基于業審融合的內部審計信息化建設創新

孫紅雁

在我國市場經濟和國有經濟融合發展的環境下，針對國有企業業務發展、采購管理、信息技術管理、資金往來、預算管理以及風險控制的內部審計體系成為國有企業優化資源配置效益以及實現業務發展規劃目標的不可或缺的組成部分。基于業務審計的內部審計信息化系統首先從技術層面解決了國有企業傳統內審信息把控不嚴、信息處理效率較低以及信息分析水平較弱等問題，還通過信息化平臺模塊完善國有企業業務審計內容以及流程，因此不僅能夠進一步推動國有企業實現內部審計制度的轉型，還能夠降低國有企業經營風險。

隨著我國供給側結構性改革以及市場價格變動機制的調整，業財經營風險成為國有控股企業優化經營業績、提升企業市場核心競爭力過程中的主要障礙。當下多數國有企業在搭建內部審計監控機制的過程中較為側重財務資金審計以及會計賬目審計，并沒有針對主營業務經營情況、項目經營臺賬以及項目運作流程等內容開展業務審計控制，從而導致國有企業的內部審計存在較大的審計漏洞。隨著國有經濟制度改革以及國有資本監管力度的加大，當下我國不斷出臺相關內部審計政策統籌指導國有企業開展系統化、集成化的業務審計、財務審計以及經濟責任審計等內容，從而提高國有企業業務管理以及財務資源配置的成效。2020年10月國資委發布的《關于深化中央企業內部審計監督工作的實施意見》指出，國有企業應該將內部審計嵌入企業內部控制制度中，同時內部審計應該涵蓋國有資產運營、業務發展、經濟責任以及會計核算等模塊，并且應該根據實際內審信息管理需求以及內審矛盾問題設計信息化的解決方案和運作路徑，以提高國有企業內部審計控制的覆蓋面和內部審計管理成效。

國有控股企業內部審計管理的基礎背景

表1展示了近年來我國國有控股企業內部審計監督管理的政策發展歷程。可以看出，隨著我國國有企業內部審計監管制度的革新以及審計內容的拓展，內部審計信息化的重要性不斷被強調，國資委將內部審計信息化管理水平作為評價國有企業內審制度建設成果的重要指標之一。國資委要求國有控股企業在搭建內部審計監督管理制度的過程中，需要將內部審計信息化管理納入內部審計制度建設藍圖中，并通過完善內部審計信息溝通渠道、拓寬內部審計信息管理邊界等來提高內部審計管理成效。國有企業還應該結合本行業內部審計特點、內部審計風險敞口以及內部審計信息交互處理問題，搭建數字化、集成化的內部審計信息處理和監控系統，從而對各個子公司各個業務的經營臺賬、經營成果、采購管理、預算成本控制以及財務會計資金往來賬目等內容實現一體化聯網審計。

基于業審融合的內部審計信息化管理體系對于國有控股企業可持續發展的作用

一、統籌國有控股企業的業財融合管理工作

基于業審融合的數字化、智能化的內部審計機制是國有控股企業依靠現代化的大數據處理以及云計算技術設計的內部審計管理體系優化方案，通過改進內部審計項目管理方法、拓寬內部審計信息處理內容以及完善內部審計信息溝通渠道來統籌國有控股企業的業財融合管理工作，促進國有控股企業開展經濟效益最大化的業務經營以及財務控制工作。基于業審融合的內部審計信息化管理體系作為國有控股企業內部控制風險監督的關鍵制度基礎，能夠有效識別國有控股企業的業務經營風險以及財務戰略管理風險，并能夠促進國有控股企業制定符合企業中長期發展利益的科學經營策略以及戰略布局。業審融合的核心在于內部審計和業務經營、項目管理、項目資金往來、預算管理以及經營風險識別等模塊的協作，并且業審融合也是國有企業開展內部審計的核心理念和戰略基礎，因此從宏觀層面而言，業審融合體系能夠統籌國有控股企業的業財融合管理工作、戰略執行工作以及審計管理工作，進而推動國有企業拓寬業務審計鏈條以及提高業務審計覆蓋范圍。

同時，業審融合體系不僅貫穿于國有控股企業內部審計監督管理的全過程，還是集成化、層次化的內部審計信息管理模型以及內部審計風險信息評估機制的搭建基礎。業審融合體系利用云計算、區塊鏈以及AI計算機技術對業務審計、資金審計、會計審計以及經濟責任審計等審計模塊設計了數字化的解決方案和運作架構，通過標準化端口以及連接途徑將ERP業務資源管理系統、財務信息共處理系統、業財風險監控系統和內部審計系統相融合，從而為國有企業審計信息處理奠定了基礎，并優化了國有控股企業的內部審計信息處理結構和信息分析方案。

二、縮小國有控股企業內部審計的風險敞口

在國有控股企業業務規模逐年提升、外部經濟關系和企業內部關系網絡都不斷復雜的環境下，國有企業內部審計的難度有了較大的提升，傳統的內部審計系統也暴露出審計信息收集不全、審計方案落后、審計內部模塊缺失、審計流程不完善以及審計風險控制識別滯后等薄弱環節，最終致使國有的內部審計無法準確識別企業的業務經營問題、財務資源配置問題以及會計核算問題等風險問題，影響國有企業的合規經營和穩定發展。基于業務審計融合的內部審計信息系統，通過事前調研、事中執行以及事后評估的方式，深入分析國有企業內部審計過程中的信息不對稱矛盾、信息收集和處理效益問題等，并基于數字化運營戰略搭建了內部審計信息監控系統、內部審計信息數據庫、內部審計指標監控數據庫等，因此國有企業不僅能夠實現業務審計、財務審計、資金審計的一體化數據收集處理，還能夠有效提高內部審計運營管理成效以及縮小內部審計風險。此外，業審融合的內部審計體系在建立內部審計規范化制度、內部審計運作流程機制以及內審風險預警機制的過程中，充分考量了業務部門、財務部門以及風控部門的審計需求，并根據國有企業歷史的風險暴露情況，在信息化的內部審計系統中完善風險監控模塊，從而縮小國有控股企業內部審計的風險敞口，推動國有企業實現內部審計轉型。

國有控股企業基于業審融合構建內部審計信息化管理系統的策略建議

一、基于內部審計需求構建多元化內部審計信息系統

內部審計信息化轉型的核心基礎就是改變國有企業傳統內部審計方法和內部審計流程機制，并將數字化、信息化的內部審計系統作為業務審計、財務審計以及經濟責任審計的主要信息處理平臺和監督審核平臺，從而優化國有企業的內部審計成效。首先，國有企業應該根據內部審計需求構建多元化內部審計信息系統，依據企業內部審計規劃設計自動化內部審計信息收集和處理標準，并完善電子化、信息化的內部審計核查審批流程。其次，由于國有企業內部審計控制關乎國有企業未來的發展方向和改革方法，因此國有企業應該遵守上級國資委以及當地監管部門的要求搭建內部審計信息系統，提高內部審計信息化、規范化的同時，合理控制內部審計風險。再次，財務審計、資金審計、會計審計以及經濟責任審計等都是業務審計的后續衍生審計，國有企業應該將業務審計作為內部審計的首要內容，將業務審計嵌入項目管理、業務經營風險識別、業務采購管理、市場營銷管理中，并將內部審計系統和ERP業務管理系統、財務信息共享系統相銜接，以對國有企業的業務經營臺賬、業務經營策略、業務經營流程進行綜合審計分析。最后，國有企業應該全面評估業務部門、財務部門以及風控部門的審計需求，并根據國有企業歷史的風險暴露情況搭建內部審計風險監控模塊。

二、基于資源管理計劃系統（ERP）完善內部審計鏈條

圖1展示了基于ERP的內部審計鏈條。ERP資源管理系統與國有控股企業傳統的碎片化內部審計體系有著本質的不同，ERP系統依托信息化、智能化的資源管理平臺，對國有控股企業的業務管理流程、業務成本評估機制、成本核算機制、資金收支管理機制進行了一體化的集約控制，從而降低國有控股企業內部審計信息溝通成本，并且極大地提高了國有控股企業內部審計信息處理的效率。國有控股企業應該基于ERP資源管理系統中的在線業務管理平臺，對業務經營、資源配置、業務資金管理、預算控股等關鍵的內部審計模塊實現全過程的信息抓取、信息處理以及信息分析。國有控股企業應該利用ERP系統的業務經營數據庫以及財務信息數據庫，對業務擴張情況、資產增值情況、現金流結構、企業盈利能力分析以及償債能力分析進行綜合分析，從而判斷企業的業務經營決策是否和既定的業務發展戰略以及財務資源配置計劃相符合。國有控股企業應該拓寬業務戰略執行、資金管理、采購管理、銷售管理四大審計模塊內部審計管理邊界。國有控股企業還應該對業務經營數據、預算指標數據、會計核算數據、部門決算數據、購銷數據進行全方位的采集，對其進行標準化處理形成預算審計數據包，最后根據審計模型分析和被審計單位預算執行情況進行綜合的數據分析，以篩查出疑點內容。國有企業還要進一步梳理和規范業務系統的審批流程及各層級管理人員權限設置，將內部審計的管控措施嵌入ERP系統，確保自動識別并終止超越權限、逾越程序和審核材料不健全等行為，促使各項經營管理決策和執行活動可控制、可追溯、可檢查，有效減少人為違規操縱因素。

總之，隨著我國經濟持續轉型、供給側結構性改革以及國有資本監控制度的優化，基于業審融合的內部審計體系能夠對國有控股企業的業務戰略完成情況、業務規模擴張情況、供應鏈整合情況、業務資金收支管理結構以及業財風險管理等內部控制內容進行審計處理，進而提高國有企業內部審計信息計量和核算效率、統籌國有控股企業的業務經營以及財務資源配置工作。國有控股企業應該將業務審計嵌入企業內部控制制度中，并根據實際審計風險漏洞問題以及審計信息遺漏問題，不斷完善內部審計模塊，搭建內部審計信息系統。國有企業還應該基于實際內審信息管理需求以及內審矛盾問題，設計信息化的解決方案和運作路徑，基于ERP系統完善總賬審計、業務戰略審計、經濟責任審計以及業務效能審計模塊的運作內容，并根據歷史的風險暴露情況搭建自動化審計風險識別和監控模塊。

（作者單位：京東方科技集團股份有限公司）