企業貨幣資金內部控制的問題與對策探究

李瑞枝

（河南鄭地生態發展有限公司，河南 鄭州 450000）

一、引言

資金管理存在不足容易導致企業資金鏈斷裂，再加上資金管理具有復雜性，存在較多不穩定因素，因此資金內部控制是企業管理的難點。完善資金內部控制，能夠最大限度降低徇私舞弊發生的可能性，使企業實現經濟效益最大化的目標。

二、企業貨幣資金內部控制的目標和原則

（一）企業貨幣資金內部控制的目標

企業在運用各項貨幣資金的過程中，必須嚴格按照管理要求，讓貨幣資金為企業長期戰略目標的實現服務。加強貨幣資金管理和提升內部控制水平，能夠有效改善企業的財務管理機制。貨幣資金管理與企業管理活動的各環節息息相關，因此有必要建立一套完善的內部控制制度，優化對貨幣資金的管理。

1.要確保貨幣資金安全、完整。在管理貨幣資金的過程中，企業要避免資金被挪用或被企業內部人員以舞弊的方式獲得，可制定加強庫存現金盤點、限制庫存現金余額、落實資金崗位不相容職務相分離等措施，降低資金管理過程中的風險，確保企業的現金及時入庫，防范企業內部私設小金庫等一系列問題，并及時核對銀行對賬單，保障貨幣資金記錄完整。

2.合法性原則。貨幣資金管理的各項工作都必須符合法律法規的要求，取得貨幣資金的途徑必須符合規定，要嚴格管理取得貨幣資金的各類材料，規范手續。在支出貨幣資金的過程中，也需要相關的材料，避免無票報銷等一系列問題的出現。

3.要注重效益。在使用貨幣資金的過程中要注重效益，提高企業的經濟效益與社會效益。企業要結合自身的實際情況，在充分了解市場行情的前提下，科學安排貨幣資金，盡可能提高自身的經濟效益，加快企業貨幣資金回籠速度。

（二）企業貨幣資金內部控制的原則

企業必須嚴格遵循管理原則，在科學的原則的指導下，制定更為合理的管理機制，避免執行各項制度時出現問題，降低貨幣資金管理過程中產生風險的可能性，提高企業的管理效率。

1.遵循目標性原則。貨幣資金是為企業的工作服務的，因此貨幣資金內部控制體系也需要解決企業自身的實際問題，要結合企業情況分析各管理流程與管理環節，并結合企業管理的特點設置科學的管控機制。

2.遵循相互制衡原則。貨幣資金內部控制中出現的風險，往往是沒有落實監督機制導致的。企業內部人員需要通過授權、審批、復核等一系列程序，共同完成一項風險性的工作，從而有效降低企業貨幣資金舞弊的風險，提升資金的安全性。

3.遵循適用性原則。企業要結合自身的行業性質、發展規模、經營階段等情況，制定有效的管控措施，使企業貨幣資金內部控制體系發揮應有的作用，達到提高企業價值的目標。

三、企業貨幣資金內部控制存在的問題

（一）銀行賬戶管理不當

部分企業的銀行賬戶管理存在問題，容易導致內部人員挪用資金的現象發生。很多企業在多家銀行設立了賬戶，且各銀行的存款比例較為混亂，同時企業的資金分配也較為混亂。近年來，存款的方式越來越多樣化，短期理財產品也日益增加。這要求企業優化銀行存款管理，與銀行加強合作，避免資金閑置。

（二）貨幣資金內部監督機制匱乏

部分企業沒有為貨幣資金建立有效的內部監督機制，沒有采用先進的審計方式判斷貨幣資金內部控制的有效性，貨幣資金管理即便存在缺陷，也難以及時發現，長此以往，將導致貨幣資金內部控制流于形式。

四、企業貨幣資金內部控制存在問題的原因

（一）崗位職責不達標

1.崗位配置簡單。首先，大部分企業對貨幣資金相關崗位沒有做到定期輪崗，即便企業內部制定了貨幣資金管理制度，但各項制度在執行過程中存在不嚴謹的問題，如長期由同一人擔任貨幣資金管理崗位，在思想上很難進步，再加上長期從事同一職務可能存在舞弊的問題，不能通過輪崗發現舞弊行為。其次，沒有充分執行不相容崗位相分離原則。貨幣資金內部控制在很大程度上依賴不相容職務相分離原則，通過職務分離實現相互監督、相互檢查，從根源上避免貪污腐敗的問題。

2.貨幣資金管理人員專業素養不高。部分企業的財務人員缺乏專業的業務能力，但貨幣資金管理較為復雜，要求相關崗位人員有較高的專業能力和綜合素養。貨幣資金管理相關崗位不僅要求人員擁有職業操守，還需要在日常開展培訓，以完善貨幣資金管理工作，避免產生風險。

（二）貨幣資金收支管理不規范

1.現金存繳不及時。部分企業存在出納未及時將現金存入銀行賬戶的問題，現金繳款不及時，這違反了《中華人民共和國會計法》的規定，容易產生私自挪用資金的問題。

2.銀行存款控制不力。大部分企業的資金都是通過銀行賬戶周轉的，但很多企業忽視了銀行存款管理，容易給貨幣資金管理帶來巨大風險。

（三）忽視貨幣資金授權批準控制

資金的授權審批控制涉及各項經濟業務，要求對企業內部的各項經濟業務通過充分的授權審批控制落實控制目標。但很多企業的授權審批機制不完善，企業內部一權獨大的問題較為明顯，沒有按照現代企業管理要求明確不同層級人員的職責，容易產生拍腦袋決定工作的問題。例如，企業的審批權高度集中于總經理，若總經理道德缺失，就可能出現濫用權力的現象，導致“小金庫”現象頻發。同時，授權審批機制不完善，可能導致資金被盲目使用，出現盲目投資的問題，使企業蒙受巨大損失。

（四）缺乏完善的內部監督評價機制

1.內部審計部門不獨立。很多企業雖然設置了內部審計部門，但內部審計部門與財務部門平行，不具有權威性和獨立性，沒有由董事會領導，不利于及時反饋貨幣資金問題，在工作過程中受管理層約束。

2.獎懲機制不完善。雖然近年來大部分企業制定了績效考核制度，但沒有針對貨幣資金內部控制的落實情況建立獎懲機制，對違背貨幣資金內部控制的人員也沒有及時追責，僅在口頭上批評，容易使員工在工作中懈怠，導致貨幣資金內部控制制度不具有威懾力。

五、完善企業貨幣資金內部控制的對策

（一）完善貨幣資金管理的職務分工

1.明確職務分工。職務分工是企業內部控制的基礎，關系到內部控制的效率。企業要按照現代治理結構落實不相容職務相分離原則，要求各崗位員工做好本職工作，形成相互制衡的局面。資金貫穿企業管理的全流程，不同崗位有不同的權限，內部控制要求相關崗位人員承擔應有的責任，貨幣資金崗位應該相互獨立，并實行輪崗制度。例如，對出納人員、會計人員、審計人員實行相互獨立、相互監督的機制，提升內部控制效率。企業要重點管理會計和出納的崗位職責分工，出納人員負責資金收支和保管工作，會計對付款憑證進行復核，編制記賬憑證。企業內部的會計人員不得接觸貨幣資金，不得和出納存在親戚關系。

2.明確董事會和總經理的職責。總經理要根據董事會的要求開展財務管理、預算管理等工作，負責授權下屬管理人員開展日常的資金收支和預算內的資金管控。同時，總經理負責會計人員任免，向董事會提議財務負責人的任命和解聘。此外，企業要明確監事、獨立董事的職責，落實監事和獨立董事對貨幣資金監管的要求，營造良好的監督氛圍。

3.加強對員工內控意識的培訓。部分企業的貨幣資金管理人員沒有接受系統性的培訓，員工的專業素養和操作技能有待提高。貨幣資金內部控制要求相關人員具有業務能力和職業操守。企業要加強對相關人員的培訓，鞏固其知識基礎，提升其專業技能，使員工具備專業的管理能力［1］。

（二）完善貨幣資金收付內部控制制度

1.加強對應收賬款的控制。企業要加強對應收賬款的管控，避免過多呆壞賬引發貨幣資金問題。企業要加強對客戶信用的管理，在賒銷之前與客戶簽訂銷售合同，并根據客戶資質、信用情況、經營水平等綜合判斷客戶的賒銷金額和賒銷期限，根據客戶的經營動態不斷調整對客戶的信用政策。對于逾期未回款的，須及時催收；對催收無效的，走法律渠道催收。

2.加強銀行賬戶控制。企業要重視現金管理，制定完善的現金管理制度，超過上限的現金要及時存入銀行賬戶，對違規使用現金或盜用現金的現象要嚴厲處罰。同時，企業要加強對銀行存款的控制，在銀行收款環節取得收款通知，根據銀行回單和銀行收款通知單編制收款憑證。出納人員對收款憑證檢查無誤后，加蓋銀行收取章，確認相關收款，并交財務人員打印收款憑證。在這一過程中，取得銀行對賬單的職位和編制銀行余額調節表的職位不能為同一人，要嚴格落實不相容職務相分離的要求。最后，出納與會計核對銀行存款時要有相關人員監督，一般由財務負責人監督。

3.加強對銀行存款的管理。《中華人民共和國會計法》規定，超出限額的現金必須存入銀行。大部分企業的經濟業務往來主要靠銀行存款，因此企業要加強對銀行存款的管理，加強對賬戶的管理。

（三）完善貨幣資金授權批準控制

授權審批控制指的是在事先授權的前提下開展經濟業務，否則不得處理。各層級人員要在批準的范圍內開展工作，對批準之外的工作有權拒絕。為確保貨幣資金管理的合理性和合法性，需要明確授權審批機制。授權審批有兩種方式，分別是個人授權和集體授權。個人授權是根據個人權限內的職責，獨立批準資金的開支。集體授權是通過召開會議的方式作出決議，判斷財務支出是否可行。如果權力制衡機制不到位，那么個人授權就容易滋生腐敗，拉低企業整體的管理水平。集體授權雖然更具有權威性，但需要投入更大的成本，且管理效率較低，難以明確責任歸屬。因此，企業要結合自身的實際情況判斷貨幣資金在不同范圍內的授權模式，對于小額支出或小額資金決議，可以通過個人授權的方式進行管理；對于大額資金支出，必須通過集體授權才可以開展。同時，要明確授權的范圍、程序，要求各層級的員工只能在自身的工作范圍內授權。此外，企業要制定有效的信息系統管理機制，根據信息系統實現自動管控，確定各層級人員授權級別。一般而言，資金支出越重要，授權水平越高，企業要避免越權審批的行為，當授權后發生問題時，要及時向授權責任人追責，以確保企業員工自覺開展授權工作，實現對貨幣資金的有效管控。

（四）貨幣資金監督制度

1.建立科學的獎懲機制。企業要健全獎懲機制，提升獎懲制度的有效性。對于按照資金內部控制要求開展工作的員工，予以獎金獎勵或職位晉升；對于違背資金內部控制要求的人員，予以警告或處罰。企業要在內部監督的基礎上落實獎懲機制，使企業內部的全體員工主動參與到貨幣資金內部控制工作中，形成對員工的威懾力。企業要針對獎懲措施制定長效管理機制，在員工的薪酬體系中明確貨幣資金內部控制工作的要求，將員工的薪酬與績效考核結果掛鉤，對于按照貨幣資金管理要求開展工作的人員給予獎勵，對于違規開展貨幣資金管理甚至使企業遭受損失的人員，應扣除績效工資甚至解聘，促使員工在貨幣資金內部控制的各環節實現高效管理。

2.完善日常監督。企業要加強監督，發揮監督工作的作用，彌補企業內部控制的缺陷。企業要在董事會下設內部審計委員會，由內部審計委員會對企業的貨幣資金內部控制進行審計監督，確保監督管理工作具有獨立性與權威性。企業可以從日常監管和專項監管兩方面開展監督，日常監管是通過控制各項資金業務往來進行監督，監督公司內部控制制度落實的有效性，提高各部門的內控效率［2］。同時，要進行專項監督。專項監督是對預算控制等方面進行的專門監督，要求監督預算管理等各項工作的落實情況，判斷貨幣資金是否按照預算支出，以定期優化具體的工作，不斷提升資金的內部控制水平。

（五）加強信息溝通

在資金收支過程中，須加強信息溝通，企業要及時將相關信息傳遞給企業內部的各崗位，使各成員了解貨幣資金管理的要求，更好地開展各項業務，為企業的決策提供參考。例如，出納人員每天要更新收入與支付的現金和銀行存款，會計人員要根據相關信息進行整理歸納。信息通常可以分為內部信息和外部信息。內部信息是企業內部經營活動、財務數據等方面的信息，外部信息則是企業從客戶、供應商、監管機構等方面獲取的信息。企業要加強對內部信息與外部信息的管控，為管理層提供有效的決策支持。企業還要優化信息溝通渠道，通過及時的信息溝通與反饋，建立高效的信息溝通渠道。

六、結語

近年來，企業之間的競爭日趨激烈，企業要提高自身的管理水平，改進管理機制。資金內部控制作為企業管理的重點，貫穿企業管理的全流程，如果資金內部控制工作存在問題，會給企業的經營帶來嚴重的危機。但目前還有很多企業的資金內部控制存在弊端，制約了企業的發展。因此，企業在未來的發展過程中，要對資金內部控制中存在的問題進行分析與探討，完善資金內部控制的途徑，為實現自身的健康發展保駕護航。