“區塊鏈+審計”防范企業財務舞弊研究

張鍵 胡春麗

摘? 要：近年來我國上市公司財務舞弊事件屢禁不止，防范企業舞弊成為亟待解決的問題。區塊鏈的去中心化、分布式記賬、公開透明、不可更改等特性與攻克財務舞弊難題所需要的一些技術不謀而合，區塊鏈的誕生勢必會對我國上市公司財務舞弊事件產生巨大的影響。本文首先從 “區塊鏈+審計”相關闡述出發，分析了“區塊鏈+審計”防范企業財務舞弊的優勢并構建了“區塊鏈+審計”防范企業財務舞弊的流程，為“區塊鏈+審計”的發展提供借鑒。

關鍵詞：區塊鏈;審計;財務舞弊

上市公司準確及時的財務信息披露是我國證券市場正常運行的前提條件。一個公司的財務報告能夠直接反應該公司的經營成果和財務狀況等信息。近幾年來我國上市公司財務舞弊問題屢見不鮮，這不僅會損害投資者的利益，同時也會扭曲經濟資源的合理配置，擾亂證券市場的正常運行，進而阻礙我國國民經濟的健康發展。

一、“區塊鏈+審計”的相關闡述

（一）“區塊鏈+審計”的界定

“區塊鏈+審計”是指將區塊鏈技術與審計程序相結合，通過采集區塊鏈數據，開展數據分析并根據審計數據分析報告進行延伸取證的過程。審計師在區塊鏈環境下，基于對區塊鏈技術及其應用項目的深人理解，利用區塊鏈技術去中心、防篡改和可追溯等特點執行各類審計業務可以快速發現審計問題線索，提高審計質量和效率，更好地完成審計任務。

（二）“區塊鏈+審計”的特征

“區塊鏈+審計”具有公開透明、去中心化、分布式等特征，它不再依賴于集中統一的管理，從而避免了依賴于信任中心數據庫、壟斷所有數據的弊端。在“區塊鏈+審計”中，各個鏈上節點能夠實現自我管理與數據交易賬本的更新，通過全網廣播的方式對所有節點公開透明。“區塊鏈+審計”的特征在數據安全性方面顯得尤為突出，主要作用體現在數據篡改驗證、數據溯源、時間戳以及加密安全機制。“區塊鏈+審計”的另一個特征就是共識機制。利用共識機制來保證鏈上各節點數據的一致性，從而使去中心化的區塊鏈系統中區塊數據達成有效性共識。

二、“區塊鏈+審計”防范企業財務舞弊的優勢

（一）去中心化促進企業信息公開透明

我國上市公司現有的信息發布形式一般都是“中心化”的模式，不管是客戶、供應商還是股東、債權人等利益相關者都是根據公司單方面發布的財務信息作為自己決策的基礎，其所接收到的信息的準確性根本無法得到驗證。而“去中心化”的區塊鏈卻恰恰相反，可以做到公司財務信息公開透明、實時共享。將采用分布式記賬原理的區塊鏈技術應用到財務記賬系統就意味著公司員工可以隨時在任意一個節點將發生過的、已經經過全網廣播討論并且核實無誤的各項交易及事項記錄到財務系統中。而區塊鏈系統中的記錄會被同步到網絡中的各個節點來接受利益相關者的監督和檢查。這就從根本上扼殺了數據不透明和信息不對稱為上市公司進行財務舞弊帶來的可乘之機。

（二）分布式記賬系統提高審計獨立性

區塊鏈的分布式記賬系統將公共賬本的數據同步到全網的各個節點，如果某個人試圖去篡改財務數據，那么這個被篡改的財務數據所生成的新區塊只有通過全網51%的節點的認可才能被系統接受。而且區塊鏈中應用了哈希密碼算法，使得每個區塊都對應唯一的哈希值，一旦某個數據被篡改，那么這個區塊最后生成的根哈希絕對不可能和其他節點的根哈希保持一致，那么也就無法完成同步，企業數據篡改難度較大。

（三）區塊鏈的時間戳功能降低了注冊會計師的審計難度

區塊鏈系統中的時間戳功能可以為公司發生的交易和事項加上時間維度。各項交易按照時間順序被真實完整的記錄在財務系統中，這直接賦予了財務數據“可追溯性”。利用這種方法可以幫助注冊會計師實時監控被審計單位并且為其對被審計單位貨幣資金交易活動的審核、與其他企業交易往來業務合同及費用真實性的審核創造了條件。

三、“區塊鏈+審計”防范企業財務舞弊的流程構建

（一）數據采集

由于區塊鏈信息平臺實現了數據的主動采集，數據采集量將大幅增加。其中有大量的非結構化數據，這類非結構化數據主要以文本文檔、圖像、日志、音頻、視頻、報告以及網頁鏈接等多種方式存在，有助于審計工作的高效開展。在數據采集階段借助網絡爬蟲等專業技術可以節省人力、物力和財力，提升審計效率，拓寬審計監督檢查范圍。根據區塊鏈信息平臺的數據采集需求，審計人員需要選擇合適的采集方法，對數據格式進行規范，以確保數據接口通暢，制定科學有效的數據采集機制。

（二）數據預處理

區塊鏈信息平臺在運行時會將數據預處理分為數據存儲、數據清洗與數據轉換三個步驟。區塊鏈技術的數據存儲是通過分布式節點進行存儲，通過相應的共識技術，對數據進行共識，以縮短認證時間。基于區塊鏈中的鏈式結構以及去中心化的特征，數據被上傳至區塊鏈之后，會被多個節點備份，對數據進行處理時，不會影響其余節點數據的完整性。針對數據的轉換，在“區塊鏈+審計”平臺構建之時，就應根據審計的主要任務、被審計單位的特征、數據轉換類型和目的進行詳細商討，使數據的轉換結果盡可能地被直接使用。

（三）審計證據采集

區塊鏈信息平臺模式下，審計證據被記錄到區塊鏈上，就成了一種電子證據。利用區塊鏈技術存儲審計數據，可有效解決傳統審計存證系統面臨的安全問題。數據信息在上傳至區塊鏈上時會附上時間戳，以保證數據信息的完整和真實性，有效保障數據傳輸過程的安全。區塊鏈技術的分布式存儲方式使得審計機構、被審計單位等多個節點在區塊鏈上備份審計證據，即隨時可以獲取證據，從而降低了取證的時間成本。

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