鋼鐵企業(yè)稅收內(nèi)控制度設(shè)計(jì)及防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)措施研究

[ 作者簡介 ]

田連美，女，河北遷安人，河北燕山鋼鐵集團(tuán)有限公司，財(cái)務(wù)部長、中級會計(jì)師，本科，研究方向：會計(jì)管理、業(yè)績評價(jià)。

[ 摘要 ]

鋼鐵企業(yè)內(nèi)部常見稅收風(fēng)險(xiǎn)主要來源于：鋼鐵企業(yè)的納稅行為存在錯(cuò)誤，沒有嚴(yán)格執(zhí)行國家出臺的法律法規(guī)，或是執(zhí)行相關(guān)法規(guī)的力度不足;鋼鐵企業(yè)現(xiàn)階段的稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制存在一定的漏洞，未能科學(xué)、合理地應(yīng)用我國現(xiàn)階段的稅收政策。為了在鋼鐵企業(yè)內(nèi)部建立完善的稅收內(nèi)控制度，有效提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范水平，提出提高稅務(wù)管理意識，明確稅收管理規(guī)范;建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)等方式。

[ 關(guān)鍵詞 ]

鋼鐵企業(yè);稅收內(nèi)控制度;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

中圖分類號：F27

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2022.12.008

鋼鐵企業(yè)是指圍繞黑色金屬礦石進(jìn)行開采、處理、冶煉、加工成材的工業(yè)企業(yè)。作為傳統(tǒng)的制造業(yè)企業(yè)，鋼鐵企業(yè)為國家發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。但由于我國鋼鐵企業(yè)多為國有企業(yè)，受歷史因素的影響，在稅收內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方面存在一定的不足之處。比如在國企改革的階段，發(fā)現(xiàn)了很多歷史上的爛賬、壞賬，不僅導(dǎo)致很多應(yīng)繳稅款沒有如實(shí)繳納，還造成國有資產(chǎn)遺失。無論從幫助鋼鐵企業(yè)更好地發(fā)展，還是彰顯鋼鐵企業(yè)財(cái)務(wù)人員職責(zé)的角度，均有必要設(shè)計(jì)更加優(yōu)質(zhì)的稅收內(nèi)控制度，達(dá)到盡量防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

1 ? ?稅收內(nèi)控以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范相關(guān)概念簡析

1.1 ?現(xiàn)階段國企權(quán)力構(gòu)成以及稅收內(nèi)控制度

鋼鐵企業(yè)和很多其他類型的國有企業(yè)類似，經(jīng)過全面改革之后，企業(yè)所有權(quán)和控制權(quán)得以明確，分別掌握在不同主體的手中[1]。在所有權(quán)方面，按照我國的規(guī)定，國有企業(yè)的“國有”即“人民所有”，故國有企業(yè)并不是私人資本，而是國有資本。為了確保國企始終掌握在黨和人民的手中，國企的所有權(quán)掌握在國企黨組手中。在控制權(quán)方面，國企效仿私人企業(yè)，組建董事會、股東大會、監(jiān)事會，聘用總經(jīng)理，指派各部門經(jīng)理。在此種情況下，國企的稅收內(nèi)控制度由總經(jīng)理負(fù)責(zé)，指派專業(yè)人員完成編制之后，上報(bào)給董事會。這樣做的目的在于，明確國企內(nèi)部的權(quán)力劃分，由某個(gè)特定的部門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)、稅務(wù)工作，由總經(jīng)理負(fù)總責(zé)，由董事會和監(jiān)事會等進(jìn)行監(jiān)管。如此一來，國有鋼鐵企業(yè)的稅務(wù)管控能力可得到提升（不會因部門多而雜亂、權(quán)責(zé)不明而導(dǎo)致壞賬、爛賬的情況），面臨的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)可以有效降低。

1.2 ?鋼鐵企業(yè)內(nèi)部常見稅收風(fēng)險(xiǎn)的來源

鋼鐵企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要發(fā)生在下列兩個(gè)方面：其一，鋼鐵企業(yè)的納稅行為存在錯(cuò)誤——沒有嚴(yán)格執(zhí)行國家出臺的法律法規(guī)，或是執(zhí)行相關(guān)法規(guī)的力度不足（比如整理財(cái)務(wù)信息時(shí)遺漏了某些項(xiàng)目、金額計(jì)算有誤），造成稅務(wù)賬目出現(xiàn)問題，因而受到稅務(wù)部門的調(diào)查（事實(shí)上，自2021年下半年以來，我國已經(jīng)提升了稅務(wù)稽查力度，在全社會范圍內(nèi)對所有應(yīng)稅問題展開調(diào)查。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)鋼鐵企業(yè)存在稅務(wù)問題時(shí)，會第一時(shí)間與有關(guān)單位的負(fù)責(zé)人取得聯(lián)系，要求企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行自查。如果面對問題繼續(xù)抱有僥幸、逃避、不理會等態(tài)度，則稅務(wù)部門會采取措施。在此種力度之下，絕大多數(shù)負(fù)責(zé)任的鋼鐵企業(yè)理論上已經(jīng)不存在主觀惡意拖欠稅款的行為，但在缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦U稅意識的情況下，應(yīng)繳稅款金額計(jì)算錯(cuò)誤等問題還存在一定的發(fā)生率）。其二，一些鋼鐵企業(yè)現(xiàn)階段的稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制存在一定的漏洞，未能科學(xué)、合理地應(yīng)用我國現(xiàn)階段的稅收政策，造成非必要稅收加重等問題。總體而言，鋼鐵企業(yè)潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)集中在兩個(gè)方面：未能及時(shí)且足額繳稅、額外繳納非必要稅款。

2 ? ?鋼鐵企業(yè)建立稅務(wù)內(nèi)控制度、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)思考

2.1 ?我國鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)管理特點(diǎn)

導(dǎo)致我國鋼鐵企業(yè)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要原因來自鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)管理特性。作為重要的能源企業(yè)，鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)鋼鐵的過程中，從原料采購開始直到鋼鐵產(chǎn)品成功生產(chǎn)及銷售，全部環(huán)節(jié)對應(yīng)的生產(chǎn)周期長、涉及內(nèi)容較為復(fù)雜、資金流轉(zhuǎn)量大[2]。在一些特定情況下，鋼鐵企業(yè)還會享受到國家財(cái)政的補(bǔ)貼。在多種情況疊加之下，一些賬目的統(tǒng)計(jì)、整理工作的難度會進(jìn)一步加大。此外，部分鋼鐵企業(yè)依然沿用舊的管理思路，只注重生產(chǎn)效益以及銷售結(jié)果，對成本控制的認(rèn)識水平并不高，這在一定程度上制約了鋼鐵企業(yè)的資金、資源管理發(fā)展。

2.2 ?新時(shí)期鋼鐵企業(yè)建立稅務(wù)內(nèi)控制度的必要性分析

對鋼鐵企業(yè)而言，只要運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)營并未陷入停滯狀態(tài)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理論上便無法完全消除。且隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，由于理解方面的差異或是某些人的故意為之，鋼鐵企業(yè)背離稅收法規(guī)政策的規(guī)定，導(dǎo)致接受稅務(wù)處罰甚至是行政處罰的情況并不鮮見。一段時(shí)間以來，一些人認(rèn)為包含鋼鐵企業(yè)在內(nèi)的很多大型企業(yè)遭到稅務(wù)處罰的根本原因?yàn)槔U稅少。面對此種情況，只需多繳稅便可以解決問題。但實(shí)際上，此種行為的背后同樣存在較大的漏洞。比如一些規(guī)模較大且已經(jīng)上市的鋼鐵企業(yè)可能因?yàn)闊o法抵御虛增收入及對應(yīng)利潤產(chǎn)生的誘惑，在虛構(gòu)收入并繳納更多稅款的同時(shí)，實(shí)際上已經(jīng)造成了“虛開（即虛開增值稅發(fā)票，這種舞弊行為的根本目的依然是逃稅、漏稅，甚至是騙稅）”，對鋼鐵企業(yè)造成的負(fù)面影響更大。

面對潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上只需建立恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部管理機(jī)制，踏踏實(shí)實(shí)算好每一筆賬務(wù)，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)依法完成繳稅即可。而從稅收的角度出發(fā)，在鋼鐵企業(yè)內(nèi)部建立完善的稅收內(nèi)控機(jī)制，能夠抵抗諸多潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3 ? ?基于鋼鐵企業(yè)稅務(wù)管理角度的稅收內(nèi)控制度設(shè)計(jì)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

3.1 ?提高稅務(wù)管理意識，明確稅收管理規(guī)范

對鋼鐵企業(yè)而言，建立稅收內(nèi)控制度，提高防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力的首個(gè)側(cè)重點(diǎn)在于：提高稅務(wù)管理意識，明確稅收管理的規(guī)范。其中，鋼鐵企業(yè)的管理人員（包含總經(jīng)理、財(cái)務(wù)工作人員等）的工作重點(diǎn)為有效識別稅收風(fēng)險(xiǎn)[3]。特別是財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該全面負(fù)責(zé)稅收政策的收集整理及內(nèi)容解讀，為企業(yè)納稅籌劃提供參考意見和應(yīng)對措施，并負(fù)責(zé)落實(shí)公司稅務(wù)法規(guī)執(zhí)行情況，降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)有效應(yīng)對稅局各類檢查、風(fēng)險(xiǎn)評估等事宜。具體事宜為：找出鋼鐵企業(yè)日常業(yè)務(wù)開展過程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。與日常生產(chǎn)相關(guān)的稅收問題包含日常報(bào)銷、納稅申報(bào)等事項(xiàng)，特性為“重復(fù)發(fā)生”。正因?yàn)椤爸匾潭取毕鄬^低，且很多財(cái)務(wù)人員已經(jīng)形成了習(xí)慣，導(dǎo)致對其中蘊(yùn)藏的風(fēng)險(xiǎn)未能及時(shí)察覺。

3.1.1 ?企業(yè)的涉稅資格、資質(zhì)申請以及備案。一些大型鋼鐵企業(yè)在尋求上市的準(zhǔn)備階段時(shí)，為了更容易通過審核，會在集團(tuán)企業(yè)下屬創(chuàng)立專用于上市的子公司。這些子公司的是否依法辦理了某些涉稅資格資質(zhì)申請或備案，在很大程度上影響整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的社會工作。如沒能及時(shí)辦理或完全忽略辦理相關(guān)資質(zhì)資格申請，缺乏備案時(shí)，該子公司乃至集團(tuán)企業(yè)都有可能無法享受到稅收優(yōu)惠政策，令企業(yè)蒙受損失。

3.1.2 ?發(fā)票管理。根據(jù)上文所述可知，構(gòu)建虛假收入證明進(jìn)而引發(fā)“虛開（增值稅）發(fā)票”是現(xiàn)階段企業(yè)最常見的逃稅漏稅、違法獲得資金的方式，也是風(fēng)險(xiǎn)最高的領(lǐng)域。對鋼鐵企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來說，必須明確本企業(yè)、下屬子公司的相關(guān)財(cái)稅扣除是否滿足要求，企業(yè)獲得增值稅發(fā)票的渠道是否正規(guī)。除此之外，還應(yīng)對企業(yè)的財(cái)務(wù)往來信息、財(cái)務(wù)信息的連續(xù)性、財(cái)務(wù)信息對應(yīng)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況等進(jìn)行階段性追蹤審查，確保發(fā)票沒有被濫用，盡最大可能降低因發(fā)票違規(guī)使用而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.1.3 ?稅收優(yōu)惠。鋼鐵企業(yè)與其他企業(yè)相似，在享受稅收優(yōu)惠政策方面容易遇到以下問題。其一，因稅收政策出現(xiàn)臨時(shí)調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)原本設(shè)想的稅收優(yōu)惠未能適用;其二，適用了錯(cuò)誤的稅收優(yōu)惠政策造成的影響并不僅限于當(dāng)下，還涉及日后，如補(bǔ)繳稅款、繳納延遲繳稅滯納金甚至是有關(guān)部門的罰款等。其三，在一些比較極端的情況下，鋼鐵企業(yè)為了獲得稅收優(yōu)惠政策，會人為地編湊一些條件。這些條件的真實(shí)性存疑，在日后很可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)加重懲罰。

3.1.4 ?稅款核算、納稅申報(bào)與稅款繳納。在包含鋼鐵企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)中，稅款核算、納稅申報(bào)等工作是企業(yè)財(cái)務(wù)人員（特別是會計(jì)人員）必須具備的技能。但受鋼鐵企業(yè)日常經(jīng)營特點(diǎn)的影響，一些財(cái)會人員對相關(guān)財(cái)務(wù)知識的運(yùn)用不足、把握不夠準(zhǔn)確，因此同樣存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。比如利潤分配、視同利潤分配、資產(chǎn)損失處理、鋼鐵企業(yè)購產(chǎn)銷等過程均與其他企業(yè)存在差異，需要對相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源，處理規(guī)程進(jìn)行追蹤，并做好全方位記錄，保證有跡可循。

3.1.5 ?涉稅檔案管理。作為最基本的財(cái)務(wù)涉稅工作，社會檔案整理及歸檔是鋼鐵企業(yè)中最容易被忽視的工作，極其容易出現(xiàn)問題。比如在“放管服（包含鋼鐵企業(yè)在內(nèi)的國有企業(yè)在行政管理方面應(yīng)該簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)）”之后，鋼鐵企業(yè)的很多涉稅事項(xiàng)均調(diào)整為“留存歸檔，等待檢查”。在此種情況下，鋼鐵企業(yè)暫時(shí)無需向稅務(wù)部門提交某些經(jīng)營項(xiàng)目的涉稅備案資料。但這并不意味著這些資料完全失去效果，正好相反，企業(yè)必須妥善地保管這些資料。然而在“稅務(wù)部門不知道何時(shí)查閱資料”的日子中，隨著時(shí)間的推移，與某個(gè)項(xiàng)目相關(guān)的涉稅問題的知情人的數(shù)量、知情人相關(guān)記憶的精準(zhǔn)程度等都會下降。待未來某一日稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行查證時(shí)，一旦出現(xiàn)對鋼鐵企業(yè)不利的情況，有可能造成消極影響。綜上所述，鋼鐵企業(yè)在建立稅收內(nèi)控制度時(shí)，首先應(yīng)該將關(guān)注重點(diǎn)放在企業(yè)日常運(yùn)轉(zhuǎn)期間潛在的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)方面。財(cái)務(wù)人員務(wù)必全面加強(qiáng)對日常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息、涉稅信息的收集、追蹤，才能提早發(fā)現(xiàn)某個(gè)工作環(huán)節(jié)中隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并加以解決，從而使鋼鐵企業(yè)的涉稅工作長時(shí)間維持高質(zhì)量、高效率狀態(tài)。

3.2 ?建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)

鋼鐵企業(yè)還應(yīng)建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到有效應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。具體而言：其一，鋼鐵企業(yè)需要成立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對管理機(jī)構(gòu)。這個(gè)機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)管理，日常工作主要工作即為查找潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)。但該部門的日常工作需要同時(shí)向財(cái)務(wù)部部長、總經(jīng)理以及董事長匯報(bào)。其二，需要注意的是，鋼鐵企業(yè)的涉稅事宜與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)，如果業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對稅收相關(guān)政策的理解不到位、熟悉程度不高，則有可能對財(cái)務(wù)人員的正常工作造成麻煩。基于此，鋼鐵企業(yè)的財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人應(yīng)該定期負(fù)責(zé)組織財(cái)務(wù)部內(nèi)外的培訓(xùn)工作，負(fù)責(zé)協(xié)助各個(gè)新建的子公司、外圍公司正常開展業(yè)務(wù)，并負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)相關(guān)制度的制定及體系的建設(shè)。其三，鋼鐵企業(yè)內(nèi)部（范圍涉及所有子公司、外圍公司）有關(guān)財(cái)稅法律法規(guī)的理解必須趨于統(tǒng)一，財(cái)務(wù)部人員需要將經(jīng)辦相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)的具體規(guī)定形成具體文件于公司內(nèi)部頒行，統(tǒng)一口徑和尺度[4]。

具體的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)識別評估標(biāo)準(zhǔn)如下。

3.2.1 ?針對鋼鐵企業(yè)日常經(jīng)營活動中可能涉及的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，可以從以下三個(gè)方面著手準(zhǔn)備，以便快速識別風(fēng)險(xiǎn)：梳理鋼鐵企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，按照上文所述的方法，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)該選擇關(guān)鍵性的監(jiān)控指標(biāo)，如利用大數(shù)據(jù)人工智能技術(shù)，用于輔助監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);鋼鐵企業(yè)可以與第三方專業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)理單位建立長期合作關(guān)系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)涉稅問題，并請合作單位為改進(jìn)本單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、稅收內(nèi)控制度提出良好的建議;鋼鐵企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該定期或不定期自查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)日常稅收風(fēng)險(xiǎn)并加以解決。

3.2.2 ?針對重大經(jīng)營事項(xiàng)可能涉及的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，鋼鐵企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該自上而下形成統(tǒng)一認(rèn)識：每一件與重大經(jīng)營事項(xiàng)相關(guān)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)都具有一定的代表性和特殊性。由于事件可能引發(fā)的后果比較嚴(yán)重，故應(yīng)該做到“一事一議、特事特辦”。一種考慮為：可以將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及相應(yīng)的稅負(fù)指標(biāo)全部納入重大決策程序之中，且應(yīng)該作為一項(xiàng)必須開展的稅收風(fēng)險(xiǎn)可行性論證工作。

3.2.3 ?鋼鐵企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該建立稅務(wù)顧問制度。該制度建立后，從董事會、監(jiān)事會、股東大會、企業(yè)各部門、各個(gè)行政級別中選擇代表成立顧問團(tuán)，堅(jiān)持“鋼鐵企業(yè)杜絕逃稅漏稅行為”的原則。在企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)之后，財(cái)務(wù)部、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部在征詢專業(yè)機(jī)構(gòu)的意見之后，應(yīng)該將事情全貌向顧問團(tuán)通報(bào)，全方位保證鋼鐵企業(yè)的稅務(wù)安全。

與稅務(wù)相關(guān)的問題中，絕大多數(shù)源于有關(guān)人員的意識。如果企業(yè)從上到下均能夠嚴(yán)格執(zhí)行國家發(fā)布的稅收法律法規(guī)，并將依法納稅作為企業(yè)經(jīng)營的核心思路之一，建立健全相應(yīng)的管理政策，則企業(yè)發(fā)生稅務(wù)問題的可能性必定會大幅度降低。對鋼鐵企業(yè)而言，對待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅收工作的態(tài)度必須堅(jiān)定——決不能心存僥幸，否則在“金稅三期”的強(qiáng)大監(jiān)管之下，企業(yè)的任何涉稅違法行為都將受到嚴(yán)厲的懲罰。此外，企業(yè)應(yīng)該具備風(fēng)險(xiǎn)防控意識，應(yīng)該建立健全自查機(jī)制，早日找到并解決稅收問題，保證企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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