內控視角下財務報銷行為的演化博弈

肖迎?劉碧珍

財務報銷工作作為高校財務管控中的基本組成部分，占據著高校財務管理工作任務的絕大部分內容。隨著社會主義市場經濟的穩步運行，高校財務管理工作也受之影響而不斷發展，財務報銷工作在高校教研各項工作的開展中都擔任著舉足輕重的角色，與此同時，與之相對應的問題便是高校財務報銷工作的嚴謹性和工作效率的問題。本文從高校內控視角出發，整體論述高校財務報銷行為的演化博弈過程，探討影響高校財務報銷的各個因素之間的關聯關系。

作為我國培養人才的重要基地，高校在運行管理上要遵從黨紀廉政的要求，高校各級領導在教研資金的使用上要慎重和合法，與之相對應的是高校財務報銷工作要兼顧效率性、合法性、公平性等幾大原則，切不可因為某一位領導需求而胡亂調用本就不充足的教研資金。隨著近年來反腐倡廉工作的持續進行，作為反腐倡廉陣地的重要組成部分的高校，在其內在財務報銷中存在的問題也逐一暴露，如何更好地管控教研資金支出，遏制高校貪污腐敗行為的出現是高校財務報銷的重中之重。

一、內控視角下高校財務報銷分析

（一）內控概念

內控是一個集體在保持自身機制穩定運行的同時對于自身進行內在管控，切實落實相應的控制措施，將風險和內部不穩定因素排除的一項措施。一般而言，內控措施一般包括六個部分：即不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制和運營分析控制等。

1.不相容職務分離控制

不相容職務分離控制是從西方企業管理當中所引進的觀念，從高校本身而言，高校的內在核心觀念雖和企業有明顯區別，但從其財務管理的實質出發仍具有相當大的同一性。故而在高校財務報銷管理當中實施不相容職務分離控制是保障高校教研資金安全和黨風廉政建設的基本內容。實現高校內部各類人員各司其職、各負其責、相互制約的工作機制，有效地避免部分懷有貪腐之心的領導插足財務管控。

2.授權審批控制

授權審批制度控制的實質便是約束各崗位業務和事項的權限范圍，使得高校內部能夠穩定運行。其中最為關鍵的部分在于常規授權和特別授權，常規授權從高校內部管理工作內容出發加以制定，而特別授權要對其范圍、權限、程序和責任等加以嚴格約束，在出現某些特殊情況下，要實行集體決策和聯簽制度，高校內部任何個人不得單獨決策和擅自改變集體決策，從高校內部財務管控而言，這樣的授權審批控制是必不可少的，能夠有效避免某些領導人挪用教研資金和其他資金滿足自身私欲的現象。

3.會計系統控制

會計系統控制要求高校嚴格執行國家關于高校會計準則制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告等程序內容，保證會計資料的完整性和即時性，并且高校內部其他職責人員不得插足會計工作，影響會計報告的準確性。與此同時，為保障財務安全，要建立會計管控人員監督制度，嚴格落實其他人員不得接觸和處置財產的工作機制。

4.財產保護控制

高校財產是教育部和財政部指定撥款，其款項有專項的教研用途和其他輔助用途，其財產安全事關高校穩定運行，因此高校財產保護機制是其財務報銷的內在核心。同時，財產保護控制制度能夠有效地避免貪腐現象的出現。

5.財務預算控制

高校教研資金有其固定性，因而作為教研資金當中的每一筆金額都要有其預算支出，高校財務預算控制制度的實施就是保障其預算實施的穩定落實，明確規定各個支出部分記錄在案，強化各個職能部門在預算管理當中的職責權限，規范財政預算的編制、審定、下達和執行等程序，切實落實預算審核機制和預算管理負責體系。

6.運營分析控制

高校的內在財務管理中財務的運營分配作為其中的關鍵部分，在整體財務管理中居于主導地位，運營分為支出和財政撥款。高校財務的主要效能在于財務支出，在財務支出中應綜合利用教研資金實施大型工程建設、教學器材采購、教職工獎勵、學生活動獎勵等，同時對于本年度的各項支出進行統計生成運營分析，為下一年度的教研資金使用做出規劃。

（二）高校財務報銷內控的意義

1.為建設高校內部控制體系提供依據

作為高校當中的財務管理部門具有同企業財務部門一樣的屬性，即兼具管理和服務雙重屬性，財務部門對于企業本身而言起著加強財經法紀、維護財務制度的嚴肅性、控制和防范財務風險、減少財務損失和浪費等現象的出現，對于高校而言亦是如此。在嚴格的財務控制體系下高校能夠利用業已成熟的財務控制體系建立適合自身內部控制的體系，保障教學管理和辦學效果的長遠性發展。

2.保障辦學持續性發展

辦學需要財務控制的嚴格落實，確保每一筆資金都能運用到學校建設的實處，同時通過嚴格執行嚴苛的財務控制體系，將自身風險有效地防治和化解，保障辦學的持續化發展。

3.控制財務風險，保障內部控制的合理運行

在高等教育越來越普及的當下，高校辦學規模的日漸增大，所帶來的是財務風險的不斷滋生，控制財務風險是財務報銷工作的核心，是保障內部控制系統穩定運行的關鍵。

二、高校財務報銷中存在的問題

（一）高校財務管理制度的缺失

高校內部控制系統的主要內容便是財務內部控制，在整個內控系統中占有相當重要的一部分，但當下國內高校尚未形成契合自身發展的有效財務內控制度，更多的是借鑒西方高校管理經驗和行政事業單位內部控制規范等內容，但由于自身的特殊性導致部分財務內控工作的展開需要自我摸索。當下我國眾多高校在財務內部控制制度上主要方面大致趨同，如遵守財經法規條令、保證資產完整、財務信息真實及時等，但由于我國教育體制的特殊性和時代發展的要求，導致部分財務內控工作的展開都是在“摸著石頭過河”，無法應對突發性的財務內控失調等問題。

（二）財務管理人員綜合素質有待提高

因受傳統辦學思想因素的影響，我國多數高校管理者在辦學過程中更注重辦學質量、提高科研成就和學科建設等內容，對于高校本身財務內控的重視度不高，加之我國多數高校多為公辦性質，其自身運行管理多借鑒行政事業單位管理經驗，沒有適時地引入市場經營競爭機制，導致對于高校財務內部控制的重要性認識不足。與此同時，高校財務管理人員多為學者或教師出身，對于財務管理僅停留在會計核算等方面，屬于“半路出家”，缺乏真正的財務管理學識。

（三）內控不足，資金挪用問題突出

高校財務內控不足是國內眾多高校的通病，眾多高校都普遍缺乏財務內控管理制度，導致財務資金的使用全憑高校領導層決策，對于資金的使用多存在決策任意性嚴重的問題。與此同時，部分管理者出于自身私欲而對高校專項教研資金私自挪用的情況，導致財務內控管理制度執行狀況亂象頻出。

（四）報銷管控的內在監督機制的亟待建立

高校財務內控不足的問題主要表現在報銷管理制度的缺失，報銷管控制度的實施更多的是財務管理部門自我審核，財務部門自身又極易出現自我監督不足的現象，缺乏有效的外部監督機制使得財務部門自我滋生腐敗的溫床。

三、內控視角下管制高校財務報銷行為的措施

（一）完善高校財務報銷的人力資源建設

高校不同于一般的行政單位和企業，具有自身的特殊性，因此對于高校財務管理人員要加強崗前培訓和在崗培訓，提升其業務水平和職業道德，保障高校財務內控制度的有效運行。與此同時，由于現代經濟的縱深式發展，更加復雜和多樣化的財務信息正在出現，這要求高校財務管理人員不但要具有審計方面的知識了解，更要求具有審計、金融、法律等綜合素養，需要復合型人才是當下產業發展中的普遍現狀。高校對于相關財務管理人員要進行專業性的業務培訓，相關人員在對于審計知識不斷更新的同時將金融和法律等多樣化的知識加以學習和理解，提升自我的綜合素質的同時切實提高工作效率和質量。

（二）提高財務內部控制意識

財務內部控制體系的建立需要得到全體教職工的廣泛認同才能行之有效，高校管理層須從思想改變以往重教學輕財務的思想，在思想上建立對于財務內部控制體系的認同，在對于財務管理崗位設置上，真正做到不相容職務分離而不是任人唯賢，讓具有財務管理經驗的人才實現自我工作職能，立足自我本職才能做好工作，保障工作效率。讓高校財務內部控制從授權審批、物資采購、基建項目等重大財務支出事項經過集體決策審批，再加以層層落實到位，從財務內控的源頭上杜絕貪污腐敗現象的出現。

（三）建立健全財務內部控制規章制度

高校當下仍缺乏適合自身發展的財務內部控制體系，可以借鑒業已成熟的企業和行政單位財務內部控制管理經驗建立屬于自身的內部財務管理規章制度，并不斷對其加以完善，使得高校財務內部控制體系逐漸趨于完備。同時，將內部財務管理規章制度對全校師生加以宣傳，使得全體師生自覺參與到財務使用的外部監督當中，使得財務內部控制規章制度得以穩定運行，杜絕貪腐問題的出現。

（四）實現高校財務網絡報銷流程的規范性建設

隨著互聯網技術的不斷發展，原有的高效財務報銷難的問題亟待解決，與傳統的財務報銷技術相比，網絡報銷流程更加便捷，為廣大師生提供便利的同時也簡化了原有的報銷流程，減輕財務管理部門工作量。網絡財務報銷流程是互聯網為平臺，將收費系統、國庫支付系統、電子銀行、教職工工資個稅管理等遠程管理系統聯系統一的財務管理模式，能夠顯著地提高財務報銷工作效率，同時在面臨合格的批量化報銷審核時能夠節省以往人工審核效率低、需上報批復等問題。同時，面對網絡報銷審批過程中容易出現的電子發票和報銷單據等憑證需要相關網絡安全維護人員定期對于財務數據進行備份管理和數據留存。各大高校在實施網絡報銷的過程中也要根據時代發展和自身的發展需求而適時調整網絡報銷審批和復核流程等，為推動高校財務內部報銷機制的運行提供技術保障。

（五）實施更加安全的自動化支付手段應用

高校財務報銷困難是財政撥款的安全性要求所導致的問題，建立新型的網上申報流程能夠快速解決財務報銷困難的問題，自動化、安全化的支付手段是實現其快速申報的有效手段，這需要高校建立支付平臺，將財政撥款同支付平臺綁定，同時引入第三方具有合格審批資質的監管平臺，對于資金的安全進行三方面的協調監管，切實降低報銷行為所帶來的資金支付風險。

（六）加強審計監督

財務管理工作的監督需要審計部門的審計監督，對于高校財務內控報銷制度的實施而言，強化內部審計人員的定期審查是保障財務工作穩定運行的關鍵。高校管理者應創造優良的內部審計環境，排除各種干擾因素的影響，在保證審計部門的獨立性的同時發揮審計部門的職能，為高校財務內控制度的實施保駕護航。同時由于高校自身的特殊性，在財務報銷行為當中不應只注重其經濟效益，還應對其社會效益等作出評價，從事前審計到事后審計，實施全方位的審計綜合衡量財務資金使用情況，對其風險審計進行綜合分析，方便財務對計劃實施過程中可能出現的風險進行及時管控。除此之外，對于基建等大型教育工程的實施要建立審計監督負責小組，由管理者帶頭進行監督管理，最大化地降低大型工程審計風險，保障高校財務報銷內控制度的有效實施。

（七）強化風險管理，建立風險評估體系

現代企業內部管控的主要關注點在于風險管控，他能夠保證財務工作的有序開展，降低系統性風險的同時有助于保障資產的安全和完整。高校管理者應同財務管理部門和審計部門一致，共同提高風險管理意識，對于財務報銷行為前后進行審定分析，提高風險管理能力，科學預測該報銷行為可能出現的系統風險，從而制定科學合理的風險應對策略。同時，隨著市場競爭機制對社會各個方面的沖擊，高校當下也面臨防范市場風險的緊要關口，因此高校也應逐漸建立健全風險評估體系，針對每一個財務報銷行為進行內外風險評估，并提出與之相對應的防治措施，保障高校財務內部控制的有效運行。

結語

在高等教育不斷取得突破性發展的當下，高校財務內部管理工作已經是各大高校辦學中不容忽視的重要一環。本文從高校財務內部控制的報銷行為出發，探究報銷行為所引出的財務內控規則以及各大高校在財務內控中出現的各類問題，并提出與之相對應的解決措施，利用具有系統性、嚴格性、監督性的內部財務控制體系保障財務報銷行為的合法性和適宜性。