信息化處理時期國庫會計核算風險與防范

王立娜

信息化處理時期，國庫會計數據高度集中，信息電子化傳輸，自動化控制等技術的運用，加快了業務處理，縮短了資金的到賬速度，提升了國庫的金融服務水平。隨著財稅體制的不斷深化，財稅關庫銀信息化步伐不斷加快，國庫會計核算工作面臨著新的挑戰。本文總結了我國會計核算信息化發展歷程，分析信息化背景下國庫會計核算面臨的新風險，并有針對性地提出防范措施。

一、我國國庫會計核算信息化發展歷程

2005年，人民銀行總行發布《國庫會計業務發展規劃》，開始探索國庫會計信息化。2006年，國庫信息處理系統（以下簡稱“TIPS”）開始試點，全國級的財稅庫銀橫向聯網系統正式建立，稅收收入征繳與入庫電子化，既方便了納稅人，也縮短了稅款入庫的時間。2008年7月1日，國庫會計數據集中系統（以下簡稱“TCBS”）開始試點，2013年以后推廣至全國普及運用。作為全國數據集中的國庫會計核算系統，TCBS的全面上線標志著我國國庫會計核算開始從電算化向信息化處理時期邁進，國庫核算業務的電子化進程不斷推進，國庫核算業務發生了巨大的變化，呈現出高度自動化、集中處理的特點。通過成立全國國庫業務處理中心（以下簡稱“TCBS中心”），由TCBS中心統一組織實施國庫會計核算業務、集中存儲核算數據，并負責TCBS日常運行維護管理，取消基層國庫日初始化、試算平衡、報解、上劃、數據庫備份等工作，核算工作量及壓力大大減少。TCBS中心以直接參與者身份與支付系統一點連接，統一對外清算資金，實現了“預算收入直達入庫，預算支出即時到賬”，資金收付統一通過支付系統進行匯劃，國庫資金流轉速度有了很大的提高。

隨著財稅體制的不斷深化，國庫預算收入退庫、預算支出業務量激增，收入退還書、預算支出撥款憑證等紙質憑證的傳遞與審核不僅大大增加了國庫業務人員工作量，而且降低了財政資金的到賬與使用效率。各地國庫為了提高工作效率以緩解人員緊與業務量快速增長的矛盾，提高財政資金使用效率以促進財政國庫管理體制改革，紛紛探索建設地方橫聯電子化支出系統。地方橫聯電子化支出系統以加密的、無法篡改的支出業務電子信息流代替收入退還書、預算支出撥款憑證等紙質憑證的傳遞，以電子簽名代替手工折角驗印，對預算科目、預算單位等要素進行自動控制，減輕國庫手工處理量，加快業務處理速度，實現資金快速撥付，提高資金使用效率。2020年財政部根據《預算管理一體化規范（試行）》試行預算管理一體化系統（以下簡稱“財政一體化系統”）。財政一體化上線以后，加速了財政支出電子信息的流轉、審核辦理與回單傳遞，提升了支出電子信息化水平。

二、信息化處理時期國庫會計核算的特點

（一）信息全程電子化傳輸

TIPS系統與TCBS系統無縫連接，納稅人與稅務部門、開戶銀行簽訂三方協議后，就可以足不出戶地完成稅款扣繳，TIPS系統不斷完善升級，全國級的財稅庫銀橫向聯網已經擴展成為財稅關庫銀橫向聯網，截至目前，稅務部門和海關部門征收的絕大部分品類的稅收收入以及一部分非稅收入都實現了電子化扣繳的方式。TIPS系統每日開啟日間對賬及日切對賬，在規定的時點自動與稅務部門、海關部門、清算銀行進行稅款資金核對并向各方反饋結果，清算銀行核對準確后將資金及時發往國庫，國庫業務人員僅需要在TCBS中進行資金勾兌并提交稅票即可。TCBS每日業務處理完畢后生成報表，將入庫流水及報表信息回傳至TIPS供征收機關核對銷號。財政一體化系統通過地方綜合前置系統連接TIPS，支出電子信息經由TIPS傳輸至TCBS銷號提交，支出信息全程電子化傳輸，充分保證了國庫支出業務辦理的及時、準確。信息化處理時期電子信息在各部門各系統間全程電子化傳輸，無需人工傳遞紙質憑證，極大地節省了傳遞時間。

（二）以機控為主輔以人控

信息化處理時代國庫各系統通過計算機控制系統運行與業務處理，身份識別及加密技術充分保證了財政部門、稅務部門、海關部門發起的電子信息不可篡改，確保數據的可靠性和安全性。國庫業務人員對收到的電子信息只能進行審核和發往TCBS進行處理，不能修改數據，有效地防范操作風險和道德風險。財政一體化系統發出的電子支出信息加載了財政部門電子簽名，國庫接收電子信息后，自動核驗電子簽名，并對預算科目、預算單位、支付系統行號等要素進行自動校驗并提示反饋。國庫業務人員根據機控結果進行再次審核，對特殊業務、特殊問題輔以確認財稅部門提供的證明材料，確認無誤后在TCBS中進行銷號處理，不需要再對支出要素進行錄入復核，減輕了人工柜面審核及錄入的壓力，縮短了資金的到賬時間，大幅提高了業務處理效率。

（三）賬務記載要素化

對TIPS、財政一體化等系統傳輸的電子信息，TCBS系統自動逐筆確認，國庫業務人員對電子信息進行銷號提交即可，全業務過程電子化處理，無需人工進行錄入復核操作，極大提高了工作效率。對收到的紙質繳款書、收入退還書、撥款憑證等原始憑證，審核無誤后在TCBS中進行必要要素的錄入及復核，只有對外手工劃轉資金時才需要第三人進行重要要素復核。業務處理成功后，系統自動根據“原子交易、一記雙訖”的規則進行賬務處理，逐筆登記電子登記簿、流水賬等，定時匯總生成預算收支報表和各類會計賬表。

（四）體制分成自動化

賬務記載完畢后，TCBS會根據采集到的原始信息，自動依次調用TCBS各類體制參數完成收入自動化分成。TCBS參數分為基礎參數、業務控制參數及體制分成參數三類，不同的參數有不同的維護與審批要求。絕大部分的參數設置需要向TCBS中心提出申請，獲得維護批次號方可由系統管理員在TCBS中進行維護。基礎參數、業務控制參數一般由本級國庫系統管理員進行維護，然后由本級會計主管審批，經過系統檢驗后最快于次一工作日生效。對共享分成、預抵返還、體制上解、總額分成、自動轉賬及轉賬流水這六大體制參數，必須由中心系統管理員維護，并經中心會計主管審批。嚴格、系統的參數設置要求保證了每一筆稅收收入入庫后，均能實時在中、省、市、縣、鄉五級財政預算收入中進行自動化分配，最終確保TCBS五級預算收入報表及相應會計賬表的準確性。

（五）資金到賬速度化

財政一體化系統當日發出的電子支出信息，國庫審核確認后，可實時傳輸至TCBS銷號，資金實時到達收款人賬戶，較人工處理方式，至少節省一天的時間。個稅專項附加扣除政策實施以來，個人所得稅匯算清繳退稅量激增，TCBS不斷升級優化系統，提高系統的承載能力，以適應年年增長的個人所得稅匯算清繳退稅量，保證將退稅資金準確無誤地退至每一位納稅人的賬戶。信息化處理時期，預算收入、支出、退庫等業務均實現了程度不同的電子化發展，有的國庫甚至還實現了更正電子化，全業務電子化處理，大大地提高了業務處理效率，提高了預算資金的到賬速度。

三、信息化處理時期國庫會計核算面臨的風險

（一）制度滯后風險

2018年人民銀行總行國庫局制定的《國庫會計業務標準化指引（試行）》是目前國庫會計核算最全面最細致的操作指南。2018年以來財稅體制改革不斷深化，國庫會計核算緊跟財稅改革步伐，不斷優化系統，上線新模塊，實現新功能，提高業務處理效率。相對于系統建設的步伐，配套業務制度編制及修訂略顯遲緩，特別是需要財稅等橫向聯席部門一起完善修訂的制度就更顯滯后，例如國庫集中支付業務開展仍依據2001年財政部與中國人民銀行制定的《財政國庫管理制度改革試點方案》，新的業務處理模式需要新的制度支持，離開制度的約束，業務操作就難以規范。

（二）數據傳輸風險

盡管TCBS與TIPS、支付系統無縫連接，但受各系統服務器啟動日切時間不同、更新升級狀態各異等情況的影響，容易產生系統間業務報文未傳遞或不及時等現象。業務量激增時，很容易產生系統等待時間過長，系統通道擁堵，電子數據傳輸等待時間過長，甚至于出現系統連接卡頓，系統間無法有效應答，數據狀態無法判定的困境。此外部分地方橫向聯網系統按照規定的接口規范通過導盤的方式進行數據信息的傳遞，系統間回傳狀態需要依賴操作人員人工判定后登記，容易產生回執登記錯誤等潛在風險。

（三）系統校驗風險

TCBS在電子化核算過程中，需要對TIPS傳遞的電子信息進行校驗，無論是TCBS還是TIPS對應為共享級次入庫的預算收入電子信息以固定級次入庫的，不校驗預算級次，只能等到與征收機關對賬發現后辦理更正。對于校驗過程中發現的其他錯誤若是因參數設置錯誤所致，可以在系統管理員修改參數生效后再次提交，若因稅務部門信息要素錯誤，無法辦理信息更正，只能通知稅務部門開具紙質稅收繳款書并出具說明以紙質繳款書的方式入賬。此外，TCBS雙訖記賬的原理，使得會計處理結果自動平衡，業務人員需要審核各會計賬戶余額以進一步判定當日賬務處理實際狀況。

（四）系統維護風險

TCBS服務器在全國國庫業務處理中心，日常運行維護管理由TCBS中心統一負責。全國國庫數量眾多，國庫業務量也在逐年攀升，導致集中的數據量不斷增加，數據庫存儲壓力大，數據存儲量增加也會導致國庫業務處理速度下降。各級國庫維護參數需要向中心申請批次號，體制參數設置由中心系統管理員及中心會計主管審批，中心系統維護審批量大，特別是在每年初調整預算科目及設置相應的體制參數時，審批量和系統開啟校驗等待的壓力就更大了。此外，因財政體制、業務處理模式大不相同，全國各級國庫的業務需求也不盡相同，集中維護也難以滿足個性化需求。

（五）人員操作風險

信息化處理下業務操作更加便捷，電子信息一經銷號提交便無法撤銷，銷號處理界面一般緊鄰著退回按鈕，操作時需要高度認真，萬一將銷號的數據點成退回，數據就會退回征收機關，需要征收機關重新生成發起，若此時征收機關系統狀態未更新，該筆狀態顯示已發送國庫，就無法再次發送國庫，降低業務處理時效。此外國庫業務人員呈現出年齡結構老化的特點，容易憑著經驗去處理業務，對新的制度缺乏深入學習和執行，無法適應業務新模塊處理。TCBS每日網點簽退時會提示未完成的業務及未處理事項，未處理業務分類顯示，當某一類條數過多時很容易忽略另一類信息。認真負責、業務綜合素質高的業務人員極為稀缺。

四、防范信息化處理時期國庫會計核算風險的措施與建議

（一）加強業務制度建設，規范業務操作行為

結合財稅體制改革，信息化系統升級及業務變化，進一步修訂、完善現行處理辦法和操作規程，及時更新操作手冊，補充完善標準化指引，在每一次系統升級后就操作細節都應有說明，讓操作手冊充分發揮操作指南的作用，指導規范核算業務。同時，適時推出應急機制，探索行之有效的應急方案，并儲備精良的科技和業務支持人員，提高應急和突發情況的處置能力。

（二）促進系統間銜接，保證業務信息有效傳輸

促進TCBS與各關聯系統數據傳遞與業務處理的銜接，遇特殊情況需重啟關聯系統服務器的，應事先通知各部門，避開業務處理時間或高峰期，盡可能地保證業務信息有效傳輸。TCBS數據中心應加強與支付結算部門的溝通協調，及時更新支付系統參與者主表，保證準確無誤地打印來賬報文，往賬能夠準確地劃轉。

（三）推進系統升級維護，增強系統校驗有效性

TCBS中心應規定異常情況報告格式包括報錯截圖，各單位應按規定格式及時上報問題，TCBS中心也應及時給予反饋，并綜合各地區上報情況進行整理、總結，根據問題影響范圍和程度，及時安排系統更新升級。適當改革系統維護方式，減輕參數維護量，釋放體制參數的維護與審批壓力，提高準確性。不斷強化系統校驗功能，充分考慮關聯系統升級更新對國庫會計核算影響并提供可行的操作措施，為推進國庫信息化建設保駕護航。

（四）加強業務培訓，提高業務人員操作水平

國庫核算業務發展快，涉及系統較多，準確無誤地辦理國庫核算業務需要業務人員具備較高的業務素質。應及時地組織業務人員學習各系統的處理辦法、操作規程及操作手冊，并嚴格根據制度要求完成業務操作實踐，熟悉系統內各業務模塊、操作界面、菜單選項、錄入要素。進一步強化風險意識，辦理日常業務時嚴把風險控制點，提高常規業務的處理水平，對于復雜業務處理，能準確地識別并及時提出業務處理方案，全面提高業務操作水平。

（五）創新橫向聯席機制，提高橫向聯席工作效率

財稅體制的不斷深化，橫向聯席單位信息化步伐不斷加快，應有效落實橫向聯網組織領導機制，創新橫向聯席機制和溝通渠道，通過建立電子公告群，共享涉及雙方的業務資料與通知，減少電話、會議等溝通協調方式，適當減輕溝通協調工作量，提高橫向聯席工作效率，保證橫向管理有序。當發生重大業務變革或業務量激增時要充分評估雙方系統承載能力，及時安排好業務發送與處理量。開發推廣電子對賬系統，對賬系統對橫向聯席各方的報表進行預對賬，并將對賬結果反饋給國庫，國庫根據預對賬結果查找原因，切實地保證對賬工作的成效。