論如何做好境外施工項目成本核算工作

郭彩云

【摘? 要】長期以來，我國的建筑工程行業為社會經濟的發展作出了重要的貢獻，是我國國民經濟結構中的重要組成部分。基于經濟全球化的影響以及建筑市場的迅速擴張，國內市場已經無法滿足建筑工程企業進一步發展的需要，在國營企業的牽頭下，越來越多的企業投入了國際建筑工程市場的競爭中。但是由于國內外管理環境以及法律法規等方面的差異，境內外施工項目管理工作存在的問題也有所不同。成本核算作為施工項目工程管理的重要內容，長期以來受到工程領域的重視，但是由于我國建筑企業對境外施工項目的研究尚欠深入，容易導致項目成本失控進而導致虧損的發生。對此，論文從成本核算的角度出發，探討我國企業在境外建筑工程項目管理中存在的問題及對策。

【關鍵詞】建筑工程;項目管理;境外工程;成本核算

【中圖分類號】F406.7;F426【文獻標志碼】A【文章編號】1673-1069（2022）06-0058-03

1 引言

在全球性金融危機的持續影響下，少有國家能夠在復雜的國際經濟形勢下獨善其身，得益于黨和國家領導人對國際經濟形勢的準確判斷以及廣大人民群眾的奮發圖強，后金融危機時代社會經濟發展才能呈現出穩中向好的態勢。建筑工程行業作為推動社會經濟發展的支柱性行業近年來得到了快速發展，與我國的基礎建設能力提升有著密切的關聯。自加入世貿組織后我國的對外開放力度不斷擴大，越來越多的建筑企業紛紛進入國際市場，經過多年的發展，中國建筑在世界建筑中也已取得一席之地。但是由于進入國際建筑市場的時間較短，我國建筑企業對境外工程項目成本管理的研究尚處于起步階段，不少企業由于未區分好國內外建筑市場細節方面的差異而導致巨額的損失[1]。因此，基于以上背景開展有關境外施工項目成本核算的研究對于填補理論研究層面的空白以及指導具體核算工作的開展有著重要意義。

2 建筑企業境外施工項目成本管控的內涵

由于意識形態、法律法規以及社會習俗等方面的差異，國內外施工項目管理環境之間同樣存在差異，施工項目成本核算作為項目管理的重要內容，建筑企業務必要在兼顧項目相關方利益的基礎上在成本方面加強核算，最大程度保證自身利益。從建筑企業的角度出發，境內外施工項目成本核算過程之間的差異并不明顯，主要包括成本的確認、成本的歸集與分配等。同時依然要遵循確認原則以及實際成本核算原則等基本原則。由于法律法規以及成本核算方法等方面存在的異同，企業需要盡可能知曉并規避未知風險，從成本核算的角度減少由于各方面差異對項目成本管控帶來的影響以及對企業利潤水平造成的影響，加強成本核算和合同管理方面的關聯度，排除因意外導致的額外成本。

3 境外施工項目成本核算面臨的問題

3.1 企業缺少完善的成本核算和管控評價體系

就目前來說，我國建筑企業雖然在全球多國和地區開展施工項目，但是多集中在東南亞、非洲等地區，這些地區長期在歐美國家的投資下其建筑領域已經形成了一套相對完善的法律體制。由于我國建筑企業進入國際建筑市場的時間有限，相對于西方發達國家來說，對于不同國家建筑市場的熟悉程度依然存在較大差距。缺乏深入的理論研究和實踐基礎無法為我國建筑企業在境外施工項目的投資建立完善的成本評價體系[2]。國內的施工項目的管理手段和成本核算及評價體系在境外的施工項目中難以套用，企業在監督項目實施的過程中往往無法得到科學的評價報告，并且在實際的項目管理中各部門之間的溝通和交流難以有效開展，建筑企業成本管理體制和評價系統指標較為單一，往往無法有效地結合定量評級和定性評價，導致企業無法及時地獲知成本投入與實際產出的關系和工程效益。施工項目成本構成如圖1所示。

3.2 國內企業在境外施工項目中缺乏競爭力

我國企業走出去的戰略剛剛起步，對于境外施工項目管理缺乏經驗儲備，在脫離了穩定的國內競爭環境依托以及市場流量保護機制的基礎上可能出現“水土不服”的情況。除了成本核算制度方面存在問題以外，高層領導的不重視加上領導層逐層管理不到位，對于境外施工項目管理的難度和風險認識過于樂觀缺乏理性，未重視對策劃成本核算的評估工作，一味地將企業“打出去”而忽視了客觀因素對管理工作的影響[3]。在成本管理和核算工作中，由于國內外建筑材料市場、人力市場以及勞動雇傭關系等方面的差異，往往會出現工程材料、人力成本等高于市場平均水平的情況，成本核算缺乏對市場的理性分析和強有力的管控導致企業資金鏈斷裂的案例數不勝數。

3.3 成本核算人才匱乏和流失問題

相較于國內建筑市場，境外建筑市場往往受到國際政治、經濟、社會文化以及科學技術的強烈影響，尤其是在知識經濟時代，企業之間的競爭體現在人才方面的競爭，人力資源方面的優勢將會直接以經濟效益和競爭力的提升體現出來。但是就我國建筑工程成本核算工作來看，一方面是人才的流動性較大，境外施工管理成本核算難以有固定人才來源[4];另一方面是人才的類型過于單調，境外施工項目成本核算的綜合性和復雜性要求較高，對于人才的跨專業知識儲備和實踐能力也有較高的要求，建筑企業復合型人才儲備的力度還有待加強。

4 如何做好境外施工項目成本核算工作

4.1 加快完善境外施工項目成本管控組織結構

理論尚淺和實踐不足是我國建筑企業在境外工程項目競爭中受限的主要原因，對此各企業應當提高重視程度，加強經驗儲備和案例學習。一方面，建筑企業要根據項目所在國家和地區的實際情況對境外分公司的管理結構進行優化調整，將構建層次分明的成本管理控制體系作為工作開展的前提條件;另一方面，在對外交流的過程中，相對于民營企業，國有建筑企業在境外施工項目管理以及對外貿易方面占有絕對優勢，建筑企業需要加大對境外投資成功且經驗豐富企業案例的學習，同時也要充分結合自身特點完善內部管理環境。例如，在完成投標工作之后，要求企業加強對境外項目的了解和分析，建立以公司總部為主，駐外機構和項目部門為輔的三級管理機構。其中總部需要做好頂層設計，同時部署“向導”加強對項目所在地法律法規以及其他利益相關者一般情況的分析，同時就成本核算工作的開展發揮全面領導、監督和評估的職能[5]。海外機構是負責建筑企業在境外施工項目編制、實施和監督的重要職能部門，負責對成本核算工作的直接指導和評價，同時也是項目部門和公司總部聯絡分支機構。項目部門是建筑企業境外施工項目管理的主要執行和監督部門，同時也是成本核算工作開展的主要部門。建筑企業需要根據境外工程特點優化基于成本管控的三級組織結構，加強項目監督的全面覆蓋和信息的暢通程度，提高成本核算的透明度，是提高項目成本核算能力降低風險影響的重要組織手段。

4.2 加強對境外財務、稅收政策的學習

政策因素是影響境外施工項目管理工作的重要因素，與項目的進度規范、現場管理有著密不可分的聯系。國家間的財務、稅收政策可能天差地別，針對這種差異需要建筑企業加大對相關國家和地區建筑工程領域政策的學習。就我國建筑企業境外投資現狀來看，以東南亞、中東、拉美以及非洲等經濟欠發達地區為代表的國家對于其他國家在基礎建設等方面的投資主要持支持態度，優惠政策一般體現在鼓勵性質的低稅率政策[6]。但是基于近年來全球政治、經濟以及意識形態領域風云變幻，我國建筑企業面臨的經營壓力與日俱增。國際貿易保護主義抬頭以及以美國為首的西方發達國家頻頻設置針對中國企業的非關稅壁壘對我國建筑企業在部分國家的投資帶來了困難，部分發達國家對我國建筑企業的投資有諸多限制類的項目及較高的稅率。因此，建筑企業需要就工程所在地的財務和稅收政策有一定的了解，務必要根據相關國家和地區的稅收政策指導適合自身發展的項目[7]。同時企業還需要了解相關國家與我國經濟等方面的合作情況，部分國家在與我國簽訂有戰略合作協議的基礎上依然對我國企業的進駐設置有較高的門檻，在這種情況下，需要企業提前就項目投標和價款方面的工作開展策劃，減少因報價過低而成本較高對項目的影響。

4.3 加強合同管理

在施工項目中，合同管理、成本管理和造價管理三者之間存在密切的聯系，相輔相成，互相影響。首先由于國內外合同管理和成本核算方面的差異，建筑企業在境外施工項目成本管理的過程中需要厘清其與合同管理之間的關系，尤其是要關注合同中的納稅條款，在稅務籌劃和成本核算方面占有主導權。對于建筑企業來說，合同的翻譯工作需要作為企業首要關注的內容，尤其是合同納稅條款中涉及稅種及其比例的問題務必要求本地化高水平的翻譯工作，減少企業因文化差異帶來的涉稅風險。其次要求企業基于合同管理視角做好成本核算的優化工作。一方面需要做好項目成本的預測和造價的估算工作，在加強項目利益相關方交流和溝通的同時實現對成本和造價橫向及縱向的信息協同管理，突破由于法律規章以及文化等差異對項目成本核算的技術壁壘。另一方面嚴格落實成本計劃的制定工作，同時采取合理的成本控制措施。就我國企業在境外施工項目的管理以及成本核算工作現狀來看，由于多種因素的影響，工程合同可能存在一定的不平等現象，尤其是涉及合同違約的內容往往存在解釋不清的問題，建筑企業的自身利益無法得到保障，維權也難以開展。對此要求建筑企業務必要加大對工程項目的分析，加強對先進技術的應用，做好成本估算工作，將估算結果用以確定項目的總成本目標。結合合同內容和項目實際情況對成本目標進行分解，設置單元目標成本并將其細化至部門個人[8]。此外，建筑企業下屬各個部門還應當結合工程建設需要對單元成本進行大致估算，并將其與單元成本目標進行對比。下屬部門將對比結果進行反饋，針對差距大的部分考慮是否進行成本方案的優化。如果不需進行優化或者是將優化后的部門成本目標進行組合再次進行分析和研判并形成最終的成本計劃。工程項目成本計劃制定流程如圖2所示。

4.4 做好財務風險規避

即便近年來越來越多的國家與我國達成了戰略合作關系，向我國企業對外投資拋出了橄欖枝，但是由于對相關國家和地區法律法規以及風土人情缺乏了解，再加上貿易保護主義的影響，建筑企業在境外施工項目管理中的風險遠大于國內，尤其是財務和稅務方面的風險更應當引起企業的重視。從成本核算的角度出發，建筑企業務必要積極采取措施規避和分攤財務及稅務方面的風險。除了要嚴格遵循當地的法律準則外，還要企業及項目部門加強內部控制，從項目出發構建科學合理的財務風險識別、預警、防控和應對體系。認識到境內外施工項目管理環境的差異，在提升自身競爭力水平的同時也要提高風險應對能力。一方面要切實加強人才儲備，滿足高質量成本核算工作對于人才的現實要求，建筑企業在開展境外施工項目管理的過程中要基于財務成本管理人員充足的實踐需求，同時做好人力資源管理方面的保障，解決財務成本管理人員的后顧之憂。另一方面要做好境外施工項目成本核算工作的本地化處理，結合項目的成本構成降低企業應納稅所得額，突出稅務籌劃在風險規避和成本控制中的價值，在不違背相關國家和地區法律法規的基礎上實現陽光節稅。例如，財務人員可將境外項目發放的人員工資計入項目外賬成本中，并且在項目所在地采購與工程項目的材料以及生產性物資時要求供應商提供相關國家認可的發票。

5 結語

綜上所述，國際建筑市場將成為今后我國建筑行業進軍的一大目標，但是由于境內外施工項目管理環節的差異，要求建筑企業在項目投資的過程中務必要理性，尤其是在涉及財務成本管理方面需要做好各項保障措施。總體來說，建筑企業需要加大對自身優勢資源的整合和利用，同時做好對工程所在國家和地區法律和政策等的了解，加強成本管理、造價管理以及合同管理的關聯性，提高成本核算的競爭力。另外，企業還需要審時度勢對國際政治、經濟以及社會文化環境的變化保持敏銳的洞悉能力，確保企業能夠在復雜的國際市場中獲得長遠的發展機會。

【參考文獻】

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【3】楊華.建筑企業加強境外施工總承包項目中全過程成本管理的有效措施探討[J].企業改革與管理，2021（16）：160-161.

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