我國審計信息化發展研究：文獻綜述

王玲瑤

【關鍵詞】內部審計信息化；政府審計信息化；文獻綜述

引言

數字經濟時代，各行各業均受到信息技術發展的影響，加之近年來新冠疫情的影響，遠程辦公和居家辦公成了部分地區企業員工的現狀。審計信息化是指審計人員用手工或電算化的審計方法、技術和程序對會計電算化或手工會計信息系統所進行的審計。馬強偉認為在信息化時代，傳統的紙質資料查詢的審計方法已經難以匹配實際工作的推進速率；[1]因此，審計的信息化促使著審計方法的創新，信息化時代下的審計人員需要將自身的專業技能和經驗與信息技術相融合，在實踐中不斷學習、積累經驗，以提高審計質量，實現企業或政府的發展戰略。審計信息化具有審計信息來源多樣性、技術運用的多樣化[2]、審計工作的多視角及適用性和開放性等特點。因此，審計信息化可以提高審計的工作效率，管理層可以及時獲取有效信息，從而降低管理風險。

本文查閱了中國知網2015年至今的“審計信息化發展”相關文獻，發現在此期間共有相關文獻85篇，從圖1中可以看出2016年至2021年總體呈現上升趨勢，并在2021年達到了一個小高潮，當年共計發表了17篇文獻。從目前的狀況來看，截至2022年5月相關文獻只有4篇。

圖 1 2015—2022年審計信息化發展文獻發表數量趨勢圖數據來源： 中國知網https：//kns.cnki.net/KVisual/ArticleAnalysis/index？

一、國家審計信息化發展

會計電算化的發展使得國家審計逐步走向信息化時代，在國家統一規劃和實施下，我國“金審工程”已順利完成前兩期的建設，現已進入第三期的部署之中。政府審計信息化在治理腐敗、提高國家審計質量及優化審計在國家治理方面有著舉足輕重的意義，[3]還能有效提高我國政府審計的效率和效果。

（一）國家審計信息化的發展歷程

我國的審計信息化發展雖比較滯后，但發展迅猛，從90年代的準備階段開始至今，我國政府審計信息化建設已取得不錯的成效，現已進入“金審”工程的三期建設當中。

從“九五”時期的準備階段起，經過“十五”時期的審計信息化起步階段，再到“十一五”時期的審計信息化成長階段，及已完成的“十二五”時期的發展階段。[4]我國政府審計完成了從金審一期的以建設應用系統為核心內容的五大體系到二期的“完善AO（現場審計系統）、OA（審計管理系統）、OLA（在線分析）三大應用系統”再到三期的完成二期的建設任務，以及啟動三期工程建設的重點內容“啟動實施電子審計體系”。[5]目前，“金審工程”三期的主要建設正在逐步推進，其建設目標是大力推進聯網審計的應用，強化審計人員能力的提升，推進電子審計體系建設。[6]

（二）國家審計信息化發展過程中現存的問題

雖然我國政府審計的發展敏捷，但在逐步推進的過程中也存在一些問題，使得地區間的審計信息化發展不均衡，導致我國部分地區政府審計信息化發展緩慢。

首先，政府審計信息化缺少規范化的操作說明，現場審計流程不規范。由于缺少規范化的信息化操作流程，政府審計人員對信息系統的操作不熟練，對電子數據也停留在讀取的階段，對于數據挖掘技術的運用方面還有待提高。同時，由于部分政府審計人員的計算機審計技術水平不高，且缺乏相應的技術培訓，現場審計信息化技術利用率不高。

其次，政府審計信息化系統發展不平衡。由于各地區發展水平的不同，導致地方政府的審計信息化建設程度有所不同，加之復合型人才的缺失，使得信息化的發展緩慢。地區間的審計信息化水平凸顯出較為明顯的差距，各地區政府審計信息化的運用便呈現出不均衡的現象。

最后，信息互享機制不完善，工作效率較低。由于信息化發展的不均衡，審計信息化建設不完善，部分地區的審計并未做到真正意義上的信息化。因此，地區間的信息共享也沒有得到很好的發展，使得上級政府和地方機關之間的溝通效率沒有明顯地提高，部分地區還是存在“信息孤島”的現象。

（三）國家審計信息化發展的建議

首先，要完善審計信息化制度體系，建立有效的審計信息化標準流程操作手冊。政府在穩步推進“金審三期”的建設的同時，應盡快出臺審計信息系統相應的規范化的操作手冊，以便政府審計人員學習交流。同時，還可以讓政府審計人員參與到審計信息化的基礎建設當中，使審計人員更加了解審計信息系統，為將來利用信息系統查詢和計算機審計技術打好基礎。

其次，注重對人才的培養，提升專業知識與跨學科分析能力。政府部門應加大對審計人員在信息化方面的培訓，提高審計人員的信息化水平，培養審計人員形成現代信息化思維。同時，招募審計和信息技術相關的復合型人才，加快完善各地區的審計信息化建設，逐步改善發展不均衡的現象。

最后，部門管理者需重視信息化建設并加強部門協調。丘夙認為充分整合各部門、各單位的信息化資源，加快政府部門互聯網建設，連接各被審計單位的網絡系統，使得各級單位互聯互通，降低溝通成本，減少政府審計獲取有效信息的時間，提升政府審計的質量。[7]

二、企業內部審計信息化發展

審計信息化有利于提高企業的管理水平和內部審計的質量。企業的審計信息化是指建立在信息化環境的基礎上，內審人員運用信息技術方法開展內部審計工作的一種方式。趙子睿認為國內目前審計信息化研究，主要集中在大數據審計的研究上，而云計算、財務共享、人工智能及可視化技術也逐步運用在審計技術中，將會成為審計信息化發展的前沿研究方向。[8]

（一）企業內部審計信息化發展歷程

我國企業審計信息化建設自20世紀80年代開始到現在，其概括起來主要經歷了以下三個時期：第一階段：是在1986年到1994年的起步階段。這時，計算機產業開始我國繁榮發展，因此計算機也開始進入到審計的工作中。第二階段：是在1995年至1998年期間的初步應用階段。此時，我國計算機研究開發實現重大突破，計算機開始廣為人知。第三階段：從1998年至現在，信息化建設得到企業領導的重視，開始逐步進入到系統化的建設中。目前，部分企業已完成了內部審計信息化的建設，還有部分企業仍在試探當中，審計信息化的建設完善了企業的財務收支系統及經營體系，還強化了企業內部的溝通聯系。其次，企業管理層逐步開始重視內部審計的辦公環境，提升了硬件設備的配置[9]。另外，審計軟件的開發也有力地促進了企業內部審計信息化的發展，目前我國內部審計軟件包括通用審計軟件與專用審計軟件，常用的審計軟件有：審計之星、中普和企審通等。

（二）企業審計信息化發展過程中存在的問題

首先，數據平臺建設存在局限性。由于目前部分企業信息化建設并不全面，因此數據的收集并未實現全覆蓋，內部審計在數據的采取方面存在一定的局限性。其次，由于信息平臺尚未建立或尚未完善，因此數據共享的及時性得不到相應的保障，信息的相對滯后導致內部審計的質量得不到提高。

其次，復合型人才缺失，企業審計信息化基礎設施不成熟。郭蕓蕓[10]和彭佩云研究認為審計人員的綜合能力是企業信息化發展的核心。然而，目前由于企業現有的審計人員缺乏對數據處理及分析的能力，對計算機系統并不熟悉[11]，導致企業審計信息化的發展緩慢，復合型審計人員的市場需求擴大。針對目前企業審計信息化發展不均衡的現象，一方面可能是由于企業領導可能更加愿意對硬件設備進行投資，而對審計信息化的軟件設施投入不足造成的；另一方面，企業的審計人員綜合素質欠缺，這直接影響了企業審計信息化的發展。[12]

另外，相關法律法規尚不完善。何立軍[13]和曾向紅均認為相關法律法規的可操作性不強，由于現有的關于企業審計信息化的相關法律法規尚不完善，目前僅有2009年中國內部審計協會發布的《內部審計具體準則第28號——信息系統審計》，存在一定的理論指導意義，但是對具體的實施細則仍然存在欠缺。

最后，缺少審計信息化應用評價體系。企業內審信息化建設成果難以量化衡量，因此，李勤勤和劉軍認為可以通過建立一套科學合理的綜合評價體系來確認企業內部審計信息化的成果。[14]但是，目前相關部門并未出臺相應的標準化的評價體系。

（三）企業審計信息化發展的建議

首先，企業應重視內部審計信息化建設，完善信息系統的建立。企業管理層要重視企業審計信息化的建設，加大對審計信息化建設的資金和人才投入，除了相關硬件設備的投入以外，還要增加對軟件設施的投資。同時，盡快建立內審信息化平臺，建立信息互享機制和相應的內審信息化管理制度，讓各部門互聯互通，使得企業信息化發展得以全面覆蓋，增加內審人員數據采集的全面性和完整性，并提高內審人員獲取數據的及時性。另外，企業還可以增加對內審軟件的開發和應用的力度，研發適合企業自身的審計軟件，提高審計軟件對數據的挖掘和分析能力，提升企業的整體管理質量。

其次，提高審計人員專業素養，完善人才培養機制。朱文君、金琳媛[15]和何立軍均認為人才是企業審計信息化發展的重要資源。企業應定期對內審人員的信息技術方面的培訓，培養內審人員的現代化信息技術思維，讓內審人員將審計專業知識和計算機相關知識相結合，運用于實際的工作中，將審計事后檢查向事中監督和事前預警前移，降低企業的系統風險。同時，各大高等院校的會計審計專業也可以把審計信息化及相關的信息系統審計納入專業課的學習范圍當中，提高審計專業學生的信息化知識和技能，向社會輸出專業的復合型人才，增強應屆畢業生的市場競爭力。

另外，加快制定和完善我國內部審計信息化相關的法律法規和準則[16]。何立軍認為當務之急是完善我國內部審計信息化方面相關的法律制度。除中國內部審計協會發布的準則外，還應當完善相應的細則辦法，明確企業信息系統的規范和法律底線，以助內審人員能夠更加積極主動地對企業信息系統實施相應的審計程序。另外，還要注重對內部審計信息化工作的規范，防范內部審計信息化方面的風險，加大對數據安全和網絡安全的監督管理。

最后，鼓勵學者們探索并構建審計信息化應用評價體系。由于審計信息化的建設需要耗費企業大量的人力和財力，為保障企業審計信息化建設的規范性，企業可以研發一套科學適用的評價體系，以助于評價企業目前信息化建設的完備程度以及發現信息化建設的問題，并及時采取有效措施，規避不必要的風險。

（四）內部審計信息化未來的發展趨勢

王歡表示審計信息化將采集全部企業的財務和業務數據，全面把握企業的總體情況。[17]因此，內審的范圍將有所變化，信息系統審計將成為內審的主要審計對象。未來，內審將以系統論為指導，運用計算機輔助審計技術，通過數據挖掘技術和數據庫管理，構建適用于企業自身的審計分析模型，提高審計效率。同時，李鎮宇也認為遠程在線審計將逐漸登上歷史舞臺。[18]未來審計工作的重點將是信息系統的安全性與可靠性，內審人員將會把更多的時間精力投入到信息系統的審計和數據分析上，內部審計的咨詢職能將得到企業領導更多的重視，同時內審也將更多地參與到企業的管理當中。

結論

本文通過對“審計信息化發展”相關文獻的閱讀整理，了解到審計信息化的發展無論對于政府還是企業來說，都是目前經濟形勢下的終南捷徑。審計信息化使得審計方式有所改變；從目前的形式來看，數據挖掘技術將在審計信息化的發展中得到重大應用。另外，未來計算機信息系統可能會更加智能，將有可能會自動做出預警。因此，審計將逐步從事后檢查向事中監督移動，持續性審計和線上遠程審計將成為可能。同時，企業要做好信息系統和互聯網相關的風險防范，以確保信息系統的安全性，加強系統防火墻等技術，有效保障審計質量。對于審計人員來說，除保持審計專業相關的知識技能以外，還要學習掌握計算機方面相關知識，提升自身的競爭力，為將來在企業或是政府機關工作打下堅實的基礎。最后，從知網的文獻檢索來看目前“審計信息化發展”相關文獻的研究數量有所下降，高等院校可以積極鼓勵學者們進行相關方面的研究，為政府和企業審計信息化的發展提供相應的參考。