權責發生制在地鐵單位會計中的運用分析

林嵐 福州地鐵實業有限公司

引言

現階段，我國國民經濟發展比較快，綜合國力顯著提高，事業單位的工作重點也發生了轉變，越來越傾向社會公共產品服務。針對這種轉變也需要進一步完善單位財政管理體制，加速改革傳統的收付實現制存在一定的不足，權責發生制的引進，是改革的重點方向之一。對于地鐵單位而言，在財務管理中落實權責發生制具有一定必要性。

一、對權責發生制的理解

通常情況下，財務會計會針對相關重要信息進行記錄和統計，涉及信息采集、數據輸入、加工轉換、數據輸出等工作，而權責發生制以及收付實現制則是具體針對政府職能行使情況的一種確認制定。如表1為事業單位一般收入納稅明細表，表2為權責發生制下的事業單位收入納稅明細表。

表1 事業單位一般收入納稅明細表

表2 權責發生制下事業單位收入納稅明細表

收付實現制作為一種確認制度，其確認對象是現金收支狀態，而所謂的現金是相應事件發生時期的收入總和，所以現金花費對于事件中的支出有一定影響，而收益則是指現金收支的凈增長金額。以往在收付實現制中，主要由財務會計來對現金收支及其事由記錄和統計。在具體統計中，花費即為支出部分，收入則是以現金形式來統計。這樣的統計模式下，沒有將現金之外的收支事項納入進來，實際上是不完全的統計。但是引入權責發生制，就可以有效避免這種不足，這一財務會計統計制度可以對現金流進行統計，也可以統計非現金流。引入權責發生制，政府財務會計在進行統計中將本期所有收到的資金統計起來，而對于沒有實時到賬的款項，也會統計進來；而針對本期需要承擔的支出，即使是當期需要支出還沒有支出的款項，也全部作為本期支出款項統計。這種會計統計制度可以對政府的財政管理進行比較有效的監督，可以防止政府管理者在崗位變動上出現的一系列交接問題，防止矛盾糾紛出現，還可以通過及時將這些信息披露，為政府做好財政收支平衡工作提供一些思路和參考。

二、權責發生制在地鐵單位會計核算中的應用優勢

會計核算以貨幣為計量單位，確定城市軌道交通，生成具體數據報告。首先，結合具體項目設定具體會計賬戶，事業單位會計核算體系構建的第一步，也是整個會計系統的基礎部分。事業單位要結合立項項目來設立具體會計賬戶，確保核算項目基礎牢固。第二，科學確定會計科目。在進行會計賬戶設置后，需要以《國有建設單位會計制度》為參照，以事業單位自身的核算以及財務管理現實為依據，來進行會計科目確定，記錄城市軌道交通建設的經濟業務，確保清楚明了，信息可靠。會計科目可以根據其反映的具體經濟內容確保設置的差異性，針對地鐵建設項目，核算關鍵是成本，一般需要以《國有建設單位會計制度》作為會計科目制定的主要參考標準和依據，針對其中的待攤投資項目，下設二級、三級核算科目，最后再進行明細的計算。第三，開展成本計算。城市軌道交通建設成本投資一般比較大，所以需要在建設期間，結合項目初步設計中的概算清單，對應會計科目開展成本歸集和明細核算。相應成本計算需要按照計量來支付，確保每個對象都記錄在案，避免疏漏。第四，編制財務會計報告。這是經濟活動和經營狀況的重要體現。需要以《會計準則》為基礎，將會計科目按照計量和核算的數據來填寫。

（一）改革要求單位做好精準的成本核算

收付實現制中，收入和支出標準是現金，可以有效地將會計信息呈現出來，提升相關會計信息真實性和準確性，相對而言，權責發生制以權利和責任是否發生為核算標準，針對是否進行現金收付不重視，這就能夠有效將單位成本和收入對比，這樣可以提供更為真實可靠的會計信息。

（二）能夠有效反映單位資產和財務狀況

實施權責發生制，可以對地鐵單位的債務、支出以及收入中應該進行但是實際沒有執行的流動資金情況進行呈現，這樣編制出來的財務報表的真實性才是可靠的，最能反映真實情況，這樣針對地鐵單位整體財務情況才能更全面的呈現。應用權責發生制，能夠將單位長期以來的隱性資產和債務都呈現出來，這對于地鐵單位的內部管理也是重要的參考依據。

（三）市場化需要單位會計實施權責發生制

目前，市場經濟發展加速，地鐵單位的經營性質出現了一定改變，增加了事業單位的單位性質，而按照原有體制，針對已經實現事業單位化管理的部分一般要按照權責發生制來實施，在會計工作中，需要結合不同管理部門來開展相應會計核算管理工作，讓單位的財務管理和現階段的市場發展要求相統一，切實促進企事業單位的財務管理效率提升。

現階段，地鐵單位的市場化趨勢越來越突出，需要會計信息保持一定真實性和準確性，提升會計信息的信度。企事業單位改革加速，對應的管理體制以及業務手段也更加商業化，將權責發生制作為前提和基礎，將實際市場需要作為主要依據，制定合理的收費標準很有必要。

三、地鐵單位會計中應用權責發生制存在的問題

（一）缺乏完善的推行配套制度

以往在核算工作開展中，主要應用收付實現制，因為收付實現制的操作相對單一，手續也比較簡單，所以應用比較多，而相關法律條款對于這一制度也沒有明確的界定。債權發生制在單位會計中應用，需要有相關法規條款來對權責發生進行界定，對相應會計科目、會計要素進行分類，確保權責發生制能夠有效應用。權責發生制核算的經濟業務涉及的部門比較多，缺乏完善的推行制度約束，很難確保相關工作的規范化進行，因為缺乏相關配套制度，所以目前在地鐵單位中，權責發生制無法有效推進。

（二）缺乏明確的權責發生制具體核算應用

在地鐵單位會計中應用權責發生制，需要針對收入費用、固定資產、債務債權等業務核算確定詳細的方法，完善相關核算規定。相關地鐵單位之間以及核算業務中如果缺乏統一核算方法，那么在相應業務核算中，只是單一的應用權責發生制，或者是通過人為來進行核算，這樣就會導致會計信息的真實性受到影響，加上目前還沒有形成明確的權責發生制核算應用，債權核算處理上，對權責發生對應的會計主體不夠清楚，相關單位之間的會計報表產生的會計信息也不統一，這些都會導致政府決策部門的工作難度增加。

（三）財務人員的業務水平有限

雖然在一定程度上，權責發生制實施起來要比傳統的收付實現制復雜得多，但是權責發生制的優勢非常明顯，是新時期企事業單位改革的必然途徑。但是要順利推行權責發生制，實際上是對單位的財務人員業務水平提出了更高的要求，因為在權責發生制中，涉及的會計種類很多，包含固定資產核算、債權債務核算、收入和費用確認等，這比一般的收付實現制要求更高的。現階段，地鐵單位財務人員的業務水平有限，所以在實際執行中，很容易導致兩種核算制度的混淆，這樣會導致單位財務信息不準確，嚴重的會導致財務信息虛假的情況。如果對固定資產折舊處理，權責發生模糊，是不能真實反映固定資產折舊情況的，這些在單位的財務報表上，主要是通過固定資產增加來表示，但是實際上固定資產并沒有增加，這樣就導致單位的損失。

四、地鐵單位會計權責發生制推行的有效對策

（一）完善相關制度，提供有效保障

在地鐵單位相關采購業務開展中，會涉及一定的跨年支付情況，針對這種情況，單位在采購核算中，需要針對已經發生的采購費進行記錄，納入本會計期間，而不應該等到現金支付時才進行核算記賬。

而在地鐵單位的規定資產采購中，需要將購置資產的成本直接納入當期支出中，如果相應固定資產價值不能準確的體現，在長期過程中不計提折舊，這樣會導致固定資產虛扣折舊問題出現。

現階段，單位會計核算中設置的預付款項、應付款項等核算科目主要是針對經營性業務來說的，非經營性業務不包括在內，因此，地鐵單位在核算中也往往只針對經營性業務，在使用權責發生制后，需要將非經營性業務中的應收卻沒有收到、應該支出而沒有支出的部分都記錄在內，這樣可以確保對單位的債權債務情況進行精準核算。

（二）加速改革完善，提升財務管理效益

地區政府財政廳要加快推進政府會計改革，逐步建立以權責發生制政府會計核算為基礎，以編制和報告政府資產負債表、收入費用表等報表為核心的政府財務報告制度。將此項制度改革任務進行明確劃分：改革政府財務會計與預算會計制度，建立健全政府會計核算體系；編制政府部門財務報告和政府綜合財務報告，建立健全政府財務報告體系；開展政府財務報告監督和備案，建立健全審計和公開制度體系；做好政府財務報告分析和應用，建立健全政府績效監督考核體系。推行權責發生制政府綜合財務報告制度改革，有利于全面、準確反映各級政府整體財務狀況、運行情況和財政中長期可持續性，為開展信用評級、加強資產管理、改進政府績效監督考核、防范財政風險提供支持，促進政府財務管理水平提高和財政經濟持續發展。

（三）強化人才培訓，提升制定應用實施水平

新時期，《政府會計制度》要深化改革，為大眾呈現真實可靠、全面完整、精確科學的財務信息，必須要重視權責發生制在政府財務報告中的有效應用，確保政府部門和單位準確、完整編制政府部門財務報告，地鐵單位要重視解決現階段財務會計人員對權責發生制認識不清的問題，就部門權責發生制財務報告和政府綜合財務報告的含義、主要內容、主體范圍及編報流程與職責分工進行了詳細的說明，并就政府綜合財務報表的編制方法、政府財政經濟狀況的撰寫方法和政府財政財務管理情況的撰寫方法進行了講解。針對財務會計人員，要積極組織他們開展培訓，培訓主要內容：1.布置權責發生制政府綜合財務報告編制試點工作，明確開展政府部門財務報告、政府綜合財務報告編制試點工作的要求；2.權責發生制政府部門財務報告業務知識講解；3.政府財務報告管理系統操作演示講解。通過有效培訓，就政府部門財務報告編制的主要內容、編制方法、注意事項及軟件系統具體操作流程進行詳細講解。通過學習讓地鐵單位財務人員全面掌握編制政府部門財務報告的重點、難點和編制方法、要求，為順利完成政府部門財務報告的編制奠定良好的基礎。

結語

通過分析得知，當前地鐵單位會計管理中還存在一定的問題，引進現代權責發生制有著明顯優勢，但是在實際應用中仍有一些問題，所以地鐵單位會計管理人員必須盡快完善管理制度，加強專業人才培養，全面提升財務管理效益，確保地鐵單位穩步發展。