大數(shù)據(jù)背景下會計職能的再認識

酆塵穎

（江蘇省電力公司 督察處，江蘇 南京 210024）

作為會計實務工作者，會計案例抑或是專業(yè)工具書總是讀的多些，而會計歷史尤其是涉及會計本質以及會計職能這些理論問題，卻接觸不多，思考甚少。最近翻閱《會計口述歷史》，確是引發(fā)了一些深入思考，會計學理論、財務會計、成本會計、管理會計這些當初日復一日都要面對的龐大課程體系再度涌現(xiàn)，量本利分析、敏感性分析、標準成本差異等這些分析工具重回腦海。與學生時代枯燥晦澀的學習感受不同，今時重新看到這些名詞或概念反卻覺得頗為生動有致，此或許源于多年的經(jīng)驗積淀與實踐積累，使得自己真正敬佩先輩堅實執(zhí)著的思考與研究，能夠理解前人精粹內蘊的業(yè)績與成果，切實感受他們?yōu)橹文酥镣炀攘艘粋€企業(yè)、一個行業(yè)的價值與貢獻。

一、研究背景

會計作為一門經(jīng)濟管理學科，一系列相關活動成為經(jīng)濟主體運營管理的核心要素。在大數(shù)據(jù)不可逆轉的發(fā)展大勢下，經(jīng)濟轉型發(fā)展持續(xù)深入、企業(yè)轉型升級日趨迫切，會計的職能作用在經(jīng)濟主體內部結構轉型中發(fā)揮的作用也愈發(fā)顯著。對于現(xiàn)階段，尤其是數(shù)字化、智能化正成為新一輪全球生產力革命核心力量的背景下，會計職能的歷史與轉變，需要進行再認識和再思考。

進入近現(xiàn)代社會以后，西方會計在整個國際會計領域占統(tǒng)治地位。當然，我國也不例外地接受了這些先進的會計理念，但也在政府會計、關聯(lián)交易方面提出了一些自己的建議并受到國際會計界的接納。凡此種種，均展現(xiàn)了我國會計界的智慧和擔當。關于會計職能的研究與會計本質的揭示，在我國會計發(fā)展史中，有“信息論”“會計控制系統(tǒng)論”以及其他諸如“管理工具論”“技術論”等。這些理論認為，會計在管理中所起的作用是能動而非被動的。現(xiàn)代會計是個控制系統(tǒng)，會計的本質性含義與職能總是處于變化之中。而這些有關會計職能和會計本質的論點，進而奠定了中國會計改革的思想基礎。要將會計最終與“國民經(jīng)濟總控制系統(tǒng)”相互關聯(lián)融合。

二、會計職能的新變化

對于會計職能的認識，必須要從現(xiàn)代會計所處的環(huán)境和社會經(jīng)濟整體發(fā)展出發(fā)，充分結合社會經(jīng)濟的發(fā)展階段，深入分析所面臨的環(huán)境，考慮科學技術革命的推動因素。從會計史的發(fā)展脈絡看，對于會計職能的認知主要依據(jù)會計環(huán)境中的經(jīng)濟發(fā)展因素和科技人文進步情況，因此對于會計職能的再認識，不能離開這兩條主線。

由于受制于生產關系、科技進步等方面，在核算時主要的采取收付記賬、增減記賬、復式記賬方法，更多地體現(xiàn)一種“記錄”的職能。進入新的歷史階段后，在借貸記賬法與增減記賬法的實踐比拼中，借貸記賬法在做賬時間上少用了1/3，成本上節(jié)省了2/5，準確率達到了100%。如今，借貸記賬法已經(jīng)成為所有會計人通行的技術語言，對“借”與“貸”這兩個字蘊含的多種價值變化方向的全面深刻認知是會計人員準確高效地實現(xiàn)會計信息反映的核心基礎。正是基于這種工具性的實踐技術支撐，會計的監(jiān)督職能開始在基本的核算職能基礎上進一步顯現(xiàn)。

隨著自然科學理論尤其是管理學逐漸發(fā)展為一套相對完整的理論體系，同時伴隨著“公司”這一生產組織形式日趨成熟，在理論指導社會經(jīng)濟實踐的過程中，會計的職能不再僅僅局限于核算和監(jiān)督，而是更多的地體現(xiàn)在“反映和控制”上，進而進一步凸顯會計所應具有或者是應承擔的“管理”職能，并促使“管理會計”逐漸從傳統(tǒng)的財務會計分離出來。

現(xiàn)實信息技術已經(jīng)具備支撐會計信息與其他信息交互集成并在整個經(jīng)濟組織中共同使用的能力。與之相呼應，財務共享服務中心、云會計、會計尤其是管理會計信息化以及財務機器人等新興會計發(fā)展模式迅速在企事業(yè)單位運用和普及，并在會計職能的充分發(fā)揮和職能拓展擴維方面催生了需求并提供了可能。在這一階段，會計職能大幅度拓展，已經(jīng)不再局限于反映和控制領域，而是拓展?jié)B透到整個經(jīng)濟主體運營的各個環(huán)節(jié)，并在一定程度上，作為企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的信息支撐。會計職能發(fā)揮的核心是會計信息化，表現(xiàn)形式主要是數(shù)字化轉型和智能化發(fā)展。

圖1 會計職能與科技進步交互演進圖

三、會計職能的再拓展

現(xiàn)階段以及未來很長一段時間的會計工作，將是會計職能的數(shù)字化拓展。而會計職能的智能化拓展，更多的是針對會計組織模式和財務管理模式的轉型，基于先進的財務管理理論、工具和方法，借助職能軟硬件在內的一整套智能設備，通過會計人員設定的一系列流程和程序，演化為支撐企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的系統(tǒng)支撐。在大數(shù)據(jù)時代，可以較為清楚地看到，會計職能正從會計核算型向戰(zhàn)略管理支持支撐方面，或者說是向價值增值型進行拓展和轉型。具體來看，可以大致總結為如下幾個方面的拓展：

一是體現(xiàn)在輔助決策職能的力度方面，大數(shù)據(jù)時代將會進一步強化會計的決策支撐職能。傳統(tǒng)的會計職能更多的是反映，即便管理會計逐漸從財務會計中分離出來后，更多的是輔助管理職能。對于企業(yè)決策而言，會計相關信息與管理輔助職能的發(fā)揮，僅能作為決策的參考。在傳統(tǒng)工作中，甚至這種參考的價值也并不明顯，主要的原因在于會計信息的滯后性。而在大數(shù)據(jù)以及云計算時代，會計工作通過信息化手段搜集和整理數(shù)據(jù)，并通過智能化方式實時對相關信息予以加工整理，同時結合自身業(yè)務形成一整套業(yè)財融合的機制設計，形成財務會計信息數(shù)據(jù)全面、及時、準確并且精準地符合業(yè)務應用與決策需求的系統(tǒng)分析，從而在最大程度上幫助企業(yè)進行科學的管理決策，進一步強化會計對于決策支撐的職能。

二是體現(xiàn)在會計控制職能的廣度方面，大數(shù)據(jù)時代將會進一步強化會計的管控職能。管控的邊界，取決于管控的能力，尤其是相關部門或者業(yè)務對于實施管控的認同程度。以成本管控為例，在企業(yè)生產經(jīng)營各個環(huán)節(jié)中幾乎無所不在、無時不在。在傳統(tǒng)會計職能方面，更多地側重于成本核算，即便適當?shù)拈_展一些成本分析和成本管控，由于數(shù)據(jù)來源渠道、分析及時性以及關聯(lián)數(shù)據(jù)缺乏等因素的影響，會計對于成本管控的職能也難以充分發(fā)揮。而在大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)可以充分利用強大的數(shù)據(jù)庫與智能軟件進行綜合性的分析整理，不僅可以準確分析內部各種成本的詳細數(shù)據(jù)和相關信息，而且可以更好地整合與內部成本相關的外部信息，尤其是上下游供應鏈的成本信息甚至是競爭對手的成本狀況等，從而進一步增加會計對于成本管控的力度與可信度，進而持續(xù)拓展會計管控職能的邊界和效用。

三是體現(xiàn)在會計預測職能的精度方面，大數(shù)據(jù)時代將會進一步強化會計的預測職能。實務中，會計職能被人詬病抑或是難以被重視的一個重要的原因，便是源于更多地偏重于歷史信息整理和加工，也即是通常而言的“往后看”。盡管傳統(tǒng)會計職能也有一部分短期預測的職能，但主要是基于對于歷史信息的分析而做出的一些規(guī)律性的建議。受制于會計獲取信息數(shù)據(jù)渠道的限制，會計數(shù)據(jù)與會計信息往往難以全面和準確，因而進行短期預測的準確度普遍不高，參考價值不大。但在大數(shù)據(jù)時代，會計工作可以結合歷史數(shù)據(jù)以及相關的業(yè)務數(shù)據(jù)對于企業(yè)經(jīng)營、管理以及市場供需等進行針對性、系統(tǒng)性的數(shù)據(jù)挖掘分析，不僅可以有效發(fā)現(xiàn)管理短板并予以有的放矢的補齊，而且可以更好地提高對于成本控制、銷售提升以及資金安全等方面的短期預測準確性。

四是體現(xiàn)在會計評價職能的強度方面，大數(shù)據(jù)時代將會進一步強化會計的評價職能。傳統(tǒng)的企業(yè)績效評價，更多的是對運營財務指標進行定量化的評價。一方面是由于財務指標更易于量化并進行橫向和縱向的對比；另一方面是因為非財務指標更多地偏重于定性，難以進行客觀的比較和評價。隨著平衡記分卡的持續(xù)發(fā)展，在績效評價中越來越多的非財務指標開始應用，但也主要是將非財務指標結合企業(yè)實際人為地拆解為一些可以計算的定量指標，并綜合運用相關信息計算相關結果并運用于績效評價。但在實務中，往往指標計算的復雜性減少了準確性，不僅影響諸如平衡記分卡的運用質效，還在一定程度上削弱了會計的評價職能。但在大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)基于會計數(shù)據(jù)與業(yè)財融合系統(tǒng)，獲取非財務指標相關數(shù)據(jù)的渠道更為便捷，需求契合度日漸提升，故而可以在財務指標基礎上設計并實施更為多元和復雜的績效評價指標體系。

四、結語

會計工作者，最喜歡談論的便是當下的會計實務。而結合當下會計實務，聯(lián)想其發(fā)展至此的緣由與具體的演變歷程時，卻可以引發(fā)一些原本深以為然其實也并非必然的思考。盡管老一輩會計人彰顯會計價值的歷史經(jīng)濟環(huán)境已不復存在，也盡管在當前的信息經(jīng)濟時代，企業(yè)全業(yè)務數(shù)據(jù)鏈的構建正在時刻質疑著會計的價值，但會計在向經(jīng)濟業(yè)務滲透的過程中還在堅強地發(fā)揮著它的作用。隨著在大數(shù)據(jù)時代的來臨，會計理論界和實務界工作者應該著重關注數(shù)字化和智能化對于對會計工作所帶來的機遇和挑戰(zhàn)，積極思考與完善會計工作理念、流程模式以及價值實現(xiàn)方式等，深入認識并加快推動實現(xiàn)會計職能拓展與轉型，在持續(xù)支撐經(jīng)濟更快更穩(wěn)發(fā)展的同時，更好地凸顯會計本身應有而且一定能夠實現(xiàn)的價值。