不僅需要對自身的備案資料進行妥善管理，還要對自身的研究開發流程進行深入完善，通過這種方式能夠減輕稅務機關進行事后調查的壓力，防范企業的稅后調查風險，真正實現雙方共贏[6]。

4.5 強化與地方稅務部門的溝通

在《通知》這一文件中，國家稅務總局將準予扣除的研發費用限制在了一定的范圍內，在職研發人員的福利費用、培訓費用、社會保險以及住房公積金;外聘研發人員的相關費用;研發場地租賃費用、研發房屋折舊費用等內容均不能納入加計扣除費用范圍。但根據上述內容可知，當前我國不同地區稅務部門對于自身企業的福利政策存在較為明顯的區別，相關企業在實踐中可以加大與地方稅務部門的溝通力度，充分了解當地政策的具體內容和相關要求，通過這種方式能夠有效加大企業的稅費扣除力度，進而間接提升企業的經濟效益[7]。

4.6 成員企業內部分攤

對于集團型企業總部組織的研究項目，按照相關政策規定，其費用應該根據實際受益對象的不同在成員企業內部進行分攤。因此，相關單位應該充分理解這一政策的核心內容，并采取以下手段對其進行應對：對于總部統一組織，并由內部研發機構或者外部研發機構完成的研發項目，相關企業應該按照各成員企業的實際收益情況，將研發費用分攤到各受益成員企業，保證充分享受加計扣除稅收優惠政策[8]。

5 結論

綜上所述，當前我國正處在經濟體制改革的關鍵時期，國家稅務總局出臺的《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》為相關企業具體落實所得稅法中關于研究開發費用稅前加計扣除的內容作出了明確指引。具體來說，化工制造企業如果想要真正落實我國稅法上明文規定的相關稅收政策，那么就必須充分結合自身實際情況，采取針對性措施增強認定能力、加強企業內部協調、重視報送材料的規范性、做好備案資料的妥善管理、強化與地方稅務部門的溝通、做好成員企業內部分攤。只有做到以上幾點，化工制造企業才能有效落實全面稅收優惠政策，進而促進企業長期健康發展。

【參考文獻】

【1】徐英俊，李艷麗，李國櫻.對石油石化企業研究開發費用稅前加計扣除的探討[J].國際石油經濟，2010，18（2）：63-66.

【2】邢愛伶.科研單位運用研究開發費用稅前加計扣除政策的稅務風險防控[J].全國流通經濟，2019（28）：170-172.

【3】黃艷春.研發費用稅前加計扣除審計要點的若干思考[J].今日財富（中國知識產權），2020（1）：109-110.

【4】蔣曉萃.關于高新技術企業研發費用歸集政策落實分析[J].納稅，2019，13（22）：165+168.

【5】石黨英.企業研發費用稅前加計扣除政策實施效果的影響因素[J].中國農業會計，2019（9）：24-25.

【6】張金玲.研發開發費用稅前加計扣除鑒證存在的問題及解決對策[J].中小企業管理與科技（下旬刊），2021（1）：130-131.

【7】陳卓珺.研發費用在高新企業稅前加計扣除的稅務風險研究[J].納稅，2020，14（33）：35-36.

【8】殷春蘭.探討研發費用會計核算在高新企業稅前加計扣除的稅務風險[J].商訊，2020（18）：73+75.