論政府投資項目市政工程審計

許明利

城市市政工程建設是形成和完善城市功能，發揮城市中心作用的基礎。隨著我國國民經濟的快速發展和城市化進程的加快，市政工程建設已成為城市基礎設施投資、擴大城市知名度、創造良好投資環境的重要工作。

市政工程屬于國家基礎設施建設，是指城市建設各種公共設施，供水、排水、城市防洪、照明基礎設施建設是城市生存和發展的重要物質基礎。

市政工程每個項目工程造價都較高，一般在幾千萬元。工程類型比較多，工程量比較大，結構比較復雜，系統性比較強。

市政工程建設大部分是政府形象工程，一般表現為時間緊，往往在施工前，已確定了完工時間。由于前期準備時間較短，往往導致工程設計圖紙的深度與招標基地編制、投標報價、現場施工和成本控制的要求有一定的差距。

市政工程審計可以分為10個環節。其中工程前期工作審計、招投標審計、合同審計、工程造價審計等是審計的重點。

前期工作審計常見問題

1.未按規定履行基建審批手續。如可行性研究報告或初步設計未經批準等。

2.將一個項目拆分報批，逃避審批。

3.搞“三邊”工程：邊勘察，邊設計，邊施工;邊審批，邊設計，邊建設。

4.重大設計變更未按規定報批。

5.工程竣工后未及時辦理決算。

6.未按規定辦理環境影響評價。

7.未辦理土地規劃及權證。

案例：XX橋梁延伸工程招標、施工圖設計由X水利規劃設計研究院承擔。根據X省水利工程科技咨詢有限公司SSZZMT4QLJL〔2011〕變指 I 03號變更指示反映，由于設計單位失誤，導致XX延伸工程X橋梁工程一標橋梁K0+135.46處設計高程與20X國道地面高程誤差，導致部分完成的橋臺須返工，經濟損失達234816.96元。

設計院應承擔什么責任？

計價格〔2002〕10號《工程勘察設計收費管理規定》第十二條規定：“由于返工增加工作量的，發包人不另外支付工程勘察費或者工程設計費。由于勘察人或者設計人工作失誤給發包人造成經濟損失的，應當按照合同約定承擔賠償責任?！?/p>

招投標審計和合同審計常見問題

一、常見的招投標審計方法

1.查看項目可行性研究報告;

2.查看招標公告、招標書、投標書、評標報告及中標通知書;

3.查看邀請招標的批準文件，檢查邀請招標是否經過本級人民政府批準;

4.查看設計單位的設計文件、監理、施工單位的計量申報資料;

5.檢查監理日記、施工日記等日常執業記錄資料。

二、在招投標審計和合同審計中常見問題

1.應公開招標項目不公開招標;

2.擅自采取邀請招標或議標形式招標;

3.搞形式上的招標;

4.以各種形式規避招標;

5.主體項目招標，附屬工程不招標;

6.工程招標，施工設計、施工監理、主要設備和材料采購不公開招標;

7.有意將應招標項目漏項，招標后則以此為由簽訂補充合同;

8.評標不規范;

9.投標人采取“串標”“圍標”等不正當手段謀取中標。

三、常見的招投標審計和合同審計中合同執行情況審計方法

1.查看項目建設相關合同，檢查合同要件是否完整;

2.查看設計、監理、施工合同，并與招標、投標文件對比;

3.查看工程計量申報資料、設計文件資料、監理日志資料等，分析設計、監理、施工單位是否存在轉包業務、分包工程等違法行為;

4.將招標資料、合同文件與相關的財務收支對比。

四、常見問題

1.不按招投標文件的內容簽訂合同;

2.以補充協議的形式更改原合同，以此簽訂偏離招標文件實質性內容的協議;

3.以變更和增加工程的方式，將原招標范圍內的工程另簽合同;

4.合同雙方責任、權利要約不清楚、不細致，導致結算時出現糾紛;

5.中標單位非法轉包或分包工程;

6.將已招標的項目指定分包;

7.不能按合同約定提供服務;

8.不履行合同承諾的優惠條件;

9.未按規定預留工程質量保證金。

案例：將工程發包給未投標無資質施工單位

某辦公樓室內裝飾工程實行邀請招標時，某中心集團未在被邀請單位之列，未參加投標，卻最終承擔了部分內裝飾工程的設計與施工任務，工程結算金額637.52萬元，而該公司不具備相應的裝飾設計和裝飾施工承包資質。

違反《中華人民共和國建筑法》第二十二條的規定：“建筑工程實行招標發包的，發包單位應當將建筑工程發包給依法中標的承包單位。建筑工程實行直接發包的，發包單位應當將建筑工程發包給具有相應資質的承包單位。”

案例：設計單位無設計資質并轉包設計業務

某市政工程，工程圖紙設計任務由園林設計施工管理所承擔，該單位無園林綠化設計資質，并將部分設計任務轉包給其所屬公司承擔，經核實，該公司也不具備設計資質。截至審計之日，項目部已支付設計費94萬元。

工程造價審計

一、工程質量審計

工程質量審計，包括建設單位質量控制體系及執行情況，施工單位質量控制體系及執行情況，監理單位質量控制體系及執行情況。

其中，監理單位質量控制體系及執行情況則包括：1.監理制度建立情況;2.監理單位資質及人員數量情況;3.各級監理人員資格情況;4.監理規劃情況;5.監理實施細則內容情況等。

實例：在對XX高速工程竣工決算的真實、合法和效益情況的審計過程中，發現XX遠通工程監理公司在履行監理職責過程中存在下列違規行為：

1.在監理NC-LS1標XX特大橋過程中，該公司疏于監理，未能發現承包人在施工中有2根預應力鋼絞線未穿，但仍按合格予以簽認，導致工程質量問題。

2.該公司在監理標段過程中存在明顯的弄虛作假情況。如K4+214～K4+290河塘位于挖方段，塘底標高超過路面設計標高，現場實際未進行回填，監理單位人員未至現場實測，卻出具了相關虛假回填測量資料。該行為存在與承包商串通，為承包商謀取非法利益的嫌疑，給建設單位造成了較大損失。

XX遠通工程監理公司的上述行為，違反了《河南省建設工程質量管理條例》第十五條、第三十六條、第三十八條的規定和《工程監理企業資質管理規定》第十六條的規定。

市政工程造價審計：一是對所提供的結算資料的效力性進行審核;二是對建設工程合同及招標、投標文件中所涉及工程造價的條款與工程結算書中相應費用的一致性進行審核;三是對結算書中所采用的取費依據的合法性進行審核;四是對結算書中所套用的定額子目或借用清單的合理性進行審核;五是對結算造價文件中所采用的材料價格合理性進行審核;六是對各類簽證及變更部分的合法性進行審核;七是需到現場實地踏勘，核對現場實際建造情況;八是進行工程量的審核。

工程造價審計：工程結算資料的審核是工程結算審核的重點;預、結算資料的完整性、效力性、資料的可追溯性，也是影響工程造價審計的重要方面。

案例：在審計某市政道路工程結算時，施工單位故意不提供變更減少工程量部分和材料核價低價部分資料，導致工程結算造價的不真實。

二、工程造價審計

建設工程結算所需的資料：建設工程施工合同、招標投標資料、圖紙、工程變更單、技術洽商單等。

一是避免資料不齊全的有效手段就是對所提供的資料的編號、頁碼、時間的連續性進行核對;對技術洽商單等資料的相關性進行核對。

二是建設工程承包合同文件的條款與結算書中相應費用的一致性，協議書相關條款與工程結算造價內容的一致性，招標文件和投標報價文件與工程結算造價工作內容的一致性 ，結算書造價內容與已標價工程量清單保持一致，協議書相關條款與工程結算造價內容的一致性。

案例：在某水利工程結算審核時，我們發現，雖然招標文件和投標文件中均有汛期防汛措施的方案及相關的費用，但由于當年汛期遲遲未來，防洪措施也未實施。因此，該部分費用不能計入結算價中。

三是結算書中取費依據的合法性。審核時應注意取費文件的時效性;費率計算是否正確，對于總價優惠，變更是否也下浮等。此外，還要審核計價依據的時效性和適用的范圍以及采用取費依據與合同文件及各類協議保持一致性。

四是結算書中所套用的定額子目的合理性。首先是否有高套定額子目，其次工程項目是否重復套用。

五是結算書中材料價格的合理性。一方面是根據招標文件、投標文件以及相關的合同文件規定，核定哪些材料價格需要調整;另一方面是根據市場價格、行業信息以及政府文件，核實所調整后的材料價格是否合理。

六是對各類索賠、簽證及變更部分的合法性審核，簽證過程中必須符合以下原則，否則不予采信。1.量價分離的原則;2.實事求是的原則;3.現場跟蹤原則;4.廢料回收原則;5.及時處理原則;6.不得重復原則;7.計費方式原則;8.堅持有據可查的原則。

另外，還有各類變更部分的合法性。工程變更價款一般是由設計單位和建設單位提出，審核合理性和必要性。

建設工程索賠成立必須符合以下要素，否則不予采信。

1.索賠事件給索賠人造成的損失是客觀存在的。

2.索賠事件所產生的費用及工期延誤不是索賠人所承擔的風險范圍，也不是索賠人應當承擔的義務。

3.索賠事件發生后，索賠人采取了防止事態擴大和減少損失的措施，并在約定的索賠時效期內按約定的程序、約定的格式向相對人提出索賠意向和索賠報告。

4.索賠意向和索賠報告的程序及索賠費用的計算符合合同約定及相關法律、法規規定。

5.索賠意向和索賠報告所提出的訴求得到雙方的認可。

七是現場實體與結算造價內容的一致性。

案例：某污水處理廠招標文件約定該項目工程為固定總價承包模式，發包人所提供的棄渣場運距為8公里，但實施過程中，業主提供的棄渣場的運距只有1.2公里。因此，雖然合同約定為總價承包，但土石方的運輸費用也相應減少。

三、工程量的審核

工程量上作弊是造價審計中最普遍最常見的問題：一是幾方串通，虛假簽證;二是多計重計工程量;三是偷工減料。

1.道路工程

土石方工程。土石方工程是最容易多報的內容。注意工程量清單計算規則與定額計算規則的區別，哪些清單包括而定額未包括的地方，結算時不應該計算。通過全站儀、水準儀配合鋼尺與CAD竣工圖紙進行高程比對，利用土方平衡方格網進行土方工程量計算。再與招標圖紙對比，看有無未進行施工的部分，一般施工合同采用的是單價合同，工程量依照實際進行計算，未進行施工部分要進行扣減。

2.橋梁工程

此部分造價占的比重較高，應該重點審查，主要有鋼筋量的計算和混凝土量的計算。對照清單工程量計算規則，哪些包括到綜合單價里，工程量不應該計算;如果計算，就是工程量重復了，應該扣減。

3.給排水工程

注意現場與竣工圖紙位置是否相符，有無取消部分，注意管徑是否和清單描述一致。

4.路燈工程

注意燈桿的數量是否與圖紙一致，有無未施工的部分，避免工程量的重復計取。

5.綠化工程

根據苗木驗收資料，查看現場，是否有死亡和未達到規格苗木，分析苗木死亡的原因，如果有苗木變更，審核是否扣減變更前的工程量。并且分析為什么要變更，是否為了低價中標，高價變更，如果是，變更的工程量不予認可。

6.后期養護

花草種植后，只有在維護期滿后才能檢查成活率。在維護審核結束后，及時重新種植花草，便于審核人員準確計算實際存活面積或存活數。

總之，政府投資的市政工程大多數規模較大，工程造價較高，范圍較廣，難度較大，需要與時俱進，不斷學習，才能做好政府投資市政工程審計，守住國家的“錢袋子”。