PDCA循環理論對內部審計質量控制的影響研究

裘冰馨

（浙江廣播電視集團，浙江 杭州 310000）

一、PDCA循環理論提升內部審計質量的意義

（一）PDCA循環理論

PDCA循環理論最初是由美國著名的質量管理專家休哈特博士提出的，后來通過戴明的宣傳和采納，逐漸進入大眾的視野并且得到普及，因此又被稱為戴明環。PDCA循環的含義為計劃（Plan）、實施（Do）、檢查（Check）、處理（Action）。目前，PDCA循環理論被廣泛運用在現代管理領域，已經成為一種質量管理的方法。

（二）內部審計質量控制理論

1.質量控制是內部審計價值得以實現的重要保障

高質量的內部審計能夠幫助企業實現高效高質量的發展，質量控制是內部審計價值得以體現的重要保障。內部審計的主要價值在于對被審計單位實施必要的審計程序，使企業在管理和發展各個環節中潛在的問題都能被發現，并且能夠提出對應的解決策略和建議，還能監督被審計單位有效提高企業內部的整體管控水平，減少企業因為管理缺失出現的損失［1］。

2.質量控制是內部審計工作優化提升的重要內容

通過質量控制可以優化內部審計工作。對于內部審計的實施，想要提升工作質量，就需要不斷優化內部審計流程、審計行為、審計方案、審計報告以及審計程序等。在優化的過程中，質量控制不可或缺。優化質量控制的手段包括完善審計工作的標準，合理利用監督和檢查，建立、執行完備的審計評價體系。

3.質量控制能夠有效規避審計風險發生

在開展內部審計工作時，審計人員通常采用抽樣等審計方法，抽樣的天然屬性帶來的誤拒風險和誤受風險，會使審計結果產生偏差，引起審計風險。通過開展審計質量控制，不斷改進和優化審計工作的方法和模式，有助于降低審計風險發生概率。所以，有效的質量控制是預防審計風險發生的前提條件［2］。

（三）PDCA循環理論與內部審計質量控制的融合

當下，較多的中大型企業采用PDCA循環理論對建設工程項目、信息系統項目等項目進行全面質量控制。PDCA循環理論在內部審計質量控制中的應用可以為提升內部審計質量提供全新視角，同時提供理論支撐和實踐指導。應用此項理論通常把內部審計工作分為四個階段，分別為“P（計劃和準備階段）”“D（執行）”“C（檢查）”“A（處理）”。在這四個階段分別開展有效的質量控制工作，能夠最大限度發揮內部審計的作用和功能，夯實企業走上高質量發展道路的基礎。

二、基于PDCA循環理論設計的內部審計質量控制流程

（一）模型框架

控制內部審計的質量表現出系統性特征，需要有步驟、有目的地對控制目標實施相關程序，再與PDCA的質量管理結合起來，可以在各個階段對內部審計工作采取具體的控制措施。

（二）PDCA在內部審計機構質量控制的對策

1.在“P”階段的質量控制中建立高效權威的內部審計管理體制

將業務方式調整為“上審下、聯合審、交叉審”的方式，企業應在各級審計機構中履行監督、建議和評價的職責。其中，企業本部設置一級內審機構作為審計中心，并在各個二級單位中建立二級內審機構。將各級內審機構的審計工作統一交由企業審計中心管理，構建起集中的、統一的、權威的、全面覆蓋的高效審計監督體系，為在管理機制中提升內部審計的獨立性、權威性提供可靠保障，進而在本企業的安全生產與統籌發展中起到增值作用［3］。

2.在“P”階段的質量控制中提高內部審計機構的領導層級

董事會在企業中具有較高地位，負責企業內部的經營決策、人事任免等重要事項。董事會應下設審計委員會，董事長直接領導內部審計工作，并向審計委員會作工作報告。同時，加強黨委對內部審計的領導，審計報告、移交審計問題、整改審計問題情況報告等日常的工作應及時向黨委匯報。

3.在“P”階段的質量控制中配備合格的內部審計人員

內部審計工作人員的專業判斷能力和專業素養決定了內部審計工作的開展質量。因此，各級審計機構要合理配備內部審計人員，并定期對其進行培訓和考核，不斷提升內部審計人員自身專業素養和能力，有效提高內部審計的工作質量。

4.在“P”階段的質量控制中整合人力資源

在企業本部設立一級內部審計機構，同時配備專職的審計人員負責企業內部審計工作的頂層設計，比如設計審計規劃、完善審計制度、制定審計標準、把控審計質量、編制審計計劃、下發審計報告、培訓工作人員等工作。要始終堅持以上審下的原則，一級內部審計機構主要負責監管下屬單位履行審計監督、建議和評價的情況［4］。此外，所屬二級單位也應該設置獨立的二級審計機構，同時配備專職的審計人員，負責對所屬二級單位的審計監督、建議和評價職責，同時根據業務需要，參與企業內部聯合審計和交叉審計項目。

5.在“P”階段的質量控制中制定完善的質量控制標準

為了有效規范內部審計行為，切實提高審計工作的質量，審計部門需要不斷優化和完善內部審計管理制度，進而為企業提供有效控制內部審計質量的制度保障，為審計工作的有序開展、審計事業的穩健發展奠定良好基礎。

6.在“D”階段的質量控制中對審計工作加強管理和督導

首先，統一審計計劃。企業審計中心在每年年初應該根據企業的實際工作情況確定年度工作計劃和重點，并明確企業在運營中存在的重點風險領域，撰寫年度審計工作的指導意見書，策劃全年審計項目的目標計劃，進而將審計項目分配到各級別的審計機構中。其次，統一審計程序。各級審計機構開展審計項目應該執行統一的要求和標準、審計業務流程，運用統一的審計底稿、審計記錄、報告格式。最后，統一印發審計報告。各級審計機構分別出具審計報告，統一交由企業審計中心印發紅頭文件，并且規定其整改的時間期限。

7.在“A”階段的質量控制中組織審計業務培訓提高專業能力

第一，企業審計系統應該定期組織開展內部業務培訓，講解內部審計操作的方法和技巧，幫助審計人員整合理論和實踐知識，極大地提升問題發現能力、解決能力。第二，定期組織內部審計人員參與協會業務培訓活動，使內部審計人員能夠及時地了解全新的審計政策和動態，學習新的方法技巧，提高業務能力。第三，堅持以老帶新、以審代訓的原則，重視新老搭配，讓業務精英在審計過程中指導和培訓新員工。第四，企業應該鼓勵審計人員參與全國、全市的審計人才選拔賽，提高其創新和探索的能力［4］。

（三）PDCA循環理論在內部審計項目質量控制的對策

1.在“P”階段的質量控制中對審計項目計劃進行科學的規劃

企業審計中心應該將審計重點放在企業轉型和發展的方向上，對每年工作會議討論的重點進行科學的審計安排。此外，企業還應將關注點放在企業的經營管理、風險管理、內部控制等工作上，并以如何化解企業風險為工作方向，以完善企業管理、強化經營效果為工作目標，研究年度審計工作的指導意見和年度審計項目計劃，部署年度審計工作的指導思想、工作目標和任務。

2.在“P”階段的質量控制中編制審計方案

首先，成立審計小組，專門負責審前調查，通過財務軟件，分析財務數據，以此明確審計的方向。另外，深入調查被審計單位的基本情況，了解其內控制度，初步確立風險點。其次，審計組要仔細搜集和整理審前調查信息，刪除無效數據，合理編制審計方案。另外，審計組要及時將編制的審計方案提交給分管領導審核。

3.在“D”階段的質量控制中嚴格執行審計程序

第一，審計人員在執行審計項目階段要嚴格遵守審計程序，采取詢問、座談、查閱資料、穿行測試等調查審計事項，詳細檢查，發現疑問要及時記錄。第二，將關注的事項和審計問題詳細記錄在底稿中，并且提出合理的審計建議。

4.在“C”階段的質量控制中對審計報告進行三級復核

首先，審計組長應對審計報告進行嚴格的復核，對審計人員編制的審計工作底稿進行質量把關。其次，對審計報告執行三級復核，即審計組完成審計報告后要提交給同級別負責人復核，再提交給分管領導復核，最終由審計中心的負責人把關。

5.在“A”階段的質量控制中監督整改審計問題

首先，協調聯動，形成合力。審計中心將審計結果報送至其他職能部門，職能部門站在專業管理的角度對被審計單位的整改效果進行監督檢查，形成監督合力。其次，專人跟進，定期督辦。審計中心要及時明確和解決審計問題，核實被審計單位上報的整改結果，對整改的質量和效果進行把關，督促被審計單位扎實開展整改工作。另外，閉環管理，整改銷號。快速推動問題清單銷號機制的構建，嚴格落實審計問題整改一項、銷號一項，實現整改閉環管理。最后，落實責任，追責問責。審計單位要對整改不到位、虛假整改等情況問責，向黨委提交報告，通過黨委會給予相關單位通報和批評，問題嚴重的事項則移交紀檢監察部門追責、問責和處理。

6.在“A”階段的審計項目總結

審計組應在審計項目結束后，進行項目總結，通過以點概面、舉一反三的模式，將該項目審計發現的問題和重點內容作為下一次審計同類項目的關鍵點。同時，也可以將優秀的審計方法運用到其他審計項目，充分體現PDCA理論的循環性。

三、企業基于PDCA循環理論優化內部審計質量控制的實踐

基于PDCA循環理論設計的內部審計質量控制PDCA模型，詳見圖1。

圖1 內部審計質量控制PDCA模型示意圖

（一）計劃階段

機構層面：采取將審計結果報送給企業治理層、管理層的方法，保證審計結果的獨立性和充分運用；注重審計人員的成長和發展，通過以審代訓的手段培養審計人員的專業能力，提高審計隊伍的專業素養；科學配置審計資源，按照項目的規模、難度，合理安排審計人員，由專家擔任組長；加強事前調查，形成立項報告；集體研究審計方案，審計小組進入項目現場實施審計。

項目層面：通過遠程或現場調查，提前收集分析被審計單位的情況，以此形成內部審計工作方案。并且要注重被審計者的風險評估，明確重點、疑點，提高審計工作方案的針對性。

（二）實施階段

機構層面：依托管理信息系統遠程督導，如果有必要，還應到一線現場督導，以保證第一時間掌握項目進展、審計方向，控制好審計質量。

項目層面：審計小組在審計方案的導向之下重點關注高風險領域和關鍵性控制環節、重點審計事項。

（三）檢查階段

機構層面：實行審計項目一級審理，從原有的審計流程上引入領導、分管領導和相關項目管理部門共同參與的集體審理機制，加強審理監督。同時對重大審計問題進行定性、處理及評價，從預防違法違規、經濟損失、經營管理風險的角度出發，與企業的整體發展部署保持一致。另外，制定審計復核標準，逐一檢查審計流程中的各個環節，全面提高審計現場的管理水平和審計人員的管理能力。

項目層面：建立三級復核機制，及時確認審計方案是否已經全部履行，審計報告是否能恰當反映審計目標，審計底稿是否規范編制等。

（四）處理階段

機構層面：首先落實和處理審計結果，根據審計中發現的事項向被審計單位下達審計決定或意見書，根據規定處理、處罰違規行為，或者責令整改；同時建立審計問題清單，開展后續審計調查，對審計整改結果進行監督，促進審計閉環管理，充分發揮審計實效。此外，落實審計質量檢查，退回不合格的審計底稿、項目，充分實施對審計項目的綜合性質量評價；定期落實項目及其底稿的推優、評優工作。

項目層面：構建并實行績效考核兌現機制，使內部審計機構給出的退回和評優結果能夠兌現到人，充分發揮警示和激勵的作用，同時在后續審計工作中不斷改進不足、推廣經驗、提高審計質量。

四、結語

在企業內部審計質量控制中引入PDCA循環理論，建立一個兼具動態性、系統性、綜合性的質量控制模型，幫助企業內部審計人員遵循內部審計質量控制的相關準則，同時推動內部審計在企業的經營與管理中發揮好監督功能、服務功能。