中注協約談會計師事務所 提示境外業務占比較高的上市公司年報審計風險

近日，中注協書面約談利安達會計師事務所(特殊普通合伙)和大華會計師事務所(特殊普通合伙)，提示境外業務占比較高的上市公司年報審計風險。

近年來，部分建筑施工、工程機械、化工、通訊設備等行業上市公司的境外業務占比逐年提高，受新冠疫情和國際局勢變化的影響，境外業務審計存在較大困難，審計風險較高。中注協提示注冊會計師重點關注以下方面：

一是關注境外業務的經營風險。注冊會計師應當結合上市公司境外業務所在國家或地區的經濟環境和公司自身發展情況，評估境外業務潛在的經營風險；關注政治因素對境外業務的影響，恰當評價上市公司境外業務供應鏈、交易流程、相關內部控制和財務報告編制流程的變化等影響；關注上市公司面臨業績壓力、存在扭虧為盈等重大變化下管理層的舞弊風險；關注新冠肺炎疫情對境外業務的影響，充分了解上市公司內外部風險因素，評價是否存在可能導致對其持續經營能力產生重大疑慮的情況，重點關注上市公司境外經營所在地是否存在影響持續經營的事項。

二是關注集團財務報表審計。注冊會計師應當了解和評估上市公司的業務范圍和性質，制定合理的集團審計策略，有效識別重要組成部分，評估由于舞弊或錯誤導致集團財務報表發生重大錯報的風險；集團項目組應加強與組成部分注冊會計師的溝通，評價境外組成部分注冊會計師的客觀性和專業勝任能力，復核并評價其審計工作的充分性和適當性；充分關注基于疫情防控特定需求情況下采取遠程審計工作方式的局限性和可能帶來的額外風險，評估可能對集團審計工作以及對審計報告意見類型的影響。

三是關注境外業務收入確認風險。注冊會計師應當了解和測試上市公司與境外銷售相關的內部控制制度和流程，評估與收入確認相關的內部控制設計和執行的有效性；關注境外業務收入的真實性，特別是毛利率異常以及增長異常的境外業務，結合對境外業務商業實質的判斷，分析是否存在復雜的交易安排，評價收入變動合理性；關注境外業務的結算方式，銷售回款是否來自簽訂經濟合同的往來客戶，對存在第三方代收貨款情形的，關注上市公司是否與第三方回款的支付方存在關聯關系或其他利益安排，充分評估第三方回款的必要性和商業合理性。

四是關注境外資產減值風險。注冊會計師應當了解、評價和測試與資產減值相關的關鍵內部控制設計和運行的有效性；評估境外固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產是否存在減值跡象；關注商譽減值事項，復核管理層對資產組的認定和商譽的分攤方法，評估商譽減值測試過程中關鍵假設、參數選擇、預測未來收入及現金流折現率等的合理性。