企業財務管理運用稅務籌劃所含風險與防范研究

張世紅 山東興誠土地房地產資產評估測繪有限公司

一、稅收籌劃的概述

（一）稅收籌劃的定義

稅收籌劃，別名合理避稅。顧名思義就是在符合法律的范圍之內，通過企業活動、理財活動以及企業投資等的提前安排籌劃，并利用國家的優惠政策，結合企業的經營策略來制定出企業的稅收籌劃方案，從而達到降低企業稅收支出的目的[1]。但企業進行稅收籌劃的前提是企業的稅收籌劃方案一定是符合國家法律法規的，不能盲目的以追求最低稅收支出為目的，進而出現偷稅漏稅的現象，做出一些違反法律的行為。隨著稅收籌劃行業的發展，稅收籌劃的覆蓋面也逐漸擴大，目前企業中的稅收籌劃已經涉及到企業的方方面面，例如企業資金的籌集流通、企業運營過程中產生的各類稅收計劃等等。企業需要根據市場環境的變化、國家政府稅收政策的變化、企業的發展目標等制定出最適合自己企業的方案，在合法的前提下，運用合理的手段降低企業的稅收支出，提高企業經濟效益。

（二）稅收籌劃的特點

稅收籌劃也分為廣義的稅收籌劃與狹義上的稅收籌劃。廣義的稅收籌劃是指企業利用合法的手段取得稅收利益，其特點有以下兩個：第一，遵紀守法，即通過合法合理的運用稅收政策優惠，選擇合適的政策進行納稅，從中取得稅收利益。第二，利用稅收政策以及法律的漏洞來降低企業應納稅金，即通過國家現有法律法規的漏洞與缺陷將企業應納稅務轉移或者避開，從而獲取稅收利益，其通常手段是利用經濟交易對稅收進行轉移，即負稅轉嫁籌劃。這也就是我們通常說的合法節稅與通過非違法手段避稅，即稅收籌劃中常見的節稅籌劃與避稅籌劃。狹義上稅收籌劃只包括節稅籌劃，其主要的特點與表現形式為通過對政府稅收優惠政策的選擇，并結合企業自身的生產經營分配情況，綜合市場環境等因素進行稅收籌劃，爭取在合法的情況下降低企業的稅務支出，從而實現企業稅后收益最大化。狹義上的稅收籌劃不包括利用非違法手段進行避稅。

（三）企業稅收籌劃的重要意義

1.提高企業的財政收益

稅收籌劃是企業財務管理的重要部分，合理的稅收籌劃可以為企業節約大量的稅收支出資金，實現企業稅后財務收入最大化。企業可以根據自身的實際情況，結合政府的納稅優惠政策，對不同的稅率進行比較，可以達到統一目的的不同方法與手段進行選擇，從而制定出最適合企業的稅收籌劃方案，企業再通過集體商議與考量后決定那用哪一個方案，可以最有效的減少企業的現金支出以及本期資金的流出，增加企業的財務能力和可支配的資金流量，促進企業的健康持續發展。

2.提高企業的納稅意識

我國大多數企業都是以盈利為目的開展的，企業通過不同的手段、模式來追求企業利益最大化。如果在企業運行過程中沒有國家法律法規的約束，在追求利益的途中企業的野心將發揮到極致，不擇手段的追求眼前的利益，這種行為如果不加以管制，任期長期發展下去，一定會對國家利益造成嚴重的損害，同時對企業的運行、經濟收益以及信譽口碑也會有一定的影響。而國家納稅機關的存在則在一定程度上限制了企業的手段與作為。因為企業想要獲得更高的經濟收益的同時，必須交付更高數額的稅金，因此，企業想實現稅后收入最大化，必須進行合理的稅收籌劃，運用合法的手段降低稅收支出。稅收籌劃不僅約束了企業盈利的手段，還在一定程度上提高了企業的守法意識和納稅意識。

3.在企業投資與籌資方面發揮積極作用

企業投資項目也是為了取得更高的經濟利益為目的。在進行投資之前，投資決策環節是必不可少的。而投資決策環節中的調查工作中，稅收籌劃是其中的重要內容之一。企業在考慮投資該項目是否會為企業獲得更高的利益的同時，也需要考慮這個項目是否涉及國家的稅收政策。企業需要根據國家稅收政策以及企業的實際運行情況、項目狀況制定投資方案。一般情況下，投資雙方都會提出雙方認為最優的稅收籌劃方案，當項目合伙人之間意見不一致時，企業需要科學合理的分析稅收籌劃方案的利弊，運用稅收籌劃方案時可能存在的風險以及防范措施。從而提高企業投資所帶來的經濟收益。

稅收籌劃的主要目的是利用合法的手段降低企業的稅金支出，從而提高企業的收益。這一點在企業籌資活動中表現的尤為明顯。目前，政府根據籌資方式的不同制定了不同的稅收政策。因此，企業在不同的籌資方式中進行選擇時，結合對應的稅收政策進行考量，從中制定出最優惠的政策或所納稅金最低的籌資方式。通過對不同的籌資方式所納稅金的比較進行選擇，從而降低所納稅金，提高企業的經濟效益。

二、企業稅收籌劃所面臨的風險

（一）市場變化帶來的風險

我國的各個企業都是在市場大環境下運行的，企業需要在市場環境下進行對外交易，例如企業出售生產的產品、提供服務、與他人進行合作等等都是在市場大環境下進行的。而市場的變化必定會影響到企業的運營情況以及財務管理，其中稅收籌劃也同樣會受到市場變化的影響。我們的市場環境幾乎每時每刻都在發生變化，小范圍內的市場變化對企業的影響不大，不易察覺。但如果在進行稅收籌劃時，市場環境發生較大的變動，如通貨膨脹等消極變化的情況下，必定會對企業的稅收籌劃的運用以及效果造成一定的影響，可能會造成稅收籌劃方案的運用達不到理想的效果從而失敗的風險。

（二）稅收越界導致的信用風險

稅收籌劃利用不同的稅收優惠政策，采用合法的手段降低企業應納的稅額，它與偷稅漏稅本質上的區別就是它是一種合法的行為。但不少企業在進行稅收籌劃時，為了盡可能的降低稅金，往往會出現一些“擦邊球”行為，稍有不慎就會有越界的風險。一旦越界，稅收籌劃行為就會從合法行為變為違法行為，給企業帶來重大的經濟損失與信譽損失。目前，隨著國家法律體系的不斷完善，企業在進行稅收籌劃中的越界風險也會不斷增大。在進行稅收籌劃時，企業相關人員必須了解我國稅法，明確偷稅、漏稅、避稅、稅收籌劃的區別。首先必須知道偷稅漏稅是違法行為，企業不能知法犯法；避稅雖然不違法，但卻違背了國家的立法意圖。明確避稅與稅收籌劃的區別在于是否符合政府的政策導向、是否符合國家的立法意圖。

我國稅收相關部門在制定稅收政策時，會給企業等納稅人留下一定的可調整范圍。企業可以在法律允許的范圍內，根據自身的實際經營情況，科學合理的制定納稅籌劃方案，將納稅金額降到最低，實現財務收入最大化。但在稅法沒有明確規定的空白區域內，企業只能自行摸索，這就說明企業在稅收籌劃時存在很大的越界風險。若企業在稅收籌劃中調整的幅度超過了法律所規定的范圍，那么企業在納稅執行時必然是不合格的，那么就會遭到國家的排查或者曝光。這不僅對企業的經濟有一定的影響，還會嚴重破壞企業的信譽與形象，阻礙企業的發展。

（三）政策風險

選擇合適的政府納稅優惠政策是進行稅收籌劃的重要手段，但利用國家政策來達到減少企業賦稅壓力目的的過程中，仍然存在一些不確定性，即存在一定的政策風險。主要包括政策選擇風險與政策改變風險[2]。政策選擇風險是指選擇運用不適合企業自身的稅收政策，主要原因是企業的稅收籌劃人員在政策選擇階段對政府稅收政策的認知出現了偏差與錯誤的理解，在實施稅收籌劃時與國家政策法律相沖突，受到相應的限制與打擊，從而使稅收籌劃達不到其目的。而政策變化風險是指在企業選擇最適合的納稅政策并開始運用后，國家政府將該政策進行修改、刪除等，對企業稅收籌劃方案也會造成一定的影響。

（四）稅收籌劃滯后風險

稅收籌劃必須是在企業經營活動發生之前進行安排和策劃的，因為如果企業的項目或者活動開始，那么項目及活動涉及的納稅義務也隨著開始。如果活動項目開展之后企業納稅人覺得這個活動或項目的稅收支出過多，想要進行稅收籌劃，降低賦稅金額的支出是不可能的。因此，企業在開展項目或者活動之前，就應該事先做好稅收籌劃的準備，利用政府優惠政策減少活動中應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔。稅收籌劃是一種事先的行為，但在進行稅收籌劃的過程中，可能會發生市場變化、政策改變等不定因素，從而使稅收籌劃方案達不到預先的效果。成功的稅收籌劃方案，應該將各種不定因素納入考慮的范圍之內。但由于我國法律體系的不健全，國家政府稅收優惠政策、有關納稅的法律法規的變化速度快。國家法律法規的變動可能造成原先的稅收籌劃方案中的合法行為，可能會在新的稅法被納入偷稅漏稅的范疇中，從而產生稅收籌劃方案滯后于稅法的風險。

（五）稅收籌劃人員專業知識水平與能力不足的風險

稅收籌劃所涉及的知識面很廣，稅收籌劃人員需要精通法律，財務、金融等多種專業知識，并具有很強的組織策劃能力，同時具備對各個活動與項目進行統籌謀劃、與企業各個部門進行有效溝通協調的能力，不然很難高質量的完成稅收統籌工作[3]。但是從目前企業的稅收統籌工作人員專業水平來看，一部分企業稅收籌劃工作人員對稅收統籌所需要的專業知識掌握的還不夠全面，對政府稅收政策、稅法等理解還不夠透徹，并且不能熟練的運用專業知識解決稅收統籌中遇到的問題。這也大大增加了稅收統籌失敗的風險。

三、企業稅收籌劃的風險防范措施

（一）積極學習稅收知識

企業稅務統籌人員要加強對稅收知識的學習，增加對國家稅收政策與我國稅法的研究深度與力度。選擇合適的稅收政策進行稅收籌劃是重要部分，企業要深度的分析稅收政策的內容，明確各種政策的適用情形，明確稅收政策中企業可調節的空間。另外，企業的稅收籌劃人員還應該系統專業的學習稅法、稅收知識熟練的作用于稅收籌劃工作中，提高企業稅收籌劃的工作質量。同時，一些有關稅收的規定也需要了解，特別是關于免稅、減稅的優惠規定，只有將這些關于稅收的知識都了解透徹，避免出現認知上的錯誤與偏差，才能合理的將其運用在稅收籌劃的工作上，提高稅收籌劃的工作質量，有效的避開一些不必要的風險與問題。

（二）提高稅收籌劃人員的納稅意識與風險防范意識

在開展稅收統籌工作期間。納稅人必須具有極強的納稅意識，同時還需要增強風險防范意識，提高預防風險的能力。并將風險防范措施落實到位，根據企業現如今的實際情況開展稅收籌劃工作。例如。企業納稅人不斷學習與稅收籌劃工作有關的知識以及稅收籌劃風險防范資料。可以借鑒其他企業稅收籌劃成功的案例，從中吸取他人成功的經驗，用于企業自身的稅收籌劃工作中，不斷提高企業稅收籌劃的能力水平。同時企業在制定稅收籌劃方案時，需要考慮到各種影響因素以及在實施方案時可能出現的不確定性，從而有效的預防稅收籌劃風險的發生，提高企業的風險防范意識。

（三）加強對納稅差異的認知

企業在進行稅收籌劃期間，需要對稅率差異有充分的認知并充分利用稅率差異。不同的項目活動、不同的進行方式與手段、不同的稅收政策都可能會導致稅率差異，而稅收差異也會直接影響企業的稅金支出。企業稅收籌劃工作人員對稅率差異有很好的認知能力，可以根據稅率計算出納稅金額最低的方案，以此為依據，可以選擇出最利于企業發展的稅收籌劃方案。例如，企業為了降低稅金，企業間進行交易時大多運用價格轉移技術進行負稅轉嫁籌劃，使企業獲取更高的經濟收益；當企業間進行利益轉移時，大多數企業都會選擇通過勞務、資金、產品貨物等手段進行利益轉移，運用這些方法完成企業間利益轉移的稅率較低，可以有效降低企業的賦稅壓力以及稅收支出，提高企業的經濟收益[4]。因此，稅收籌劃工作人員應該對稅率差異有良好的認知，對稅收稅率差異進行分析后，選擇稅率較低的方式來達成企業的運行目的，可以有效的降低企業的稅收支出，達到稅收籌劃的目的。

（四）建設高水平的稅收籌劃隊伍

隨著稅收籌劃行業的不斷發展，企業也越來越重視財務管理中的稅收籌劃工作，企業對稅收籌劃工作的要求更加嚴格，對稅收籌劃工作人員的要求也有所增加。在稅收籌劃工作中。不僅要對不同的稅率、不同政府優惠政策、企業進行活動與策劃的方法手段進行比較，還需要考慮稅收籌劃進行中可能出現的各種不確定因素，提前預防稅收籌劃風險的發生，只有這樣才能制定出高質量的稅收籌劃方案。而企業的稅收籌劃工作人員，不僅需要具備關于稅收各個方面的專業知識，還需要極強的統籌策劃能力。因此，企業想要構建高水平的稅收統籌隊伍，可以從下面幾個方面展開人才隊伍建設工作。第一，提高稅收籌劃工作人員的專業能力。企業可以通過定期的培訓，通過對稅收知識的普及、法律知識的講解、政府稅收政策的剖析、稅收統籌工作經驗的傳授，來增加稅收籌劃工作人員的專業知識水平以及在職人員的業務能力[5]。同時還可以邀請一些有豐富經驗的專家，通過演講、座談會的形式給企業的在職人員傳授相關知識與經驗，提高企業工作人員的綜合能力。同時，企業還需要向工作人員提供一些對外學習的機會，不斷引進先進的稅收籌劃技術與理念，提高企業的稅收籌劃水平。第二，企業可以提高稅收籌劃工作人員的選拔標準。首先需要制定高標準的招聘條件，從而可以篩選出具有高能力高水平的工作人員，能夠勝任稅收籌劃工作，并有較好的職業操守與綜合素質以及綜合能力。

（五）關注市場變動，基于市場大環境下開展稅收籌劃工作

市場環境變化是造成稅收籌劃的一大因素，大幅度的市場變動可能會打亂整個稅收籌劃方案的進行，使稅收籌劃方案達不到理想的效果而失敗。但市場環境無時無刻都在發生變動，只是變化大小的有所區別。但在出現大幅度市場環境變動時通常會呈現一定的變化趨勢，企業應該關注市場的變動情況，根據市場的變動及時的調整企業的稅收籌劃的方案，使企業的稅收籌劃方案適用于當今的市場大環境下，順應市場變化與發展的潮流。同時，企業在制定稅收籌劃方案時也應該考慮當下市場環境，基于市場大環境下開展企業的稅收籌劃工作。

四、結語

高質量的稅收籌劃可以大大降低企業的稅收資金支出，實現企業稅后經濟收益最大化。但在進行稅后籌劃時還存在很多不確定因素與風險，需要企業稅收籌劃的工作人員進行及時的預防與防范。降低稅收籌劃風險對稅收籌劃工作的影響，降低稅收籌劃風險可能給企業帶來的經濟損失，需要提高企業工作人員的專業水平、利用好國家的稅收政策、利用稅率差異、提高風險防范意識與能力。企業在制定好稅收籌劃方案后也應該根據市場、政策的變化做出及時的調整，從而有效的降低稅務支出。