大數據背景下的財政資金績效審計

王阿妮?梁曼莉?孫少杰?李悅?王一婷

財政資金績效審計存在的問題

（一）績效審計法律制度缺失，審計權威大打折扣。審計監督作為國家監督體系的重要組成部分，在真實、合法的基礎上對財政資金做出經濟性、效率性和效果性評價，對于提高資源使用效益、維護國家財經法紀、推動完善國家治理具有重要的作用。健全的法制環境是開展財政資金績效審計的關鍵，然而截至目前我國績效審計尚未通過立法規范績效審計的目標、任務和審計報告等內容。績效審計法律制度的缺失嚴重影響了績效審計工作的權威性，也在一定程度上影響了審計工作的有效進行。

（二）績效審計覆蓋行業差距大，審計標準體系尚未形成。由于財政資金績效審計涉及資金覆蓋的方方面面，不同行業、不同層級、不同項目財政資金的使用情況不同，財政資金績效目標應有所不同，評價標準也必然不同。目前我國財政資金績效審計評價指標和標準尚未形成，在具體審計實施過程中，僅靠審計人員自己的專業知識、業務能力和實踐經驗得出的審計結論、反映的績效問題不容易被被審計單位接受，嚴重影響了政府績效審計的效果。

（三）績效審計技術手段單一，審計方法有待進一步完善。從各地財政資金績效審計的實踐情況來看，雖然一些單位搭建了一些審計分析系統，開發了部分數據跟蹤、統計、分析功能，但是“信息孤島”現象普遍存在，審計部門缺乏對于大數據審計方法和審計技術的廣泛深入應用，審計評價仍局限于定性分析，缺少定量分析和深度挖掘，使得財政資金績效審計的效果未能有效體現。另外，由于績效審計涉及財政資金項目績效目標的確定，事前審計也至關重要，而不能僅僅關注以前年度資金的使用效益，在制定審計工作方案時，也要結合績效審計的審計對象考慮審計計劃和審計項目的確定方式，否則也會影響財政資金效益的時效性。

（四）績效審計人員專業素養不高，審計專業能力有待提高。大部分審計人員或對計算機技術比較熟悉，或對財政政策較為了解，而同時兼具上述能力的人員寥寥無幾，且綜合素養不高。另外，由于專家庫不健全或聘請外部專家的費用較高，所以較少借助外部專家的力量，這些都嚴重影響了績效審計工作的順利開展。

（五）績效審計成果利用率低，審計監督作用發揮有限。當前，全面實施預算績效管理制度已定，正在加快推進實施，財政資金績效審計發揮作用正當其時。然而，績效審計結果被有效利用，才能反映審計監督作用真正發揮。一些審計機關對其發現的問題沒有跟蹤整改，可能仍然未得到根本解決，審計成果利用率仍然較低，審計監督作用沒有充分發揮。

大數據背景下財政資金績效審計的

運行機制與指標設計

（一）大數據背景下的績效審計運行機制。大數據對于績效審計效率的提升并非只通過數據處理方法的高端、速度的快捷來體現，它是審計資料交互模式的轉變，包含了審計參與角色的交互和審計數據的交互，是通過多部門聯合搭建審計數據云平臺來實現審計資源整合、審計經驗分享、績效審計評價體系完善、績效審計效率評估及審計目標長期追蹤。

1.數據庫信息來源。審計部門牽頭聯合各部門搭建審計數據云平臺，將財政資金使用相關的基礎數據統一與平臺關聯，形成數據庫基礎數據，方便平臺用戶隨時取用。審計主體將工作資料，如審計底稿、審計取證單、審計報告、審計工作流程設計、審計指標體系搭建及審計工作結果反饋等輸送至平臺云端;審計工作研究者將最新研究成果，如審計方法、數據處理模型、指標體系構建模型等傳輸至數據庫;政策制定者將最新的制度文件、法律法規擴充到云平臺的政策數據庫。同時，銀行、國庫、專家信息庫等相關部門、組織將最新的信息分享至云端。當所有的數據信息連續穩定輸入輸出、充分交互時，審計資料數據體系便搭建完成了。

2.績效審計中大數據的運用。當一項績效審計工作確定時，審計主體首先通過云平臺的基礎數據了解審計對象，對項目的可行性進行分析并確定績效審計的側重點;同時，參考數據庫相關指標設計方案搭建指標體系、收集指標數據，使用數據庫內置的算法、模型處里數據并生成該項目的基本數據體系;再根據需求組織專家進行指標評分，得出該項目績效評價結果，形成審計報告。在這一過程中，初始階段僅通過云平臺獲取數據、算法、指標體系構建等資料，隨著大數據的進一步發展、軟硬件的進一步升級、平臺的協同聯動，最終可以達到績效審計智能化的目標，自動調用庫內數據、建立指標體系、運用相關算法，對某審計對象生成基本的審計結論，尤其是在可批量復制或主體單一的審計項目中可以有效節約審計成本，提升審計主體的工作效率。

（二）財政資金績效審計評價指標體系設計。財政資金績效審計評價指標體系設計應堅持全面性、定量與定性結合、差異性、可接受、動態、代表性等原則。具體可從總體和分項兩方面考慮。

1.財政資金績效總體評價體系。為了從整體層面宏觀了解財政資金使用情況，主要設置四類一級指標：投入類指標、產出類指標、效益類指標和滿意度指標。

（1）根據單位具體情況，對于每一類指標選擇合適的二級、三級指標，并將指標區分為定量指標 與定性指標 ，對于定量部分設置相應的單位與數量級，對于定性部分，給出基本的參照標準。

（2）對于設定好的二級、三級指標，通過審計組專家會議研究，評估各項指標影響程度，并進行比重賦值，定量指標比重賦值為 ，定性指標比重賦值為 ，那么 。

（3）為了便于最后計算綜合評級指標，將每個指標統一轉換為百分制下的換算評分，確定各個指標的標準值，計算出指標完成度百分比，后乘以100。一般情況下，定量指標的參照值為年初工作計劃的預期值，例如，年初預計本年度發表高水平論文 篇，實際本年度發表了 篇，那么高水平論文發表這個指標的最后評分為（當評分超過100時按照100算）。定性指標可按照相應的標準直接給出評分。

（4）對評分結果進行匯總，算出整體得分數值：

其中：i、j代表各評價指標，X、Y分別代表定量指標與定性指標的評分制，α、β分別代表賦予定量指標與定性指標的比重。80AE27CA-2722-4832-AE87-A5CBC1B16B43

最終P的值為單位財政資金績效總體使用情況得分。

以某高校為例，可設置指標評分表如下：

2.財政資金績效分項評價體系。財政資金績效評價，除了從整體層面考慮，也需要從具體類別進行評價，以便更為具體和全面地發現資金使用過程中的優勢和劣勢，為進一步提高資金配置效益提供客觀、充分的證據。

模型設定：第一，將部門預算編制作為高校資金配置的期望績效;第二，將事業發展過程中實際收到或支出的財政資金作為資金配置的實際績效;第三，對兩者進行比較，差距部分的產生原因便是我們通過績效審計要重點關注的內容。基本操作流程如圖2所示：

以高校財政資金為例，根據資金構成情況進行分項評價。其中支出分為基本支出預算和專項支出預算，基本支出包含人員支出預算、日常公用經費支出預算、其他福利支出預算;收入按非稅收入、財政撥款和其他收入進行評價。收入與支出的分項指標均將年初預算值作為期望績效Exi，將實際發生值作為實際績效pxi，二者之間的差值為Pxi-EXi。

大數據背景下深化財政資金

績效審計的對策建議

（一）全面落實被審計單位預算績效管理，夯實績效審計的數據基礎。被審計單位全面落實績效預算管理，在事前確定績效標準，事中進行績效控制，事后開展績效評價并出具績效報告，這些都是績效審計的基礎。因此，在某種程度上，被審計單位績效管理工作開展情況，會對績效審計工作產生直接影響。從當前全國績效管理情況來看，績效評價的方式方法還在積極探索中，雖然部分省市財政部門已經制定了績效管理辦法，建立了績效評價的信息系統，但具體執行效果還不明顯。因此，被審計單位全面落實預算績效管理工作，建立適合本單位的預算績效辦法和評價體系，可為績效審計提供數據基礎。

（二）以大數據財政資金績效審計運行機制為基礎，完善審計部門體制機制。完善的財政資金績效審計體制機制包括健全的財政資金績效審計法律制度、科學的績效審計準則體系以及有效的運行機制三個方面。大數據背景下完善審計部門的體制機制，應以大數據在績效審計中的運行機制為軌道基礎，從審計工作者、審計工作研究者、審計對象、政策制定者和社會公眾等多角色考慮，推進績效審計立法工作，并在現有績效審計經驗和技術方法的基礎上制定績效審計準則體系，構建績效審計評價方法，完善審計機構的組織方式，從體制機制方面解決財政資金績效審計“依據什么審”“如何審”以及“審計結果如何用”等問題，拓展財政資金績效審計的廣度和深度。

（三）建立大數據績效審計人才培養體系，提升審計人員的專業勝任能力。建立大數據績效審計人才培養體系迫在眉睫。完善的審計人才培養體系需要從上而下，從審計內部到高校、外部專業教育機構等多部門的廣泛參與，制定全國性的審計人才培養方案，通過政策和制度進行引導。同時重視審計人才的學歷教育，在審計人員中形成良好的環境影響，高校在完善審計人才培養體系時可以結合完全學分制改革實現對學生綜合能力的全面培養，以開設輔修課的形式將工程、信息、計算機、金融、經濟等其他領域的知識進行傳授，按照學分來計算并考核，爭取設置審計專業的碩博研究生專業，建立完整的學歷培養鏈條。80AE27CA-2722-4832-AE87-A5CBC1B16B43