高職院校中外項目教育成本測度：依據(jù)、困境和保障維度*

陳芳 王榮黨 趙明霞

（1.云南交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院；2.云南財經(jīng)大學(xué)國際工商學(xué)院）

一、引言

中外合作辦學(xué)在“雙高”“提質(zhì)培優(yōu)”建設(shè)中，教育培養(yǎng)成本的研究成了眾多學(xué)者關(guān)注的焦點。如何測度項目的培養(yǎng)成本和建立有效的提升機制，是提高教育成果和效益的基礎(chǔ)性、關(guān)鍵性問題。

隨著國家“放管服”政策的推進，有的省（市）已采取學(xué)校“自主定價+政府監(jiān)督”的教育收費定價模式。為滿足績效評價的成本信息需求，單位需要衡量運行效率，考核業(yè)務(wù)實施效果，并評估資金使用效益，這就要求學(xué)校必須準確測度中外合作辦學(xué)的教育培養(yǎng)成本，以為學(xué)費收費標準的制定提供科學(xué)依據(jù)。同時，政府部門正在修訂《中華人民共和國合作辦學(xué)條例》及其實施辦法，完善高校生均經(jīng)費預(yù)算撥款和公辦高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審等多項管理制度。這一背景決定了高校對于公辦高校生均培養(yǎng)成本的具體測度范圍及方式必須進行重新思考和界定。這樣的研究有利于深化高等教育改革，強化教育成本測度與管理；有利于優(yōu)化高校資源配置，科學(xué)規(guī)劃高等教育發(fā)展規(guī)模，合理分擔(dān)教育成本在國家、社會、企業(yè)、家庭及受教育本人應(yīng)擔(dān)份額；有利于增強高職教育的改革動力。

本文主要從教育成本測度的理論根基、中外項目教育成本測度的主流方法、中外項目教育成本測度的現(xiàn)實困境、實踐證據(jù)、學(xué)費承受力分析以及高職院校中外項目保障維度幾個方面進行論述。

二、中外項目教育成本測度的理論根基

（一）核心概念的界定

中外項目教育成本主要從教育成本延伸而來，通常指的是教育活動中所耗費的資源的貨幣價值。研究者從不同的角度對教育成本進行界定，對本文深入分析中外項目教育成本帶來了更多啟發(fā)。見表1所示。

表1 教育成本的國內(nèi)外經(jīng)典觀點比較

以上定義各有側(cè)重和優(yōu)勢。基于本研究對教育成本測度的目的，本文主要借鑒狹義的教育成本概念：即依據(jù)會計核算，運用財務(wù)會計核算系統(tǒng)，核算、統(tǒng)計教育資源消耗而形成的貨幣化成本，包括高校和個人的財務(wù)成本。該定義主要包含以會計核算為基礎(chǔ)的貨幣化成本，便于確認、記錄、計量。本文后續(xù)內(nèi)容的“教育成本”將以狹義概念為準。由此，中外項目教育成本指的是中外項目中發(fā)生的，直接或間接用于核算和統(tǒng)計教育資源消耗而形成的會計核算的貨幣化成本。

（二）測度的理論依據(jù)

教育成本的主要理論源于公共產(chǎn)品理論、人力資本理論、教育產(chǎn)業(yè)理論、投入產(chǎn)出理論和成本分擔(dān)理論。這五大理論均認為高等教育培養(yǎng)成本呈現(xiàn)上漲趨勢，應(yīng)當(dāng)向受教育者收取學(xué)費。而教育成本如何分配？這五大理論則各有主張：公共產(chǎn)品理論主張高等教育成本的承擔(dān)主體是國家（1954年薩繆爾森）；人力資本理論闡明個人也是高等教育成本的承擔(dān)者之一，因此要進行成本控制；投入產(chǎn)出理論表明教育應(yīng)該講究效率，合理的成本開支應(yīng)得到有效和及時地補償（1936年W.里昂惕夫）；成本分擔(dān)理論則成為眾多國家教育成本分攤和定價的基礎(chǔ)（1986年布魯斯.約翰斯通）。支撐本文分析的核心依據(jù)是成本分擔(dān)理論，即在高等教育中，根據(jù)“誰受益、誰分擔(dān)”的原理，按照受益大小合理分擔(dān)國家、社會、企業(yè)、家庭及受教育本人的成本。學(xué)校在確定受教育本人經(jīng)濟承受能力時，其依據(jù)是該學(xué)生家庭當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展狀況。正如林金輝教授認為，“按照成本補償原則，確定中外合作辦學(xué)收費標準，既要適當(dāng)考慮當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平又要研究學(xué)生承受能力”。其核心必須堅守高等教育在我國具有公共品的性質(zhì)，辦中國特色社會主義高等教育，公平的入學(xué)機會是其本質(zhì)要求。因此，我國高等教育是政府向居民提供的公共品服務(wù)，其定價機制主要基于公平性考慮。

三、中外項目教育成本測度的主流方法

（一）測度方法分析

教育成本測度方法主要有三種，分別為數(shù)理統(tǒng)計法、會計法和作業(yè)成本法。其中，會計法與作業(yè)成本法計量最準確。由于政府會計制度的全面實施，高校財務(wù)會計核算主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這兩種方法也成為了中外項目教育成本測度的主流方法。

高校教育成本會計核算法是指高校采用會計方法對教育成本進行歸集、分配、計算，確定核算對象成本的核算方法，構(gòu)建以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的高校教育成本核算具體指引。由于政府會計改革實現(xiàn)了預(yù)算會計和財務(wù)會計“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報告”的核算模式,且財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，高職院校成本測度通過設(shè)置“業(yè)務(wù)活動費用”和“單位管理費用”科目，全面確認、記錄、計量高校教育教學(xué)活動的成本項目，從而有利于準確科學(xué)的計算辦學(xué)成本、生均培養(yǎng)成本。

作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算方法，其指導(dǎo)思想是“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)”。首先分析、確定資源動因和作業(yè)動因；其次，根據(jù)資源動因?qū)①Y源費用分配到各項作業(yè)，最后根據(jù)作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到各成本對象。相對而言，該方法在間接成本的分攤上具有優(yōu)勢，既能準確核算成本，又能讓高層作出有效決策。作業(yè)成本法的思想和方法已被有的高校應(yīng)用于教育成本測度中。

（二）實踐操作分析

按照政府會計制度的新要求，成本測度的原則和范圍是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，設(shè)置“業(yè)務(wù)活動費”和“單位管理費用”科目進行歸集，測度方法選擇運用“基本成本＋專項支出”法或“項目直接成本+項目間接成本”法。本文認為，在測度高職院校的教育成本時，應(yīng)在真實反映教育實施成本的基礎(chǔ)上，充分考慮區(qū)域物價、教育種類、學(xué)生類型等因素，將兩種常用的測度方法進行組合，形成雙層次多維度的測度方法來適應(yīng)高職院校中外項目教學(xué)管理的需要。

第一層次，按照政府會計制度的要求設(shè)立“業(yè)務(wù)活動費”核算中外項目教育發(fā)生的直接成本，“單位管理費用”核算中外項目教育發(fā)生的間接支出。

第二層次，在“業(yè)務(wù)活動費”下設(shè)二級明細“基本成本”和“專項支出”，分別核算教學(xué)日常發(fā)生的直接成本和特定教育種類、學(xué)生類型產(chǎn)生的直接支出，如支付外方講座、咨詢、技術(shù)支持費等。在“單位管理費用”下設(shè)二級明細“基本成本”和“專項成本”，分別核算教學(xué)日常發(fā)生的間接成本和區(qū)域物價、特定教育種類、學(xué)生類型產(chǎn)生的間接支出。

兩個層次的會計數(shù)據(jù)的分類歸集，不僅擴大了會計數(shù)據(jù)的反映維度，如區(qū)域物價、特定教育、學(xué)生類型等，而且也有利于運用作業(yè)成本法對不同資源動因和作業(yè)動因的會計數(shù)據(jù)進行分析。

四、中外項目教育成本測度的現(xiàn)實困境:實踐證據(jù)

中外項目三十多年來在“結(jié)構(gòu)、規(guī)模、特色、質(zhì)量、效益”方面均取得了長足的發(fā)展，但仍存在諸多困境。本文選取國內(nèi)5所具有代表性的高職院校，針對其開展的中外項目進行調(diào)查與分析。樣本學(xué)校云南2所，遼寧、廣西和湖北各1所。研究采取問卷調(diào)查方式，主要調(diào)研學(xué)費標準占生均培育成本及學(xué)生家庭支付能力的比重、招生就業(yè)等情況。本研究共發(fā)放問卷260份，全部收回，剔除不合格問卷9份，最終有效調(diào)查問卷共251份，有效使用率為96.54%。各所學(xué)校的問卷回收情況見表2。其中，云南省和遼寧省的院校回收情況最多，其余調(diào)查學(xué)校分布相同，具有樣本分布代表性。參與本次問卷調(diào)查的有建筑材料工程技術(shù)、智能交通技術(shù)運用、機械制造與自動化、汽車運用與維修技術(shù)等理工類專業(yè)學(xué)生。項目負責(zé)人采用電話訪談方式，主要調(diào)研實際成本測度存在問題、項目執(zhí)行中反映出的成本問題。

表2 5所調(diào)查學(xué)校的樣本分布

（一）生均成本測度中的困境

1.相關(guān)性原則落實不到位相關(guān)性原則要求教育成本只能計入與高校教育活動相關(guān)的經(jīng)濟活動。中外項目教育成本測度中，顯著暴露的問題是對成本測度納入的范圍和內(nèi)容不清晰，即對其成本構(gòu)成的要素和內(nèi)容缺乏理論研究和實踐佐證。高等職業(yè)教育人才培養(yǎng)與普通高等教育各有側(cè)重，其教育培養(yǎng)成本內(nèi)容也有所不同。高等職業(yè)教育培養(yǎng)成本應(yīng)全面涵蓋并凸顯實用型和應(yīng)用型技能提升的培育過程中投入的成本。因此，做好生均成本測度工作首要的是根據(jù)高職院校的辦學(xué)特點明確成本（費用）項目。但實際測度時，成本項目“相關(guān)”的程度界定模糊。頻繁出現(xiàn)不該計入成本的計入，應(yīng)該計入成本而未計入的情況。

2.合理性原則有“滲水”現(xiàn)象。合理性原則要求合情合理核算教育成本。一方面，成本項目應(yīng)當(dāng)能夠反映中外合作項目的正常開展；另一方面，核算成本所使用的方法必須科學(xué)合理。成本定價的經(jīng)濟指標、定價成本水平、定價估算技術(shù)等，應(yīng)當(dāng)符合行業(yè)標準或者公允水平。生均成本測度中難點是間接成本的分攤，需要根據(jù)項目合理地確定分配標準（系數(shù)）。

3.成本替代被固化采用現(xiàn)行的學(xué)費收費標準近似替代中外項目的基本成本簡單方便，但測度不夠精確科學(xué)。由于上調(diào)學(xué)費成本數(shù)據(jù)不充分等原因，“我國超二分之一的高職院校的學(xué)費近十年沒有變動”。收費標準明顯低于基本成本，導(dǎo)致以此為基礎(chǔ)的生均培養(yǎng)成本測度不夠精準，已不能客觀準確反映實際的成本。因此，生均成本測度重點應(yīng)將反映經(jīng)濟要素的經(jīng)濟科目逐一對應(yīng)到財務(wù)會計系統(tǒng)的會計科目，從而利用財務(wù)會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對生均成本進行歸集和測度。

（二）項目管理中的困境

1.學(xué)校的宣傳推廣過度以學(xué)校為中心，沒有更多考慮考生的需求和接受方式，宣傳方式呆板老套等。甚至部分成本項目由于宣傳不到位、招生人數(shù)少等原因，學(xué)校存在投入產(chǎn)出不對等，出現(xiàn)了未落實的項目。

在“了解中外項目的渠道”的調(diào)查中，學(xué)校專門招生宣傳占39.04%；網(wǎng)絡(luò)查閱占25.50%；朋友推介占10.76%；其他方式占24.70%。數(shù)據(jù)顯示，中外項目“學(xué)校專門招生宣傳”比重較小，說明該項工作開展不夠深入細化，“主渠道不暢”，尚有待充分挖掘的空間。

2.測度依據(jù)“不接地氣”有部分成本項目測度依據(jù)調(diào)研不充分，測度數(shù)與實際數(shù)出入較大，實際執(zhí)行超過測度成本。

3.優(yōu)質(zhì)等價認同度不高由于資金投入有限，實際執(zhí)行中很難達到要求。如：項目團隊人員精力投入問題、國際化素養(yǎng)提升、聘請國際水平師資、外方院校來華授課等一系列問題，進而未能提供優(yōu)質(zhì)等價的教育資源。

在“您認為學(xué)校是否提供了優(yōu)質(zhì)等價的教育資源”調(diào)查中，等價提供僅占11.15%；較好提供占28.29%；基本提供占44.62%；未提供占15.94%。數(shù)據(jù)顯示，學(xué)校在提供優(yōu)質(zhì)教育資源“等價提供”比重僅約為10%，這應(yīng)引起高職院校領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，深入挖掘內(nèi)部教學(xué)資源，優(yōu)化配置加強管理，切實為學(xué)生提供物超所值的教育資源和服務(wù)，實現(xiàn)不出國門的留學(xué)目標。

五、學(xué)費承受力分析

（一）政府財政性投入空間分析一般而言，公辦高校教育經(jīng)費收入主要來源于政府撥款和學(xué)費。有研究成果表明：生均教育經(jīng)費支出低的地區(qū)高等教育質(zhì)量也越低。比較政府財政性教育經(jīng)費投入與全國的情況，可以反觀對教育的投入力度和未來的增長可能。

表3顯示，近三年云南省高校生均一般公共預(yù)算教育經(jīng)費占比較低，低于全國水平，最低年（2019）與平均水平相差20%，最高年（2018）與平均水平相差30%，提高云南省財政性教育經(jīng)費投入空間巨大。從政府層面，本文認為要強化主體責(zé)任，加大財政教育投入，提高生均經(jīng)費預(yù)算撥款。

表3 高校生均一般公共預(yù)算教育經(jīng)費情況表

（二）家庭可支配收入空間分析

家庭可支配能力是教育成本測度當(dāng)中不可忽視的重要因素。為更準確地研究家庭可支配收入情況，以下調(diào)查數(shù)據(jù)作為主要依據(jù)：

1.“您所讀專業(yè)一年的學(xué)費”1萬元以下占2%；1-1.5萬元占16.33%；1.5-2萬元占59.36%；2萬元以上占22.31%。數(shù)據(jù)顯示，中外項目學(xué)費1.5萬元以上約60%，是同類專業(yè)普通高等學(xué)校學(xué)費的2-3倍以上。

2.“您的學(xué)費占家庭年總收入的比重”10%以下占14.74%；10%-20%占 21.51%；20%-30%占13.55%；30%以上占50.20%。數(shù)據(jù)顯示，學(xué)費占家庭年總收入的比重“30%以上”約為50%，說明中外項目學(xué)費較高，家庭年總收入較低。

3.“您的家庭對您的學(xué)費支付”很吃力占27.49%；比較吃力占18.33%；有點吃力占20.72%；能承受占25.90%；不清楚占7.56 %。數(shù)據(jù)顯示，“很吃力、比較吃力、有點吃力”的比重約為65%，說明中外項目學(xué)費對普通學(xué)生家庭的經(jīng)濟壓力較大。

為進一步研究學(xué)費收費標準與家庭可支配收入的情況，本文以云南省X學(xué)院中外合作辦學(xué)建筑工程Y專業(yè)為例，該專業(yè)學(xué)費收費標準為每生每學(xué)年18000元，由學(xué)院自主定價，并報云南省發(fā)展和改革委員會備案。

表4顯示，人均可支配收入呈逐年上漲趨勢。在收費標準一定的情況下，收費標準占家庭可支配收入比重逐年下降，對于普通家庭而言，就讀中外項目其經(jīng)濟壓力依然較重。從學(xué)生及其家庭層面，本文認為教育成本呈上升態(tài)勢，要完善成本分擔(dān)模式，合理增加政府、社會、學(xué)校的成本分擔(dān)份額，降低家庭及受教育本人應(yīng)擔(dān)的份額。

表4 學(xué)費收費標準與云南省家庭可支配收入情況表

六、高職院校中外項目的保障維度

教育成本與學(xué)費呈正相關(guān)，是學(xué)校制訂學(xué)費收費標準的依據(jù)，與生均撥款呈負相關(guān)，是財政部門生均撥款的基礎(chǔ)。通過中外項目分析可知，我國大部分家庭并不富裕，支付中外項目的昂貴學(xué)費有較大困難。為培養(yǎng)視野開闊、通曉規(guī)則以及具備國家“一帶一路”建設(shè)要求的高技能、國際化人才，本文認為，應(yīng)構(gòu)建“政府主導(dǎo)、社會參與、家庭輔助”的多元化成本分擔(dān)模式, 以減輕學(xué)生及其家庭的學(xué)費負擔(dān)。從前述分析來看，現(xiàn)有制度尚不健全，需頂層設(shè)計和規(guī)范，應(yīng)從政府、社會、學(xué)校三個維度進行制度優(yōu)化。

（一）政府維度

1.教育行政主管部門要健全建立法律法規(guī)盡快修訂完成《中華人民共和國合作辦學(xué)條例》及其實施辦法，進一步完善《中外合作辦學(xué)的評估辦法》，加強對高職院校中外項目前期調(diào)研、立項審批、教學(xué)管理、教育質(zhì)量評估等方面的指導(dǎo)和監(jiān)督。

2.財政部門要強化主體責(zé)任財政是高等職業(yè)教育經(jīng)費投入的主要渠道，因此，財政部門需要主動強化自己的責(zé)任意識。具體來說，財政部、教育部、各省（市）需深入調(diào)研，從法律層面完善高職院校生均經(jīng)費預(yù)算撥款制度，保證職業(yè)教育的財政性教育經(jīng)費投入，穩(wěn)中有升，健康發(fā)展。根據(jù)《事業(yè)單位成本核算基本指引》，應(yīng)盡快制訂《高等學(xué)校成本核算具體指引》。

3.發(fā)展和改革委員會要完善成本監(jiān)審辦法盡快完善并出臺《公辦高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》，重點明確測度的范圍、內(nèi)容，對生均培養(yǎng)成本的操作性和規(guī)范性作出具體規(guī)定，充分發(fā)揮管理職能，加強高職院校生均培養(yǎng)成本測度的指導(dǎo)。以當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展水平為基礎(chǔ)，分類別、分專業(yè)等制定各省（市）高職院校收費標準，通常按3-5年周期，結(jié)合成本項目的變動、社會經(jīng)濟發(fā)展的變化適時進行動態(tài)、科學(xué)合理的調(diào)整。

（二）社會維度

應(yīng)大力做好宣傳，鼓勵社會資本進行捐贈，同時借鑒西方經(jīng)驗，國家對捐贈企業(yè)應(yīng)制定一定的優(yōu)惠措施。例如，捐贈資產(chǎn)實行稅前列支，即根據(jù)高等教育捐贈比例，給予捐贈企業(yè)相應(yīng)等級的稅額扣除比例和結(jié)轉(zhuǎn)扣除年限；捐贈的社會資本投入于高等教育的比例越高，企業(yè)獲得的國家福利越高。此舉顯著促進了社會力量對高等教育的捐贈力度。

（三）學(xué)校維度

中外項目辦學(xué)要做到“結(jié)構(gòu)、特色、規(guī)模、質(zhì)量、效益”，學(xué)校必須強化管理跟進項目，篩選、提供良好的辦學(xué)條件和優(yōu)質(zhì)的教學(xué)資源，加大宣傳力度，擴寬渠道招生，電話跟蹤報志愿學(xué)生，提升報到率等多項措施，破解招生難困境。在預(yù)算資金有限的情況下，每年應(yīng)有一定額度的項目專項資金，用于確保中外項目的正常開展。結(jié)合高職院校的特點和優(yōu)勢，加強自創(chuàng)收入的力度，根據(jù)教育培養(yǎng)成本測度的原則，明確成本內(nèi)容及準確測度項目成本，按照合理的分擔(dān)比例、彈性制訂學(xué)費標準。在制訂職稱評審優(yōu)先等措施的同時，還要激勵教師積極參與中外項目專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)。

七、結(jié)論與局限

中外項目在“雙高”“提質(zhì)培優(yōu)”建設(shè)中，教育培養(yǎng)成本與機制的研究已迫在眉睫。由于政府會計的實施，在財務(wù)會計處理采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的背景下，教育成本測度具備了理論基礎(chǔ)與實踐條件。本研究形成以下結(jié)論：

（1）提出中外合作辦學(xué)教育成本的核心概念與理論支撐通過比較教育成本的國內(nèi)外界定概念及五個經(jīng)典理論的核心觀點，本文提煉出中外項目教育成本的核心概念，并提出成本分擔(dān)理論作為核心理論。（2）建立雙層次多維度的測度方法即將“基本成本＋專項支出”和“項目直接成本+項目間接成本”兩種常用的測度方法有機組合。（3）認為測度存在“雙重”困境田野調(diào)查數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)中外項目教育成本存在生均成本測度困境和項目管理困境。（4）構(gòu)建“政府主導(dǎo)、社會參與、家庭輔助”多元化的成本分擔(dān)模式，倡導(dǎo)建立政府、社會、學(xué)校三個維度的保障措施，以提升高職院校中外項目教育改革和發(fā)展的動力。

本研究的局限性在于選取樣本的代表性不夠充分有待擴展，研究結(jié)論在其他院校中是否具有普遍性有待進一步驗證。