基于業(yè)財(cái)一體化的企業(yè)內(nèi)部控制體系研究

譚莉

（重慶大江杰信鍛造有限公司，重慶 401321）

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理流程側(cè)重于財(cái)務(wù)管理，而內(nèi)部控制體系則以市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境作為管理重點(diǎn)，二者管理內(nèi)容雖有交疊，但未實(shí)現(xiàn)有效協(xié)調(diào)與互補(bǔ)。通過業(yè)財(cái)融合在內(nèi)部控制體系中的有效嵌入和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)控信息以及市場動態(tài)三個(gè)方面的有機(jī)融合，能為企業(yè)管理者提供更加可靠的參考信息，并能應(yīng)對宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)所面臨的各項(xiàng)挑戰(zhàn)。業(yè)財(cái)一體化能夠增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部資源配置的合理性，精準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)與反饋財(cái)務(wù)信息，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理流程，進(jìn)而確保企業(yè)內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮。

一、企業(yè)內(nèi)部控制體系嵌入業(yè)財(cái)一體化的價(jià)值分析

在企業(yè)內(nèi)部控制制度中嵌入業(yè)財(cái)一體化，有利于優(yōu)化會計(jì)信息系統(tǒng)，通過業(yè)務(wù)發(fā)展促進(jìn)財(cái)務(wù)管理中風(fēng)險(xiǎn)評估與控制環(huán)節(jié)的前置，構(gòu)建長效化的戰(zhàn)略發(fā)展決策模式，也可擴(kuò)充企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)理論，化解業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管控問題，強(qiáng)化部門之間的溝通，提高企業(yè)經(jīng)營水平和財(cái)務(wù)決策能力，實(shí)現(xiàn)各部門利益平衡，使企業(yè)獲得更高的利潤。此外，內(nèi)控體系中業(yè)財(cái)一體化的嵌入，也有利于化解企業(yè)當(dāng)前面臨的運(yùn)營問題，防止出現(xiàn)數(shù)據(jù)失真問題，可呈現(xiàn)真實(shí)的企業(yè)經(jīng)營狀況，從而降低企業(yè)銷售風(fēng)險(xiǎn)，驅(qū)動企業(yè)健康、穩(wěn)定與高速發(fā)展。

二、業(yè)財(cái)一體化嵌入企業(yè)內(nèi)部控制體系的運(yùn)行方式

（一）信息溝通方面的運(yùn)行

企業(yè)的內(nèi)部控制制度涵蓋信息收集與處理等多個(gè)方面，實(shí)施內(nèi)控制度的目的是精準(zhǔn)、全面獲取財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。內(nèi)部控制體系中業(yè)財(cái)一體化的嵌入，要從以下三個(gè)方面著手。

1.嵌入事務(wù)財(cái)務(wù)

企業(yè)需要在業(yè)務(wù)事前評估過程中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的嵌入，由事務(wù)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)處理企業(yè)生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)信息，并通過數(shù)據(jù)方式展示業(yè)務(wù)內(nèi)容［1］。事務(wù)財(cái)務(wù)可匯總分析企業(yè)所有設(shè)備運(yùn)用情況和項(xiàng)目利潤狀況，讓企業(yè)內(nèi)部的信息溝通更加順暢，實(shí)現(xiàn)各部門信息的及時(shí)與精準(zhǔn)傳送，化解部門之間信息溝通不及時(shí)的問題。

2.嵌入業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)

業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)是指財(cái)務(wù)部門將財(cái)務(wù)信息滲透至企業(yè)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)以及項(xiàng)目組等各個(gè)部門，確保業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)信息的充分對接。業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)可全面收集企業(yè)的公允價(jià)值，既可收集產(chǎn)品銷售數(shù)據(jù)，也可對企業(yè)項(xiàng)目開展進(jìn)度和成效進(jìn)行分析，并可綜合分析與整合各項(xiàng)數(shù)據(jù)，為管理層間信息的通暢傳送提供支持。

3.嵌入戰(zhàn)略財(cái)務(wù)

企業(yè)應(yīng)以自身戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，運(yùn)用財(cái)務(wù)模擬的方式評估發(fā)展規(guī)劃，利用戰(zhàn)略財(cái)務(wù)這一工具確保企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的快速實(shí)現(xiàn)，由戰(zhàn)略財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)整合分析企業(yè)各項(xiàng)信息，并剔除冗余信息或無價(jià)值信息，從而為管理者提供精準(zhǔn)、可靠、全面的信息數(shù)據(jù)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估方面的運(yùn)行

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估涵蓋四個(gè)環(huán)節(jié)：一是目標(biāo)設(shè)定，二是風(fēng)險(xiǎn)識別，三是風(fēng)險(xiǎn)分析，四是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。企業(yè)事務(wù)財(cái)務(wù)可匯總整理以往發(fā)生的案件和剖析案件在投融資活動、資源配置以及增值稅處理方面的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并以此為依據(jù)篩選項(xiàng)目。在內(nèi)部控制體系中實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化的嵌入，主要是模擬分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表形式，預(yù)測項(xiàng)目完成情況，并預(yù)判項(xiàng)目實(shí)施過程中的投入和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，判斷項(xiàng)目是虧損還是盈利，在此基礎(chǔ)上針對性調(diào)整與控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而制定合理的應(yīng)對決策。

（三）資金及運(yùn)營控制方面的運(yùn)行

資金風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中最易發(fā)生且影響最大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)固定資產(chǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)、存貨控制風(fēng)險(xiǎn)均屬于這一類別，企業(yè)應(yīng)以資產(chǎn)類型的差異作為價(jià)值評估的依據(jù)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流量的科學(xué)控制。企業(yè)可在資金控制環(huán)節(jié)嵌入業(yè)財(cái)一體化，構(gòu)建資金預(yù)算管理系統(tǒng)，利用此系統(tǒng)詳細(xì)統(tǒng)計(jì)各項(xiàng)支出資金，并以日為單位科學(xué)統(tǒng)計(jì)企業(yè)資金收付狀況。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員也可預(yù)測次日資金預(yù)算，在對比分析每日資金余額的基礎(chǔ)上，向?qū)徲?jì)人員提交次日預(yù)算表以便及時(shí)完成審核［2］。待次日預(yù)算表審核完成后方可支付資金，如此可實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程和資金管理的有機(jī)結(jié)合，并進(jìn)一步強(qiáng)化資金管控效果。

（四）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控方面的運(yùn)行

內(nèi)部監(jiān)控的實(shí)施能夠及時(shí)反饋企業(yè)經(jīng)營狀況，防止業(yè)務(wù)舞弊問題發(fā)生。以往企業(yè)主要是針對管理層的履職情況進(jìn)行監(jiān)督管理，并通過內(nèi)部監(jiān)控確保內(nèi)部管理模式的科學(xué)調(diào)整。在內(nèi)部控制體系中嵌入業(yè)財(cái)一體化之后，要科學(xué)全面地評估內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，并且應(yīng)詳細(xì)分析內(nèi)控制度執(zhí)行情況，通過構(gòu)建獨(dú)立運(yùn)行的監(jiān)管體系，實(shí)現(xiàn)嵌入業(yè)財(cái)一體化之后內(nèi)控體系的有效監(jiān)督管控，從而為企業(yè)的持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展提供支持。

三、業(yè)財(cái)一體化嵌入企業(yè)內(nèi)部控制體系的有益路徑

（一）加大風(fēng)險(xiǎn)控制力度

1.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控的嚴(yán)格性

企業(yè)完成內(nèi)部控制體系的構(gòu)建之后，需要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估，以便排查企業(yè)內(nèi)部管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患并有針對性地制定出合理的風(fēng)險(xiǎn)控制舉措，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效降低與控制。企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)全面預(yù)測與分析企業(yè)經(jīng)營中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，由業(yè)務(wù)部門以財(cái)務(wù)分析結(jié)果為依據(jù)制定詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告，綜合宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策變化情況，以行業(yè)現(xiàn)狀和企業(yè)技術(shù)條件為依據(jù)綜合分析業(yè)務(wù)開展的可能性，并確定業(yè)務(wù)開展的具體規(guī)模。然后應(yīng)由企業(yè)財(cái)務(wù)部門針對已確定需要開展的業(yè)務(wù)展開二次風(fēng)險(xiǎn)評估，得出風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，為企業(yè)業(yè)務(wù)的順利開展提供依據(jù)。在業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)兩個(gè)部門的協(xié)作配合之下，企業(yè)可前置風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，進(jìn)而有效預(yù)防企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)。

2.確保經(jīng)營分析的合理性

企業(yè)應(yīng)立足長遠(yuǎn)，結(jié)合自身戰(zhàn)略規(guī)劃，合理進(jìn)行業(yè)財(cái)一體化決策分析，在制定長期戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)針對項(xiàng)目展開科學(xué)、有效的排查與分析。戰(zhàn)略財(cái)務(wù)主要是利用財(cái)務(wù)模擬方式評估分析企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，預(yù)測目標(biāo)能否達(dá)成，并針對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)存在難度的部門進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化。企業(yè)可在螺旋式上升的過程中制定企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，避免讓一些部門立足自身層面制定戰(zhàn)略，這會因未詳細(xì)分析企業(yè)的長期戰(zhàn)略發(fā)展而使企業(yè)經(jīng)營成本有所增加，或是導(dǎo)致各環(huán)節(jié)工作無法有效銜接。項(xiàng)目落實(shí)過程中，企業(yè)可通過項(xiàng)目資源的合理配置為項(xiàng)目順利推進(jìn)提供保障。企業(yè)可立足于戰(zhàn)略管理層面實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化，進(jìn)而轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算職能，幫助企業(yè)突破發(fā)展困境。另外，企業(yè)應(yīng)于項(xiàng)目開展初期便做好指標(biāo)的合理分析，引導(dǎo)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門實(shí)現(xiàn)信息共享、共同開展內(nèi)控活動、協(xié)同進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，通過合理的決策分析，保障企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的快速實(shí)現(xiàn)。

（二）實(shí)現(xiàn)全面、嚴(yán)格的績效考核控制

1.科學(xué)開展績效評價(jià)

績效管理過程中，企業(yè)管理者需要運(yùn)用評價(jià)方法、遵循管理制度對會計(jì)期間工作進(jìn)展展開科學(xué)的評估與分析。由于企業(yè)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門需要通過事前和事中控制手段管控項(xiàng)目，因而需要確保績效評價(jià)管理工作的科學(xué)開展。傳統(tǒng)的績效考核主要是被動地考評個(gè)人業(yè)績情況。然而，若是業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門未有機(jī)融合，企業(yè)需要通過調(diào)整不同地區(qū)的生產(chǎn)成本來保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。與此同時(shí)，一些下屬公司還可能存在同種產(chǎn)品成本不一的現(xiàn)象，這會削弱員工的工作積極性，并使企業(yè)生產(chǎn)效率降低。為此，業(yè)財(cái)一體化背景下，企業(yè)需要依靠對績效評價(jià)方式的科學(xué)運(yùn)用，讓各部門之間的溝通交流更加順暢，基于同一平臺實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門的統(tǒng)一管理與控制。

2.增強(qiáng)項(xiàng)目評估有效性

企業(yè)績效評價(jià)過程應(yīng)將調(diào)動員工工作積極性作為重點(diǎn)。員工的工作熱情會對項(xiàng)目實(shí)施的順暢性與高效性產(chǎn)生直接影響［3］。在企業(yè)內(nèi)控體系中嵌入業(yè)財(cái)一體化之后，企業(yè)員工的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識將得到擴(kuò)充，并可在業(yè)務(wù)工作中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)知識的靈活運(yùn)用。企業(yè)須對以往過于注重管理者績效考核的模式進(jìn)行調(diào)整，提高對績效考評最終目標(biāo)的重視程度，針對企業(yè)項(xiàng)目展開評估考核，而不是單純考核員工績效，通過提升項(xiàng)目評估的有效性保障績效考核作用的最大化發(fā)揮。

（三）實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理

1.詳細(xì)劃分預(yù)算管理內(nèi)容

業(yè)財(cái)一體化的預(yù)算管理模式確定時(shí)，企業(yè)應(yīng)以自身業(yè)務(wù)類型為依據(jù)，結(jié)合經(jīng)營特點(diǎn)合理制定預(yù)算，需要對預(yù)算管理目標(biāo)細(xì)致劃分，并全面落實(shí)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和各筆費(fèi)用中的預(yù)算。如企業(yè)需要細(xì)化項(xiàng)目預(yù)算，并制定詳細(xì)可行的項(xiàng)目規(guī)劃。同時(shí)，財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門需要確定各項(xiàng)業(yè)務(wù)成本，從而針對性地開展各項(xiàng)成本的科學(xué)控制。此外，財(cái)務(wù)人員還要擔(dān)負(fù)財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，詳細(xì)統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目運(yùn)行過程中的資金變化情況并及時(shí)預(yù)警提示潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

2.推進(jìn)業(yè)財(cái)融合信息化建設(shè)

企業(yè)應(yīng)注重技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)揮信息技術(shù)價(jià)值作用，保障財(cái)務(wù)管理中心工作順暢推進(jìn)。設(shè)置預(yù)算管理系統(tǒng)時(shí)，可在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中輸入預(yù)算公式和相關(guān)數(shù)據(jù)，設(shè)置數(shù)據(jù)對口鏈接，確保系統(tǒng)可實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動上報(bào)。同時(shí)，企業(yè)還可將預(yù)算編制、分析或執(zhí)行模型內(nèi)置于系統(tǒng)之中，以提前設(shè)置好的目標(biāo)為依據(jù)實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制與分析的自動化開展，并結(jié)合企業(yè)需求科學(xué)編制企業(yè)預(yù)算。此外，企業(yè)應(yīng)注重總、分公司之間的溝通交流，確保信息得以共享，保證財(cái)務(wù)共享中心系統(tǒng)可實(shí)現(xiàn)高效科學(xué)的資金管理。可基于關(guān)鍵要素之間關(guān)聯(lián)度的提升增強(qiáng)財(cái)務(wù)流程的順暢性與科學(xué)性，確保業(yè)財(cái)一體化背景下企業(yè)具備更強(qiáng)的預(yù)算管理能力。

（四）加強(qiáng)企業(yè)資金管理

1.強(qiáng)化投融資管理環(huán)節(jié)的資金管控

企業(yè)加強(qiáng)資金管理應(yīng)同步采取收入管理和支出管理兩種方式，集中化管理企業(yè)資金，使項(xiàng)目款劃撥至對公賬戶之中，并遵循固定化的支付流程劃轉(zhuǎn)企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用支出，同時(shí)還應(yīng)每隔一段時(shí)間打印一次流水清單，進(jìn)而保障企業(yè)對賬工作高效開展。企業(yè)需要建立預(yù)算制度，并在此制度約束下嚴(yán)格審批項(xiàng)目資金，實(shí)現(xiàn)以收定支，做到資金的統(tǒng)一管理與科學(xué)協(xié)調(diào)。此外，企業(yè)業(yè)務(wù)部應(yīng)以月度為單位于固定時(shí)間提交下月資金預(yù)算規(guī)劃，如此可使企業(yè)資金得到高效利用。如融資方面，一些企業(yè)有多種不同的融資渠道，融資過程中企業(yè)需要考量融資風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)商業(yè)銀行的貸款利率制定最終的貸款決策，通過財(cái)務(wù)部門優(yōu)勢的發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)科學(xué)的稅務(wù)籌劃，從而降低企業(yè)融資成本。

2.控制好企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值評估環(huán)節(jié)

生產(chǎn)設(shè)備作為企業(yè)資產(chǎn)，可通過計(jì)提累計(jì)折舊的方式體現(xiàn)會計(jì)期間的價(jià)值。若是折舊金額存在差異，企業(yè)產(chǎn)品成本也將有所不同。為此，企業(yè)需要將生產(chǎn)設(shè)備資產(chǎn)價(jià)值的合理確認(rèn)與科學(xué)評估作為財(cái)務(wù)評估和業(yè)務(wù)開展的著力點(diǎn)。如企業(yè)采購設(shè)備之后需要三個(gè)月時(shí)間方可完成設(shè)備的安裝與使用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在確認(rèn)設(shè)備現(xiàn)有價(jià)值時(shí)，并不是以固定資產(chǎn)價(jià)值作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而是需要以設(shè)備可使用的時(shí)間作為確認(rèn)節(jié)點(diǎn)，即評估設(shè)備安裝調(diào)試完成之后的價(jià)值，并根據(jù)時(shí)間差值進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊處理［4］。內(nèi)部控制體系嵌入業(yè)財(cái)一體化后，可先確定當(dāng)前設(shè)備價(jià)值，再采用減值測驗(yàn)方式，分析設(shè)備能為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值，并預(yù)測具體的現(xiàn)金流。

3.嚴(yán)格管控收付款環(huán)節(jié)

企業(yè)需要從制度健全入手，遵循不相容崗位相分離的原則。一方面，應(yīng)分離出納、應(yīng)收賬款、記賬等崗位，并且對賬工作和應(yīng)收賬款記賬工作也不應(yīng)由同一財(cái)務(wù)人員擔(dān)任。另一方面，需要嚴(yán)格審查銷售和收款業(yè)務(wù)授權(quán)審批環(huán)節(jié)。針對漏審或越權(quán)審批等行為進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰，以杜絕越權(quán)審批現(xiàn)象再次出現(xiàn)。此外，企業(yè)應(yīng)以自身發(fā)展和工作需求為依據(jù)優(yōu)化內(nèi)部控制制度，酌情構(gòu)建信用管理部門，由其負(fù)責(zé)客戶日常經(jīng)營狀況的記錄并監(jiān)察客戶，同時(shí)還要擔(dān)負(fù)起信用管理審批制度建立和執(zhí)行等重要工作職責(zé)。

4.強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)者管理意識

內(nèi)部控制體系業(yè)財(cái)一體化的有效嵌入，需要營造良好的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境。應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立起員工廣泛認(rèn)可的價(jià)值觀念，并對企業(yè)文化進(jìn)行全面的宣傳與推廣，通過理念樹立引導(dǎo)員工約束自我行為，確保內(nèi)部控制制度的有效貫徹與執(zhí)行。同時(shí)，需要構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)控活動監(jiān)督機(jī)制，要明確審計(jì)部門應(yīng)擔(dān)負(fù)的職責(zé)，賦予審計(jì)部門工作獨(dú)立性，以便其可全面、有效監(jiān)督企業(yè)及其管理者的經(jīng)濟(jì)行為，并作出科學(xué)有效的審計(jì)評價(jià)，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益提升的目標(biāo)。此外，企業(yè)需要細(xì)致劃分各部門的職責(zé)，制定與實(shí)施崗位責(zé)任制，細(xì)化與規(guī)范各個(gè)工作崗位的控制責(zé)任。

四、結(jié)語

基于業(yè)財(cái)一體化的企業(yè)管理模式可使財(cái)務(wù)核算朝戰(zhàn)略決策方向轉(zhuǎn)變，可使財(cái)務(wù)信息成為實(shí)用價(jià)值更高的數(shù)據(jù)信息，以便精準(zhǔn)、全面、及時(shí)地反饋企業(yè)的財(cái)務(wù)活動。為此，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)控體系中嵌入業(yè)財(cái)一體化后，進(jìn)一步確定企業(yè)的發(fā)展前景，預(yù)判企業(yè)可能面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，制定具有可行性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對預(yù)案，并組建專業(yè)的業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)，為應(yīng)對市場變化做足準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)摒棄以往以業(yè)務(wù)績效和財(cái)務(wù)報(bào)表為主要財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的管理模式，應(yīng)將長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)作為關(guān)注重點(diǎn)，通過內(nèi)部控制體系中業(yè)財(cái)一體化的合理嵌入推動企業(yè)的穩(wěn)定與長效發(fā)展。