數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的跨境電商稅收征管發(fā)展對策探討

楊露晨　張銀麗

摘? 要：跨境電商發(fā)展迅猛，探討新經(jīng)濟(jì)模式下跨境稅收征管的發(fā)展有利于維護(hù)我國的稅收利益。文中首先闡述了數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨境電商征管的現(xiàn)狀;其次，探討了跨境數(shù)字稅收所面臨的挑戰(zhàn);最后，在現(xiàn)存改革方案的基礎(chǔ)上，對新形勢下的跨境電商稅收征管提出了建議。

關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟(jì);跨境電商;稅收征管

引言

傳統(tǒng)貿(mào)易的稅收征管不適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)模式的特點(diǎn)，目前的反避稅政策也難以應(yīng)對跨境電子商務(wù)的稅收征管。我國作為數(shù)字貿(mào)易大國，推進(jìn)跨境電商稅收征管的改革具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨境稅收征管現(xiàn)狀

經(jīng)濟(jì)的全球化促使跨境電子商務(wù)突飛猛進(jìn)。目前，中美兩國占據(jù)全球60多個數(shù)字平臺總市值的85%以上，但數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收依舊是在傳統(tǒng)框架內(nèi)進(jìn)行政策的調(diào)整，線上交易的稅收征管制度并不全面。跨境電子商務(wù)呈現(xiàn)出了傳統(tǒng)國際貿(mào)易不具備的特征，由于我國沒有針對電子商務(wù)設(shè)立稅種，無法對個人與企業(yè)之間直接通過網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行的交易征稅。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨境稅收征管所面臨的挑戰(zhàn)

（一）居民身份認(rèn)定受到挑戰(zhàn)

自然人居民身份的判定，我國不但采用了停留時間的標(biāo)準(zhǔn)，同時也采用了住所的標(biāo)準(zhǔn)來判定自然人的居民身份。然而，線上交易所需要的服務(wù)器和IP地址等弱化了住所、居所等實(shí)質(zhì)存在的條件，無法根據(jù)傳統(tǒng)貿(mào)易模式下的判定方法有效維護(hù)相關(guān)國家的稅收利益;對于法人居民身份，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)需同時滿足“高管履職地”“財(cái)產(chǎn)坐落地及相關(guān)資料存放地”“財(cái)務(wù)、人事決策地”“高管住所地”。然而，新經(jīng)濟(jì)模式下，企業(yè)完全可以利用電子設(shè)備來存放相關(guān)資料，注冊地、高管履職地均因線上交易的虛擬性和靈活性而難以判斷。

（二）所得類型識別困難

消極所得在締約國之間可以適用較低的預(yù)提稅率。締約國另一方居民在本國直接擁有支付股息時，會按持有公司股本比例設(shè)定一個征收限額。從事線上交易的納稅人會以資本弱化的方式降低自有資本比例而提高債務(wù)比例，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（三）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的困難

只有關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易才適用轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。國內(nèi)法方面，關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有股份持有、借貸擔(dān)保關(guān)系等。然而，電子商務(wù)的線上操縱方式使得管理者、控制者難以確定，也就難以確認(rèn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。國內(nèi)法方面，關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有股份持有、借貸擔(dān)保關(guān)系、管理人員委派、生產(chǎn)經(jīng)營控制和其他方面控制，但通過電子商務(wù)平臺，管理人員可隨時調(diào)換，給關(guān)聯(lián)關(guān)系的確認(rèn)帶來了較大阻礙。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨境稅收征管問題的現(xiàn)存對策

（一）增值稅專用發(fā)票電子化

“電子發(fā)票現(xiàn)已普遍應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)生活的各個領(lǐng)域，成為了中國稅務(wù)電子化管理的重要載體，也為現(xiàn)代企業(yè)數(shù)字化變革注入了新動能[1]”。目前，增值稅專票電子化的實(shí)施范圍已擴(kuò)大到20多個地區(qū)。

（二）跨境電商零售進(jìn)口商品稅收政策

在跨境電商平臺購買的零售進(jìn)口商品，也要按照貨物來征收關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)。納稅義務(wù)人為購買進(jìn)口零售商品的個人。電商實(shí)質(zhì)企業(yè)、跨境電子商務(wù)的平臺企業(yè)，均可作為代繳代收的義務(wù)人。在跨境電商購買的進(jìn)口零售商品，在稅款征收時給予相應(yīng)的優(yōu)惠。暫按應(yīng)納稅額的百分之七十征收增值稅和消費(fèi)稅。

（三）“BEPS”行動計(jì)劃

經(jīng)合組織在2015年就公布BEPS計(jì)劃的報(bào)告，一共包括15項(xiàng)內(nèi)容。“其中的支柱2研究成果超越了經(jīng)濟(jì)數(shù)字化范疇，適用于所有跨境企業(yè)，并歷史性地獲得七國集團(tuán)（G7）的背書，可望迎來運(yùn)行百年的國際稅收規(guī)則的歷史性變局[2]”。

（四）“一帶一路”稅收征管合作

“‘一帶一路稅收征管合作機(jī)制自建立以來，以包容、協(xié)調(diào)、實(shí)用等特性不斷推進(jìn)成員間的稅收合作[3]”。為應(yīng)對各國稅制不同給“一帶一路”的發(fā)展帶來的挑戰(zhàn)，“一帶一路”稅收征管機(jī)制便應(yīng)運(yùn)而生。為優(yōu)化“一帶一路”各國的稅收環(huán)境提供了支撐。我國稅務(wù)部門積極參與全球稅收治理，推動構(gòu)建金磚國家稅務(wù)合作機(jī)制。

四、完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨境稅收征管措施的建議

（一）完善國內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收立法

我國相關(guān)電子商務(wù)的法律及政策還不健全，需要在法律法規(guī)方面進(jìn)行完善。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的加密信息也是稅務(wù)征管的難點(diǎn)。除此之外，在國家、地區(qū)、部門之間的協(xié)調(diào)方面也存在著一些問題，需要不斷進(jìn)行完善。跨境電子商務(wù)需要有一套嚴(yán)密的稅法和政策架構(gòu)，以及跨地理位置、跨職能部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)機(jī)制。

（二）實(shí)行線上交易動態(tài)監(jiān)管

對電子商務(wù)的注冊ID進(jìn)行動態(tài)監(jiān)管，防止稅源流失;因數(shù)字資產(chǎn)的可比價(jià)格很難獲取，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的時候，可追溯動態(tài)監(jiān)管記錄獲取納稅人同期或近期的非關(guān)聯(lián)交易作價(jià)。在數(shù)字化經(jīng)濟(jì)時代，稅收的管轄權(quán)不能夠再依賴物理存在，而是需要確定一個全新的規(guī)則。中國稅收征管向數(shù)字化延伸，大數(shù)據(jù)應(yīng)用又提供了一個全新工具。金稅四期建設(shè)的上層設(shè)計(jì)已全面完成，為優(yōu)化稅收征管流程、推動征管方式升級奠定了基礎(chǔ)。

（三）在開放與合作中展現(xiàn)大國稅務(wù)風(fēng)范

近年來，我國大幅下調(diào)關(guān)稅，優(yōu)化出口退稅政策，提高退稅效率，大力支持服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口，有利于促進(jìn)企業(yè)“走出去”，優(yōu)化營商環(huán)境并切實(shí)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。我國雖然已經(jīng)與110余個國家簽訂區(qū)域稅收協(xié)定，但很多現(xiàn)存協(xié)定的內(nèi)容老化。要進(jìn)一步增加協(xié)定覆蓋范圍，并適時修改協(xié)定內(nèi)容。作為數(shù)字稅收大國，我國在經(jīng)濟(jì)全球化的潮流中要敢于擔(dān)當(dāng)，形成高度一體化的管理系統(tǒng)，進(jìn)一步加強(qiáng)我國稅收國際話語權(quán)。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳磊君. 增值稅專用發(fā)票電子化對煙草企業(yè)的影響及應(yīng)對研究[C]//上海市煙草學(xué)會2020年度優(yōu)秀論文集.[出版者不詳]，2021：69-79.

[2]霍軍.跨境經(jīng)濟(jì)數(shù)字化與國際稅收規(guī)則變局[J].稅務(wù)研究，2021（8）：77-83

[3]馬蔡琛，管艷茹.“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制研究[J].國際稅收，2022（1）：66-73.A8FDEB9B-A91E-4019-8D85-399DE448859C