關于高校貨幣資金類科目驗證資金結存的探討

王中衡 張鶴 王洪峰 遼寧師范大學計財處

一、資金結存與貨幣資金類科目之間的關系

2019年1月1日，全國范圍內的行政事業單位開始執行新的《政府會計制度》，《政府會計制度》具有財務會計和預算會計的雙重功能，實現財務會計和預算會計的適度分離并且相互銜接，更加全面、清晰的反映單位財務狀況和預算執行情況。資金結存科目是《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》中新設立的，屬于預算會計中的預算結余類科目，核算單位納入部門預算管理資金的流入、流出、調整和滾存等情況，包括“貨幣資金”“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”三個明細科目。資金結存科目的設置，主要是為了滿足預算會計業務發生時，作為預算收入和預算支出類科目的對方科目來使用，科目余額與結轉結余類科目金額相等，結賬后，資金結存科目余額為借方余額，其他預算結余類科目整體余額在貸方，兩者相平衡，平衡關系如圖1所示。

圖1 預算會計平衡關系圖

按照《政府會計制度》的規定，單位對納入部門預算管理的現金收支業務在采用財務會計核算的同時進行預算會計核算，對于其他業務，僅需進行財務會計核算。對于高校而言不納入預算管理的現金有以下四種類型：往來款中周轉性質的資金（如押金和質量保證金）；受托代理的資金；應繳財政的資金；直接計入專用基金的資金（如住房基金）。在財務會計里，資產負債表中的“貨幣資金”科目是高校期末“庫存現金”“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數，可以用一張圖來表示財務會計的貨幣資金類科目和預算會計中資金結存的關系（見圖2）。

圖2 貨幣資金類科目與資金結存關系圖

二、資金結存在實際工作中存在的問題

（一）資金結存在初始化建賬過程中沒有進行驗證

財政部發布的關于高等學校執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的銜接規定中提到資金結存初始化的兩種方法：一種是以原高校會計制度的凈資產科目（結轉結余）為起點，加上已經計入支出尚未支付的金額，減去已經支付尚未計入支出的金額，確定資金結存的年初數；另一種方法是以資產負債表中貨幣資金類科目余額為起點，減去不納入高校預算管理的金額來確定資金結存的年初數。這兩種方法在理論上得出的數值應該是一致并且可以進行相互驗證的。高校在2019年1月1日的初始化建賬過程中，資金結存年初數采用的是第一種方法，并沒有通過第二種方法對資金結存進行驗證，抑或是通過第二種方法計算出來的金額和第一種方法確定的金額不符，但是仍然以第一種方法進行年初的初始化建賬。一個高校資金結存的金額，一定是一個客觀存在的、確定的數額，如果兩種方法計算出來的數額不相等，說明初始化建賬出現錯誤。

（二）資金結存在日常會計核算過程中容易出現不準確

“平行記賬”可以說是《政府會計制度》最大的創新之處，財務會計的核算采用權責發生制，預算會計的核算采用收付實現制，在同一張記賬憑證里面體現雙分錄。本次《政府會計制度》改革時間緊、任務重、改革的力度大，高校還具有收支金額大、經濟事項多、核算體系繁等特點，這些都要求高校財務工作人員具有更高的理論水平和更強的職業判斷能力。在實際工作中，哪些業務需要觸發雙分錄，哪些業務需要平行記賬，都需要財務人員逐一分析，只要有一筆預算會計核算錯誤，就會導致資金結存的不準確。

（三）資金結存因軟件設置錯誤原因而導致不準確

目前，高校預算會計的分錄，大多都是通過借助賬務管理系統設置來進行自動觸發、自動生成的。以天財賬務管理系統6.0為例，只要將系統設置里面“財務預算分錄對照表”進行正確的設置，幾乎所有的預算會計分錄都可以自動生成。通過設置“本年盈余與預算結余差異變動表”可以對財務會計分錄是否準確無誤的生成預算會計來進行驗證。所以“財務預算分錄對照表”和“本年盈余與預算結余差異變動表”的設置對于預算會計是否準確生成和資金結存的驗證至關重要。然而各個高校明細科目的不同、自身特殊業務的存在以及系統參數設置的正確與否，都會導致資金結存在會計核算過程中出現不準確的現象。

三、以L高校為例對資金結存進行驗證

L 高校 2021 年末年終結賬后的資產負債表中貨幣資金科目余額和資金結存科目余額如表1、表2列示：

表1 L高校資產負債表貨幣資金類科目余額

表2 L高校資金結存科目余額

比較兩張表，用表1中貨幣資金類科目余額合計減去不納入預算管理的現金對L高校資金結存金額進行驗證。L高校2021年末資產負債表中負債和凈資產科目如表3所示，用表1中的貨幣資金合計數減去表3中帶星號的科目（不納入預算管理的現金）的科目余額即可得出資金結存（驗證），具體工作底稿見表4，通過驗證得出結論，L高校預算會計中的資金結存是準確的。如果通過驗證得出的資金結存數額與賬面資金結存數額不相符，一般會有三種原因：一是初始化建賬有誤，二是預算會計核算過程中出現錯誤，三是會計核算軟件本身參數設置有誤。要逐一找到原因，并進行相應賬務處理。

表3 高校負債類和凈資產類科目余額表

表4 資金結存驗證工作底稿

四、關于高校加強資金結存管理的幾點建議

（一）回顧初始化建賬，對資金結存進行復核

第一，在本次《政府會計制度》改革以前，高校貨幣資金中納入預算管理的資金和不納入預算管理的資金混在一起，歷年都有資金滾存，很難清理出資金結存的具體數額；第二，由于各個高校自身特殊業務的存在，其負債類和凈資產類的明細科目設置的都不相同，所以很難建立一個通用的資金結存驗證模型；第三，本次《政府會計制度》改革時間緊、任務重，高校財務人員在新舊制度銜接的實踐過程中，缺乏相關理論方面的指導，主管部門在政策方面也沒做這方面的要求，由于以上的原因，高校在2019年1月1日實施《政府會計制度》改革時，多數高校并沒有對資金結存進行驗證。高校財務人員應該回顧初始化建賬工作，對初始化建賬時的資金結存是否準確再進行一次驗證工作。

（二）年終或平時不定期對資金結存進行驗證

在日常的會計核算中，在做財務會計分錄的同時是否需要做預算會計分錄，每筆業務是否需要進行平行記賬，都需要財務人員的職業判斷。即使賬務管理系統軟件設置完備，預算會計分錄全部自動生成，仍然有一些特殊業務需要人為判斷。所以在年度終了或者平時不定期的驗證資金結存還是必要的。

（三）加強賬務管理系統設置工作

本次《政府會計制度》改革，對賬務管理系統設置方面工作提出很高的要求，包括科目設置、項目設置、預算分錄觸發規則設置、財務盈余與預算結余差異平衡表等。其中負債類、凈資產類科目設置要將不納入預算管理的資金單獨設立科目進行核算，或者單獨設置項目進行核算，這樣能更好地與貨幣資金相對應，有利于對資金結存進行驗證。