基于區塊鏈的新型智慧稅務稽查系統構建

史曉芳

【摘要】本文基于目前稅務稽查工作中面臨的虛開騙稅現象， 從區塊鏈技術與新型智慧稅務稽查融合視角， 提出運用區塊鏈智能合約與共識機制技術加強稅務稽查信息的合法性、真實性、有效性。 研究表明， 區塊鏈智能加密、數據可溯源、共識機制等優勢， 既能保障稅務稽查數據的安全性與真實性， 也可提升稅務稽查風險管理效能。 立足于此， 構建基于區塊鏈的新型智慧稅務稽查系統框架， 并梳理新型智慧稅務稽查系統工作流程， 以期推動新型智慧稅務稽查工作向智能化方向變革。

【關鍵詞】區塊鏈;新型智慧稅務稽查;智能化;共識機制;智能合約

【中圖分類號】F276.5? ? ? 【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2022）17-0122-6

一、引言

伴隨著我國稅收征管制度改革的持續深化， 國家稅收治理開始向“以智治稅”邁進。 作為稅收治理模式轉變的實踐主體， 稅務稽查部門秉承“創新興稅”“數據管稅”理念， 持續深化智能技術集成應用， 推進精準執法、精確監管、精誠共治， 助力稽查工作質效不斷提升， 為全國“智慧稽查”建設積累經驗。 但與此同時， 稅收違法犯罪行為也日益呈現出智能化、網絡化、移動化趨勢， 加大了稅收稽查難度。 在經濟利益驅使下， 不法分子利用網絡手段虛開騙稅現象時有發生， 作案手法隱蔽， 致使內部稽查人員取證困難[1] 。 為此， 相關部門亟需構建一套可靠的稅務稽查保障機制， 實現無死角、全方位稅務稽查。 近年來， 區塊鏈技術憑借自身的智能合同、數字驗證、數據防篡改、分布式分類賬、信息安全共享等優勢， 成為智能技術時代下的新引擎， 也逐漸成為稅務領域新動能。 特別是對稅務稽查而言， 區塊鏈優勢特征對提高稅務稽查業務數據安全、保障稽查數據真實性等具有重要作用[2] 。

當前， 學界就區塊鏈技術在稅務領域的應用開展了相關研究。 在運用區塊鏈技術解決稅務壁壘層面， 文勇[3] 認為， 利用區塊鏈的不可篡改、鏈式共享、安全可信等技術優勢， 可使財務數據與稅務數據在安全狀態下實現互聯互通， 解決稅收征管信息不對稱、財務會計與稅務會計信息不可比等問題， 有效提高稅收征管效率和質量。 徐夫田等[4] 提出， 區塊鏈所具備的智能合約、點對點傳輸、非對稱加密、共識機制等技術， 能夠解決現有稅務稽查難、稅務征款難收繳、信息孤島、納稅遵從度低等難題。 張成崗[5] 表示， 區塊鏈的去信任化、去中心化、自治性等特點， 對化解稅收征管部門與納稅企業間的矛盾有著重要作用。 在區塊鏈稅務體系建設層面， 田冠軍等[6] 揭示了個人所得稅協同治理過程中存在的弊端， 探討了區塊鏈在其中的關鍵效用， 并建立了基于區塊鏈的個人所得稅協同治理框架。 崔九九[7] 認為， 區塊鏈優勢可摒除稅收信用體系構建過程中的各項弊端， 促使多節點技術與稅務信用體系銜接， 形成新型稅收信用體系。

通過梳理已有文獻發現， 以往研究多是在區塊鏈技術的基礎上， 對稅務協同治理、稅收征管效率、稅務生態構建等方面進行探究， 鮮有學者圍繞區塊鏈與智慧稅務稽查系統構建進行探究。 本文立足于相關研究和評述， 進一步探析區塊鏈與新型智慧稅務稽查的契合點， 構建基于區塊鏈的新型智慧稅務稽查系統框架， 以期為保障稅務稽查數據安全、提升稅務稽查部門工作效率提供新思路。

二、構建新型智慧稅務稽查系統的必要性

1. 精密排查： 提高稅務稽查工作的質量與效率。 傳統稅務稽查由于內部執法風險查處與執法風險防控的力度不夠， 不僅影響到稅務稽查數據的安全性， 還會降低稅務稽查工作的質量與效率。 而隨著智能網聯進程的加快， 稅務稽查工作的質量與效率也在不斷提升。 我國稅務稽查部門正在積極順應時代潮流， 把控時代特點， 致力于解決風險防控相關方面的現實堵點， 提升稅務稽查工作的質量與效率。 當前已實行的“智能平臺+人工防控”與“全面排查+重點必查”智能稅務稽查方式， 不僅能在一定程度上降低稅務稽查部門的執法風險， 還能精準排查稽查選案、稽查實施、案件審理與案件執行等工作流程中存在的風險與相關梗阻。

2. 執法規范： 加強稅務稽查工作執法監控。 在稅務稽查執法規范方面， 不僅存在內部稽查人員執法不規范問題， 還存在外部各大企業違法違紀現象。 就內部稽查人員而言， 部分稅務稽查人員在工作過程中出現隱瞞事實、徇私舞弊、弄虛作假、違反操作、查而不實等不合法行為， 使稅務稽查工作質效大打折扣。 就外部企業而言， 經常出現虛假開戶、少交個稅、庫賬不一、虛開發票、稅負率異常等現象。 對此， 稅務稽查可借助智能技術， 監控稅務稽查執法過程， 使得稅務稽查人員的執法責任、權限范圍等更加透明， 確保執法全過程受到嚴格監管， 有效規避稅務稽查人員的錯誤行為。 另外， 智能化監測分析組件支持企業商品票據監測、稅負率異常監測、稅率異常監測， 能夠有效實現對企業異常行為的監控。

3. 流程簡化： 規避稅務稽查執法任意性。 以往稅務稽查部門主要采取調賬檢查的手工形式進行稽查， 檢查方式過于隨意， 工作流程過于繁雜。 這樣不僅會導致稽查人員對納稅人信息的調查與取證嚴重不足， 還會引發全方位挖掘納稅實質性問題[8] 。 而新型智慧稅務稽查系統結合“云平臺”， 既能協助稅務稽查人員調查， 又能有效簡化稅務稽查工作流程， 全面挖掘納稅人相關信息， 避免以往手工處理稅務稽查案件的不規范性。

三、區塊鏈技術下新型智慧稅務稽查系統的關鍵能力

伴隨著智能技術的飛速發展， 諸多新型商業模式應運而生， 智能技術逐步融入稅務稽查工作。 然而， 智能技術在為稅務稽查帶來發展機遇的同時也帶來了全新挑戰。 稅務稽查部門亟需利用多項可信技術來確保稅務稽查工作的順利開展。 區塊鏈憑借共識機制、博弈論、密碼學等技術特點， 實現去中心化信用點對點交易， 能夠提升稅務稽查數據的安全性、真實性， 從而避免虛開騙稅、惡意篡改信息等現象， 為構建基于區塊鏈的稅務稽查系統提供可靠的技術支撐。

1. 智能加密： 保障稅務稽查案件數據的安全性。 區塊鏈的哈希算法、數字簽名、非對稱加密等多項密碼學技術， 能夠對稅務稽查案件庫中的數據進行高度加密。 稽查人員只有經過特批授權才可進行訪問， 從而提升了稅務稽查數據的安全性、可靠性。 新型智慧稅務稽查系統結合區塊鏈智能加密技術， 可對數據資源進行編碼， 有效制約外來者隨意讀取數據的行為。 此方式不僅能夠極大地降低漏洞攻擊風險， 還能夠緩解數據被篡改、刪減等問題， 有效保障了數據的安全性。 與此同時， 在數據交易過程中， 稅務稽查與相關人員均可加入內部數據庫的記錄， 這既能避免出現數據錯漏、造假現象， 又能保障數據交換的公平性。

2. 數據可溯源： 增強稅務稽查數據的真實性。 區塊鏈技術本質上就是數據庫或分布式賬本， 其內部各個節點間具有高度自治性， 可對數據進行傳遞、驗證、管理與存儲。 區塊鏈利用自身節點驗證、時間戳等技術， 能夠有效驗證稅務稽查電子發票的真偽， 防止出現騙稅、抗稅、漏稅等違法行為。 另外， 納稅人通過微信自助進行交易、申請開票、一鍵報銷， 發票信息將實時同步至稅務局， 實現發票查驗、開具、申領、收集、交付全流程系統管理。 分布式存儲技術會自動連接納稅人、稅務稽查人員、開票單位、稅務機關、稅務局等電子發票干系人， 方便稅務稽查人員對納稅人電子發票進行查驗（見圖1）， 形成可查可信的智能電子發票生態體系。 稅務稽查人員稽查完畢后， 區塊鏈實時記錄電子發票， 以便實現數據的及時追溯與修改。 這不僅能為稅務稽查工作流程管理提供完整真實的數據支撐， 還能為票據電子化升級提供系統化維護， 從而提升稅務稽查業務的效率。

3. 共識機制： 提升稅務稽查風險管理效能。 稅務稽查的本質作用就是監督、控制稅收風險， 以在最大程度上降低納稅主體的納稅風險， 建立互信互利、平等共贏的和諧征納關系。 區塊鏈的共識機制能在稅務稽查部門和相關部門之間建立公有鏈， 可對上傳至公有鏈的文件進行檢驗， 有效降低中心化風險。 工作人員可依據密鑰權限進入公有鏈查看信息動態變更、資金動態流向以及判決公告等信息。 此方式能在保證數據安全的情況下及時共享與監控數據， 實現及時對納稅人經營行為的風險管控。 據悉， 區塊鏈共識機制鏈式共享特征對提升納稅人稅收狀況透明度、助力稅務稽查人員風險管控具有推動作用。

四、區塊鏈技術下新型智慧稅務稽查系統設計

完善的稅務稽查系統是新型智慧稅務稽查的內在要求， 而構建基于區塊鏈的稅務稽查系統是推動稅務稽查工作朝著更智能、更便捷方向發展的重要支撐引擎。 對此， 本文運用區塊鏈的Merkle樹（默克爾樹）、智能合約等技術對稅務稽查進行智能化處理， 并滿足稅務稽查系統自動化運行條件， 從而杜絕人工稽查處理過程中人為篡改數據的可能性。 另外， 分布式節點驗證還可以為稅務稽查工作提供可查、可信數據， 使稽查充分發揮出“利劍”作用， 為稅務稽查工作人員營造良好的工作環境。

1. 新型智慧稅務稽查系統框架構建。 本文在已有研究的基礎上， 利用區塊鏈數據加密、點對點傳輸、數據實時監控、數據安全存儲等技術優勢， 將稅務稽查業務進行有機整合， 從而構建新型智慧稅務稽查系統框架， 詳見圖2。 可見， 基于區塊鏈技術構建的新型智慧稅務稽查系統框架重點包含以下三個層次。

（1）系統界面中心。 系統界面中心以訪問層與交互層為主要技術板塊， 是稅務稽查業務安全數據共享、流程交互的媒介， 也是稅務稽查人員進行專屬數字身份注冊與管理的核心平臺。 其中， 專屬數字身份具有信息訪問、使用權限等功能， 能有效防止假冒用戶獲取信息訪問權， 確保系統與信息的安全。 獲取專屬數字身份的具體步驟如圖3所示。 第一步， 稅務稽查人員需通過訪問層點擊數字身份注冊， 并填寫與上傳資料信息。 第二步， 運用vlink protocol協議進行數字簽名， 實現數字身份實名制。 此方式可將可能存在的安全隱患排除在區塊鏈網絡外， 使隱私數據得到充分保護。 第三步， 各節點信息會自動加入到對應區塊， 使各個區塊間進行交叉驗證。 若信息驗證成功則自動進行全網發布， 若失敗則返回訪問界面重新填寫。 第四步， 完成注冊后， 系統會自動發送相應用戶特權標識碼（密鑰）。

在完成數字身份驗證后， 稅務稽查人員能夠在交互層使用密鑰進入數據存儲中心， 查看稅務稽查監控中心集成的稅務稽查線索。 區塊鏈鏈式結構能將稽查選案組、稽查實施組、稽查審理組、稽查執行處決組部門系統進行連接。 各個部門可調用智能合約中的send策略， 將稽查文件發送至鏈上并鎖定。 稅務稽查各部門對鎖定文件進行簽名處理， 再調用智能合約中的receive策略， 發送給接收鏈。 這樣能夠使選案、實施、審理、執行各組按照流程將數據進行傳輸， 有效實現安全數據共享、流程交互， 從而在極大程度上提高稅務稽查工作質效。

（2）系統數據中心。 系統數據中心以數據層和網絡層作為技術基底， 是新型智慧稅務稽查數據中心。 其中： 網絡層是貫穿整個系統的技術層級， 為稅務稽查工作的數據傳輸提供可靠、安全的通道; 數據層用于保障數據采集、數據存儲、數據防篡改、數據安全。 利用數據層的數據采集功能， 再結合稅務稽查的總要求， 可構建去中心化的數據采集與共享平臺（見圖4）。 數據采集包含兩個方面： 一是納稅人、納稅企業等通過區塊鏈網絡發布采集的數據; 二是稅務稽查部門在數據采集過程中新增監測、推送、交換、備案等功能。 區塊鏈根據提前寫入的數據描述、共享協議， 將分類信息集中上傳至分布式賬本與共享平臺。 在區塊鏈的技術保障下， 此平臺上采集的數據均具有較高的可信性、真實性、完整性、安全性等， 可防止非法用戶篡改數據。 稅務稽查人員可以通過公鑰、密鑰機制進入區塊鏈網絡訪問已發布的數據資源。 進入資源庫后， 數據提供者就可依據關鍵字匹配框搜索需要的數據信息， 大量減少信息查找時間， 從而在極大程度上提升工作效率。

隨后， 采用Merkle樹將采集的稅務稽查數據進行存儲， 并實施數字簽名， 以有效確保所存數據不被篡改或刪除。 Merkle樹也被稱為“哈希二叉樹”， 其主要是運用自身葉子節點將數據延展至根節點。 葉子節點主要作用于數據存儲， 并采用哈希值確保數據不可被篡改。 其中， 葉子節點中所存的數據若發生變動， 會被逐層傳遞， 并與根節點結果進行比對、驗證。 首先， 內部稅務稽查人員可通過專屬密鑰進入Merkle樹中， 查看、追溯所有歷史操作， 并依據權限修改數據。 其次， 在確保稅務稽查數據防篡改的同時， 利用Merkle-B樹對數據實施深度優化， 如采用“跳表結構”建立查詢索引功能， 提高數據查詢速度。 再次， 在網絡層中利用非對稱加密方法對區塊中的稅務稽查數據加密， 防止非法用戶篡改數據， 保證數據的安全性、隱秘性。 最后， 網絡層會將整合與驗證完畢的稅務稽查數據自動發送到系統監控中心以實施下一步驗證。

（3）系統監控中心。 系統監控中心主要是通過共識層與合約層對區塊數據實施二重驗證， 即驗證數據的合規性、真實性。 同時， 共識層聯合“法鏈+結果驗證”功能實現稅務稽查人員間的數據共享、同步、復制， 并對數據進行驗證。 首先， 在數據上鏈過程中， 共識機制會啟動超級節點對賬簿、案件、票據等數據進行查看和檢驗， 將通過驗證的數據自動打包成塊， 隨即運送至各普通節點。 其次， 共識機制會發動普通節點對數據實施交叉驗證， 查驗稅務稽查數據是否具備真實性、有效性。 若數據通過節點驗證， 則被傳輸到合約層進行合規性檢驗， 反之則被自動送至糾錯庫。

區塊鏈將具備真實性的數據自動輸送到合約層進行合規性檢驗。 首先， 智能合約根據預先設定的執行條件、協議規則， 將稅務稽查業務轉換成執行代碼， 并按照預設的規則對執行代碼進行合規性檢驗， 確保稅務稽查數據的合規性。 其次， 稅務稽查系統將符合預設規則的數據添加到新數據區塊， 并在全網節點進行檢查與備份， 若檢查出不符合預設規則的數據， 系統會自動剔除。 最后， 智能合約將被剔除的異常數據進行匯集， 并儲存到查錯庫， 制作風險模型與樣本， 助力稅務稽查業務部門快速揭示可能發生的風險。

2. 區塊鏈技術下新型智慧稅務稽查業務流程再造。 依據業務流程再造理論， 區塊鏈技術環境下的新型智慧稅務稽查業務流程將被重塑， 主要將選案、檢查、審理、執行四環節依次串聯， 實現稅務稽查流程精準選案、檢查徹底、智能審理、高效執行的自動化、智能化業務流程， 如圖5所示。

第一步， 選案環節。 在稅務稽查工作中， 選案這一步驟能起到方向指引與目標確定的作用， 也是稅務稽查整體工作流程的起點。 首先， 依據稅務稽查機關專案稽查、日常稽查、專項稽查的要求， 利用區塊鏈技術下的新型智慧稅務稽查系統匯集海關、公安等業務數據， 同時采集專案、上級交辦以及協查、舉報、其他案件， 為稅務稽查選案提供全面化、多元化數據支撐。 其次， 新型智慧稅務稽查系統自動將采集的稽查信息、征管信息、外部信息進行預處理， 剔除大量無效、重復、干擾數據， 保證所有數據均滿足稅務稽查選案需求， 排查完畢后集中放到稽查案源庫。 再次， 稽查案源庫中的數據會被自動拆解為不同數據塊， 并分配至不同區塊節點。 各個區塊節點將稽查案源庫中的數據按照不同行業自動分類， 并排查選案信息， 做出全面的剖析， 核查出最為可疑的稽查對象。 最后， 各區塊文件會被自動進行非對稱加密， 并存儲至稽查任務庫。

第二步， 檢查環節。 檢查環節也是稅務稽查工作實施環節， 主要采用區塊鏈共識機制與智能合約對營業稅、個人所得稅、企業所得稅進行稽查。 其一， 共識機制超級節點能夠對稽查任務庫相關稅務的申報金額、納稅金額、核定金額、查補金額等進行查驗， 隨后將檢驗成功的數據傳輸到各普通節點。 其二， 共識機制會對各區塊數據信息與稅收違法數據資料、模型進行比對， 分析納稅人信息是否合法、數據是否真實有效。 其三， 區塊鏈會根據預先設定的規則， 將真實有效的數據傳輸到合約層實施合規性檢驗， 并剔除不合規數據。 其四， 區塊鏈將核查完畢且符合預設規則的數據自動添加至新區塊， 并存儲至數據庫。 其五， 數據庫的合規數據會被自動傳送至打印機， 打印稅務稽查報告。

第三步， 審理環節。 所謂稽查審理， 就是稅務稽查機構對終結案件實施審核、處理。 首先， 系統會自動觸發智能合約接收待審理案件， 并自動將不同類型的審理案件分配到各個區塊， 審核案件資料是否符合事實、程序是否合法、數據是否正確等事項， 將通過查驗的成本數據在業務節點中執行備份。 其次， 若出現違法、事實不符、證據欠缺等不符合條件的案件， 區塊鏈會自動將其退回補充稽查。 系統會向稽查人員發出提醒， 啟動人工審理。 再次， 稽查審計相關負責人對審計結果提出綜合性意見， 并提交審批。 最后， 系統會對不合格的案件制作稅務處理、行政處罰等相關處決書。

第四步， 執行環節。 稽查執行環節的重點是對執行案件執行分配和執行處理， 并對執行案件進行管理。 執行分配的流程為： 區塊節點自動讀取執行案件庫中的案件信息; 讀取成功后， 會自動依據案件大小、難易程度等進行分類， 并將分類好的數據打包、分配， 并在界面顯示執行分配結果; 在區塊鏈執行分配界面領取分配信息， 對分配執行案件進行確認。 執行分配完畢后， 則進入執行處理階段： 稽查執行處理人員利用專屬密鑰進入系統， 接收以及確認執行分配任務; 執行人員將檢查出的涉稅違法案件統一填入稅務稽查違法案件表; 最后， 稅務稽查執行人員根據具體執行過程編制執行報告， 并將執行報告數據存入Merkle樹中， 對每一次儲存的數據進行數字簽名， 以保障數據的安全性。

五、結語

本文在綜合闡述區塊鏈技術優勢的基礎上， 強調構建新型智慧稅務稽查系統的必要性， 并分析了區塊鏈技術應用于新型智慧稅務稽查系統的關鍵能力。 在此基礎上， 從系統界面中心、系統數據中心、系統監控中心構建新型智能稅務稽查系統， 并將區塊鏈的數據采集、共識機制、智能合約、非對稱加密等技術引入具體的稅務稽查工作流程中， 將稅務稽查選案環節、檢查環節、審理環節、執行環節串聯起來， 形成完整的稽查業務流程體系， 實現稅務稽查流程高效、有序運行。 區塊鏈技術下的新型智慧稅務稽查系統不僅能夠保證數據的可靠性、安全性， 還能對稅務稽查數據的合規性、真實性進行實時驗證， 推進新型智慧稅務稽查系統自動化運行。 區塊鏈技術在新型智能稅務稽查系統構建中作用可期， 未來可就區塊鏈稅務稽查各板塊內容開展細化研究， 為區塊鏈在新型智能稅務稽查系統中的落地提供支撐。

【 主 要 參 考 文 獻 】

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