開展商業(yè)銀行研究型內(nèi)部審計(jì)的若干思考

劉雷 李玲焰 冉洪川

[摘要]內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系的第三道防線，在新形勢(shì)和新要求下商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)主動(dòng)積極向研究型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。本文深入探討了商業(yè)銀行研究型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵、特征和需求，并在此基礎(chǔ)上提出研究型內(nèi)部審計(jì)價(jià)值發(fā)揮的關(guān)鍵路徑，以期能給商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型提供參考。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行? ?研究型內(nèi)部審計(jì)

一、引言

在全國(guó)金融工作會(huì)議上，習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，金融是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的血脈，其天職是服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)，要堅(jiān)定深化金融改革。在落實(shí)強(qiáng)化金融體系風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)方面，商業(yè)銀行是我國(guó)金融體系的核心，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)是商業(yè)銀行核心能力的重要體現(xiàn)，而內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理體系的第三道防線，在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中具有重要作用，在新時(shí)代背景下，內(nèi)部審計(jì)工作需貫徹新發(fā)展理念，確保在金融風(fēng)控體系中高效持續(xù)發(fā)揮作用。

中央審計(jì)委員會(huì)辦公室、審計(jì)署2021年6月印發(fā)的《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出，創(chuàng)新審計(jì)理念思路，積極開展研究型審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用，根據(jù)審計(jì)實(shí)踐需要，強(qiáng)化審計(jì)理論研究，推動(dòng)審計(jì)理論、審計(jì)實(shí)踐和審計(jì)制度創(chuàng)新。一年多來，研究型審計(jì)已在全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)得到積極響應(yīng)。在審計(jì)機(jī)關(guān)聚焦改革前沿，把推進(jìn)審計(jì)工作與研究工作有機(jī)結(jié)合，以研究型學(xué)習(xí)深化研究型審計(jì)的背景下，推動(dòng)實(shí)施商業(yè)銀行研究型內(nèi)部審計(jì)工作，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的建設(shè)性作用，更好服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展理應(yīng)成為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的重要使命。目前針對(duì)商業(yè)銀行的研究型內(nèi)部審計(jì)尚未得到廣泛關(guān)注，本文試圖對(duì)商業(yè)銀行研究型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵、特征、需求及路徑等方面進(jìn)行理論探索。

二、研究型內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵與特征

（一）研究型內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵

據(jù)《辭海》解釋，“研究”意為鉆研、探求，用科學(xué)的方法探求事物的本質(zhì)和規(guī)律。《大辭典》對(duì)“研究”一詞的解釋為：針對(duì)某一個(gè)主題，作深入且有系統(tǒng)地探討或研查，以發(fā)現(xiàn)事實(shí)，形成理論并付諸應(yīng)用。由此得出，做好研究需做到三點(diǎn)：一是科學(xué)地（系統(tǒng)性）探求，二是要發(fā)現(xiàn)本質(zhì)和規(guī)律，三是要付諸應(yīng)用。

研究型審計(jì)的概念最初提出時(shí)，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)把審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)成課題進(jìn)行調(diào)研、分析和求證，鼓勵(lì)審計(jì)人員鉆研體制、機(jī)制和政策等方面的問題，形成層次更高、影響更大的審計(jì)調(diào)研成果，進(jìn)而提出更有深度、更加科學(xué)合理的審計(jì)建議。該定義較好地體現(xiàn)了研究的要義。

針對(duì)研究型內(nèi)部審計(jì)，我們認(rèn)為是組織的內(nèi)部審計(jì)主體在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作過程中，注重以研究型的思維研查和探求被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的背后動(dòng)因、行為規(guī)律、問題成因，在審查和評(píng)價(jià)組織業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性的基礎(chǔ)上，從體制、機(jī)制、制度等方面提出改善性意見，更好地發(fā)揮建設(shè)性作用，從而促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。作為商業(yè)銀行而言，研究型審計(jì)的對(duì)象是商業(yè)銀行內(nèi)部各類主體的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

（二）研究型內(nèi)部審計(jì)特征

特征是事物特點(diǎn)的象征或標(biāo)志。特征的分析在于將研究型內(nèi)部審計(jì)與其他類型內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行有效區(qū)分，從而更好地把握研究型內(nèi)部審計(jì)的要求。根據(jù)定義，研究型內(nèi)部審計(jì)具有如下突出的特征：

1.科學(xué)性。科學(xué)性是研究型內(nèi)部審計(jì)的第一特征。研究的目的在于找到事物的本質(zhì)和規(guī)律，并付諸應(yīng)用指導(dǎo)實(shí)踐。科學(xué)性的特征和要求體現(xiàn)在研究型內(nèi)部審計(jì)的全過程。審計(jì)人員需樹立科學(xué)的審計(jì)理論和思維，采用科學(xué)的審計(jì)方法和技術(shù)合理規(guī)劃審計(jì)項(xiàng)目安排，收集審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而分析審計(jì)問題成因，提出科學(xué)的審計(jì)意見和建議。

2.系統(tǒng)性。系統(tǒng)性是研究的固有屬性。系統(tǒng)論的創(chuàng)始人貝塔朗菲認(rèn)為，系統(tǒng)是由相互聯(lián)系、相互作用的若干要素組成的表現(xiàn)為新功能的有機(jī)整體，任何一個(gè)系統(tǒng)都包括三種構(gòu)成要件：要素、連接功能和目標(biāo)。就研究而言，系統(tǒng)性則要求在探求、研查的過程中要有目的地做到多要素、多維度的有序互動(dòng)。研究型內(nèi)部審計(jì)不是一種孤立的審計(jì)狀態(tài)，而是主動(dòng)與開放的，需要審計(jì)內(nèi)部要素之間，以及與外部要素之間有序互動(dòng)和協(xié)同增益。

3.建設(shè)性。建設(shè)性是研究的目標(biāo)屬性，集中表現(xiàn)為價(jià)值增值。就研究型內(nèi)部審計(jì)而言，所有的內(nèi)部審計(jì)工作圍繞的核心目標(biāo)是增加組織的價(jià)值，具體表現(xiàn)有提高組織行為的合法合規(guī)性、制度規(guī)范的合理完善性、風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)有效性、運(yùn)營(yíng)過程的效率效果性等。

針對(duì)商業(yè)銀行，研究型內(nèi)部審計(jì)的開展應(yīng)緊抓科學(xué)性、系統(tǒng)性和建設(shè)性的核心特征要求，服務(wù)商業(yè)銀行適應(yīng)新環(huán)境，推動(dòng)商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)新風(fēng)險(xiǎn)。

三、研究型內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型需求分析

（一）適應(yīng)新形勢(shì)新環(huán)境的需要

隨著信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算已成為一種經(jīng)濟(jì)環(huán)境，影響著各行各業(yè)和生活的方方面面。商業(yè)銀行無(wú)論出于主動(dòng)抑或是被動(dòng)，已成為走在這一新環(huán)境中的排頭兵。商業(yè)銀行大量交易數(shù)據(jù)的產(chǎn)生，各類信息系統(tǒng)的建設(shè)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需求的加劇，這些新形勢(shì)對(duì)內(nèi)部各治理部門提出了更高要求。作為重要的內(nèi)部治理部門，內(nèi)部審計(jì)在面對(duì)新環(huán)境和新形勢(shì)時(shí)，應(yīng)主動(dòng)求變，積極轉(zhuǎn)型，將研究型內(nèi)部審計(jì)作為重要的轉(zhuǎn)型方向。

（二）提高內(nèi)審質(zhì)量，發(fā)揮內(nèi)審價(jià)值的需要

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在2002年就提出內(nèi)部審計(jì)是組織有效治理的關(guān)鍵要素之一，與董事會(huì)、執(zhí)行管理層和外部審計(jì)協(xié)同構(gòu)成治理的四大基石。世界經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（OECD）制定的《公司治理結(jié)構(gòu)原則》同樣指出，良好的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)保持強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)。在經(jīng)濟(jì)組織中，商業(yè)銀行以其特殊經(jīng)營(yíng)對(duì)象、嚴(yán)格風(fēng)控標(biāo)準(zhǔn)和強(qiáng)監(jiān)管要求成為治理水平高要求的市場(chǎng)主體。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)需主動(dòng)適應(yīng)高治理水平要求，積極向研究型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，不斷提升內(nèi)審質(zhì)量，有效發(fā)揮內(nèi)審價(jià)值。

（三）緩解審計(jì)資源與審計(jì)任務(wù)矛盾的需要

在新風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)被賦予更多職責(zé)時(shí)，如何有效緩解審計(jì)資源有限與審計(jì)任務(wù)繁重之間的矛盾成為當(dāng)下商業(yè)銀行不可回避的難題。研究型內(nèi)部審計(jì)的開展，重在探求行為規(guī)律，剖析問題成因，完善制度規(guī)范，從源頭進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，是審計(jì)工作效率提升的有效方案，成為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要選擇。

四、研究型內(nèi)部審計(jì)價(jià)值發(fā)揮的路徑分析

（一）系統(tǒng)分析戰(zhàn)略需求，科學(xué)配置審計(jì)資源

《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出，創(chuàng)新審計(jì)理念思路，積極開展研究型審計(jì)，系統(tǒng)深入研究和把握黨中央、國(guó)務(wù)院重大經(jīng)濟(jì)決策部署的出臺(tái)背景、戰(zhàn)略意圖、改革目標(biāo)等根本性、方向性問題，不斷提升審計(jì)工作政治性和前瞻性。對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)部門需要基于公司治理的角度，系統(tǒng)分析商業(yè)銀行制定的各層次戰(zhàn)略，包括深入理解總體戰(zhàn)略意圖，在總體戰(zhàn)略下解析分支機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略和職能部門戰(zhàn)略，以及戰(zhàn)略指導(dǎo)下的經(jīng)營(yíng)策略和管理方略，把握住根本性和方向性問題，將經(jīng)營(yíng)管理行為的關(guān)鍵目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)程度、存在的問題等作為審計(jì)重點(diǎn)。

在審計(jì)資源有限的情況下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將重要審計(jì)資源優(yōu)先配置在促進(jìn)核心治理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)上，將戰(zhàn)略指導(dǎo)下的關(guān)鍵目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)程度作為資源科學(xué)配置的主要依據(jù)。具體來說，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)圍繞阻礙戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，形成層次分明、系統(tǒng)全面、重點(diǎn)突出的風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目體系。事實(shí)上，包括商業(yè)銀行在內(nèi)的多數(shù)公司往往并不是以關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)作為資源配置依據(jù)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的《2020年度內(nèi)部審計(jì)調(diào)查報(bào)告》顯示，許多組織的審計(jì)計(jì)劃遺漏了關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，組織沒有將審計(jì)資源分配到網(wǎng)絡(luò)安全、IT和第三方關(guān)系等重大問題上。

審計(jì)項(xiàng)目之間需要進(jìn)行信息溝通和交流，內(nèi)容不僅包括傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)信息、技術(shù)方法、業(yè)務(wù)流程，更應(yīng)包括戰(zhàn)略理解、環(huán)境判斷、風(fēng)險(xiǎn)傳染邏輯、業(yè)務(wù)流程缺陷、規(guī)章制度漏洞等更高層次的職業(yè)判斷。打通審計(jì)項(xiàng)目孤立狀態(tài)，保持信息流動(dòng)互補(bǔ)，提高資源使用效果，本身也是資源配置科學(xué)性的內(nèi)在要求。

（二）系統(tǒng)思考問題根源，深入剖析制度風(fēng)險(xiǎn)

毛澤東同志在《反對(duì)本本主義》中提出“沒有調(diào)查，就沒有發(fā)言權(quán)”。調(diào)查是發(fā)言的基礎(chǔ)，調(diào)查就是發(fā)現(xiàn)問題分析原因，發(fā)言是調(diào)查的直接目的，發(fā)言最終就是為了解決問題。研究型內(nèi)部審計(jì)就是要對(duì)被審計(jì)對(duì)象存在的問題進(jìn)行深入調(diào)查，對(duì)問題產(chǎn)生的根源進(jìn)行系統(tǒng)思考，從根本的制度上解決問題。

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)秉承研究型的思維，系統(tǒng)分析問題產(chǎn)生的根源。以商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)為例，貸款發(fā)生逾期是最受關(guān)注的一類問題。通常情況下，內(nèi)部審計(jì)部門在發(fā)現(xiàn)貸款逾期情況后，往往直接歸因于貸款客戶的經(jīng)營(yíng)不善和客戶經(jīng)理的不盡職。事實(shí)上，原因很可能不是看起來那么簡(jiǎn)單。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)秉承研究型思維，綜合全面分析出現(xiàn)逾期問題，以多問為什么為牽引深入了解問題出現(xiàn)的深層次制度原因。客戶經(jīng)理不盡職的原因可能是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱的原因可能是風(fēng)險(xiǎn)管理的宣傳政策不當(dāng)，抑或是風(fēng)險(xiǎn)管理制度存在漏洞讓人有可乘之機(jī)等。

（三）提出多主題審計(jì)解決方案，跟蹤制度性整改效果

問題的發(fā)現(xiàn)和分析不是目的，問題解決才是關(guān)鍵。研究型審計(jì)在經(jīng)過一系列研究性審計(jì)活動(dòng)后，最終要提出建設(shè)性的審計(jì)解決方案。對(duì)于商業(yè)銀行而言，研究型內(nèi)部審計(jì)在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，可以增加建設(shè)性審計(jì)報(bào)告和預(yù)警性報(bào)告。建設(shè)性審計(jì)報(bào)告是在問題根源系統(tǒng)性思考和分析的基礎(chǔ)上，針對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理過程中的制度漏洞、機(jī)制缺陷、政策空白等根源性問題，提出的專項(xiàng)審計(jì)建設(shè)方案，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用。預(yù)警性報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)在研究型審計(jì)活動(dòng)中掌握了經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過程的一定規(guī)律和趨勢(shì)，通過模擬推演等方法預(yù)測(cè)潛在風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行預(yù)警的信息載體。《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》提出要實(shí)施金融安全戰(zhàn)略，做到健全金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、預(yù)警、處置、問責(zé)制度體系，《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》也對(duì)提升審計(jì)工作前瞻性提出要求，研究型內(nèi)部審計(jì)預(yù)警性報(bào)告的提出正是滿足了上述預(yù)警和前瞻性的要求。以商業(yè)銀行大數(shù)據(jù)為例，內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和數(shù)據(jù)分析方法探究數(shù)據(jù)背后的規(guī)律，進(jìn)而利用機(jī)器深度學(xué)習(xí)等方法推演信貸業(yè)務(wù)未來發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行預(yù)警。綜上，無(wú)論是建設(shè)性報(bào)告還是預(yù)警性報(bào)告都是商業(yè)銀行研究型內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的要求和體現(xiàn)。

此外，審計(jì)的整改跟蹤機(jī)制是研究型內(nèi)部審計(jì)價(jià)值發(fā)揮的重要保障。建設(shè)性報(bào)告提出的制度性漏洞解決方案、機(jī)制性缺陷改善意見及政策性空白的填補(bǔ)建議等，往往涉及多個(gè)商業(yè)銀行管理部門，需要進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)論證和持續(xù)評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)部門需深度參與，并不斷評(píng)估建設(shè)性作用的效果。

五、結(jié)語(yǔ)

面對(duì)新形勢(shì)和新要求，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)主動(dòng)求變，積極向研究型審計(jì)轉(zhuǎn)型。商業(yè)銀行研究型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將研究型思維貫穿審計(jì)活動(dòng)始終，抓住研究型審計(jì)的關(guān)鍵特征要求，深入分析問題背后的制度、機(jī)制問題，采用專題報(bào)告方式，展現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性價(jià)值。

（作者單位：重慶銀行博士后科研工作站? ? 重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，郵政編碼：400054，電子郵箱：1051172676@qq.com）

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