稅務籌劃在會計中的應用及效果

摘? 要：疫情時代，企業的增收面臨巨大的困難，而除了增收之后，減稅降費也是企業保持利潤增長的一大選擇，稅收籌劃作為合理的避稅手段能夠為企業實現這一目標。本文基于會計政策選擇的視角，來分析T公司在稅收籌劃方面存在的優缺點并提供改進意見。研究發現在收入確認、存貨計價、固定資產折舊方面，T公司在稅收籌劃上還存在提升的空間：比如在收入確認方面活用分期確認法，存貨計價時棄用月末一次加權平均法、而使用移動加權平均法，固定資產折舊時將直線法換成加速折舊法，都將有助于企業獲得資金的時間價值。

關鍵詞：會計政策選擇;稅收籌劃;資金時間價值

引言：后疫情時代下，中國經濟還面臨諸多的挑戰，比如需求萎縮和產能過剩，這些都給實體企業的生存發展帶來了巨大沖擊和挑戰。因此，對于企業而言，不僅需要“開源”，也需要“節流”，也就是通過稅收籌劃，降低企業稅負，留存更多利潤。會計政策的選擇是稅收籌劃的關鍵因素，通過選用恰當的會計政策企業能夠實現合理避稅，避稅可以直接提升公司當年的利潤水平，進而提升企業整體的市場競爭力。本文的研究有助于豐富以會計政策選擇為手段的稅收籌劃理論研究。與其他籌劃方式相比，靈活運用會計政策去進行稅收籌劃顯得更具備可行性、合法性。其次，本文可以為企業進行所得稅籌劃提供借鑒。本文選取唐人神的案例，從收入確認、存貨計價、固定資產折舊三方面給出了所得稅籌劃的方案，有助于其他企業參考。

1稅收籌劃的理論分析

1.1 稅收籌劃的概念

鄭紅霞和韓梅芳（2008）指出早期的稅收籌劃被界定為“納稅人通過安排其經營活動使納稅最小化的能力”。但這種定義沒有考慮成本以及合法性問題， 只以“納稅最小化”為目標， 在實踐中受到諸多制約。本文從企業會計政策選擇角度出發，認為企業選擇會計核算方式，如收入確認、存貨計量方式、固定資產折舊方式等，從而達到少繳稅的目的，也是一種稅收籌劃行為。

1.2 稅收籌劃在企業會計政策選擇中應遵循的原則

（1）合法性原則。稅收統籌的前提是利用熟練的納稅方法以及合理應用規定的稅收優惠政策，為了達到實現節稅的目的采取適當的會計業務途徑控制方法。葉慧丹（2016）稅收籌劃首先要建立在合法的基礎上進行，與偷稅、漏稅有根本性的區別。其合理性原則，是保證其效率的根本。

（2）成本效益原則。雖然稅收籌劃是一種合法的降低稅費的行為，但是在進行稅收籌劃時企業還是需要支付一定的成本，比如聘請專業的稅收籌劃機構費用等。因此，在對某項會計事項進行稅收籌劃時，相關負責人一定要考慮到成本效益原則，保證籌劃收益大于籌劃成本。

（3）前瞻性原則。管理人員在開展稅收籌劃工作的時候應該提前考慮影響工作進行的因素并提出解決預案，提高稅收籌劃工作的效率。其中主要的影響因素有企業財務情況以及企業經營狀況等，同時還應該考慮企業未來的發展戰略方向，及時調整稅收籌劃工作的方案，符合企業發展的要求。

1.3 稅收籌劃在企業會計政策選擇的方式

趙美云（2018）全面論述了以稅收籌劃為導向的企業會計政策選擇是必然的， 因為盡管企業進行稅收籌劃存在多種途徑，會計政策選擇是最合情合法，使風險降到最低，利遠大于弊。

（1）在企業收入結算上的應用。方敏（2021）指出，由于我國目前對于現銷收入、賒銷收入、分期確認收入等活動的收入確認時間節點不同，企業存在一定的稅收籌劃空間。企業可以靈活利用選擇不同的結算方式，延長納稅時間，從而獲得一定的資金時間價值。

（2）在存貨計價上的應用。企業經營過程中必然要有一定的存貨，在會計核算中采用什么樣的計價方法，對于合理避稅是非常重要的，尤其是在對期末存貨的會計核算中，對發出的存貨計價不同，其期末成本就會不同，這必然會影響到企業應納稅額。如Jennings 等人（1992）研究將先進先出法變更為后進先出法和一直使用先進先出法是否會影響資產負債表中的損益類賬戶，他們得出使用后進先出法可以提升業績還有資產負債表種的利潤在數額上也有所增加。

（3）在加速折舊會計核算上的應用。按照我國會計準則的規定，企業可以選擇加速折舊如雙倍余額遞減法、年數總和法或平均年限法等作為折舊方法。企業稅收籌劃在會計核算中的應用還需要從對固定資產的折舊方面抓起，在稅率不變的前提下，企業采用加速折舊的會計核算方法，一方面能夠收回固定資產投資成本，另一方面減少了利潤收入，降低了當期應納稅額，從而延緩了納稅時間，在折舊期內達到了稅收籌劃的目的。

2 T公司介紹

2.1 集團基本情況及經營現狀

T公司是首批農業產業化國家重點龍頭企業。T公司所在集團目前是我國制造業500強，同時也是飼料、肉類細分行業十強。從所得稅層面看：T公司在境內成，并且實際管理機構也在境內，滿足居民企業的定義。因此，對于來源于境內外的全部所得T公司都要繳納所得稅。同時，它屬于農林牧漁業，就養殖畜禽種苗部分所得免征企業所得稅。

二零二零年，T公司將完成主營業務總收入1，851，367.61億元，同比上升百分之二十點六七;實現了歸屬上市公司股東所有的凈利潤95，033.84元，同比上升369.64%。公司利潤水平上升的主要因素為受非洲豬瘟病疫情的長期影響，二零二零年生豬市場供應形勢相對緊張，生豬產品價格仍維持在高位運行，公司的生豬行業整體利潤水平將同比提升。

但同時，在疫情和非洲豬瘟夾擊下，公司經營也面臨一定的風險。在非洲豬瘟時代，生豬價格長期維持高位，目前養殖利潤較高。大量非養殖行業的資金涌入生豬養殖，如果產能持續擴張，未來生豬價格或較長維持低位價格運行。目前，非洲豬瘟有在全國再度擴散的可能，比如北方冬季的非洲豬瘟在持續發酵，造成行業生豬產能大量損失。尤其是變異病毒具備潛伏期長、無明顯特征、檢測難度大的特點，防控難度加大，目前沒有有效疫苗控制。

2.2 集團企業所得稅繳納情況

我們用利潤總額和企業當年所得稅額，估算當年稅負率，發現T公司近5年稅負率先升后降，2016年達到最高點26.6%，2020年達到最低點2.5%。由于集團主營的農林牧漁業、牲畜飼養按照國家規定免稅，旗下43家納稅主體中10家按10%征收企業所得稅，3家按20%征收企業所得稅，30家免征企業所得稅。

2020年稅負率達到階段性最低點，主要原因系2020年生豬價格上漲，帶動企業利潤大幅增加，而生豬養殖業務免稅。但是，T公司整體稅負率仍舊高于農林牧漁業稅負率預警值1.1%，說明企業仍舊存在稅收籌劃的空間。并且按其近年來利潤增長的勢頭，做好稅務籌劃，能給企業帶來千萬級別的利潤。

2.3 集團會計政策選擇

收入確認方法：T公司的收入主要包括飼料銷售收入、生豬銷售收入、肉類銷售收入、動物保健品銷售收入等。從年報中資料顯示，對于上述的商品銷售收入，公司的收入確認時點是客戶取得相關商品控制權。同時，公司銷售生豬和飼料基本采用現銷模式，應收客戶款項較少。

發出存貨的計價方法：對于企業自制存貨而言，其構成成本一般囊括采購成本、加工成本和其他成本。在具體成本核算方式上，T公司目前在購入和入庫階段選擇實際成本，在領用和銷售原材料、產成品階段選擇月末一次加權平均法。

固定資產折舊方法：根據固定資產的定義，它是使用年限超過一個會計年度的有形資產，同時持有目的為生產商品、提供勞務、出租或經營管理。目前T公司的固定資產按取得的實際成本計量，從其預定可使用次月起計提折舊，折舊方法為年限平均法。

3T公司稅收籌劃設計

3.1 收入確認

企業收入確認的時點選擇會影響到當期利潤，從而影響到當期所得稅。在追逐利益最大化的目標下，企業提前收款、推遲付款可以獲得更多的資金價值。在現行稅法下，除了現銷，企業還可以采用分期收款、賒銷、委托代銷等方式來充分獲取資金的時間價值。

T公司目前的收入主要采用的都是現銷模式，直接收款。這種收入結算方式重視收入的收回時間而輕視納稅時間，可以采取分期收款的方式延后納稅。尤其是對于經常合作、信用良好的客戶，一方面能夠收取貨款，保持與合作伙伴的良好關系，另一方面可以推延納稅時間，使稅金分期流出，為企業節省公司資金成本。

T公司2018年營收154億，2019年營收153億，2020年營收185億，2018-2020年經營情況穩中有升，營業收入一直保持在百億以上，如果企業進行稅收籌劃，將這部分營業收入進行分期確認，帶給企業的稅收利益將會非?？捎^。

3.2存貨計量

在通貨膨脹物價上漲期間，企業采用先進先出法會使得當期成本較小，期末結存成本較大，相同的銷售價下，利潤較高，所得稅繳納的金額也相對較高，加權平均法恰恰相反。當物價上下波動時，為避免銷貨成本的變動，引起所得稅繳納金額的變動，加權平均法在物價上下波動時更加適用。

T公司在存貨計量上采用月末一次加權平均法核算，在一定程度上獲得了物價上漲期間的所得稅優惠。但還可以選擇使用移動加權平均法，避免銷貨成本變動引發各期利潤不均衡，進而造成企業各期應納稅所得額上下波動，還能有效隨時監控成本。

3.3 固定資產折舊

T公司固定資產折舊不論類別，全部采用年限平均法。這樣做雖然計算簡單方便，但是卻無法最好的發揮折舊抵稅效應，利用資金的時間價值給企業謀取更多的利益。以運輸設備為例，2020年運輸設備本期計提折舊7，672，502.30元，由于其折舊年限為5年，殘值率為5%，可以倒推本期計提的運輸設備原值大約40，381，591元。

若假設這些運輸設備全部于2020年開始計提折舊，采用年限平均法和加速折舊法的折舊差異如下：2020年，采用年限平均法、年數總和法和雙倍余額遞減法年折舊分別為7，672，502、12，787，504、16，152，636;2021年分別為7，672，502、10，230，003、9，691，582;2022年分別為7，672，502、7，672，502、5，814，949;2023年分別為7，672，502、5，115，002、3，351，672;2024年分別為7，672，502、2，557，501、3，351，672。

采用年數總和法、雙倍余額遞減法時，年折舊額在前幾年會高于年限平均法，考慮到資金的時間價值，我們再引入現值系數進行所得稅分析，按企業情況所得稅稅率選用15%，通過計算可知在考慮資金時間價值的情況下，40，381，591金額的運輸設備當采用年數總和法或者雙倍余額遞減法時，可以節約近30萬的所得稅。而T公司2020年賬面固定資產總計高達2，367，873，839.39元，若換用加速折舊法，其獲得的稅收籌劃收益將頗為豐厚。

4.結論

稅收籌劃能夠給企業帶來合法的經濟利益，尤其是在后疫情時代，企業經營發展仍要面臨諸多不確定性，從稅收角度仔細籌劃，加以“節流”，是當今企業平穩度過難關的一大助力。本文以T公司為例，基于會計政策選擇對其所得稅籌劃進行了分析。從基本概念和理論基礎入手，本文發現T公司在收入確認、存貨計量、固定資產折舊等方面還有提升的空間。在收入方面，T公司可以通過分期收款遞延收入確認時間;在存貨計量方面，T公司可以換用移動加權平均法，因為當前經濟波動較為頻繁，這樣做可以避免銷貨成本的波動，繼而導致應納稅所得額也不斷波動，還能有效隨時監控成本;在固定資產折舊上，T公司可以換用加速折舊法（年數總和法、雙倍余額遞減法），都會比現行的直線法更好，可以在早期多計提折舊，少繳稅，從而獲得資金的時間價值。

參考文獻

[1] 鄭紅霞，韓梅芳.基于不同股權結構的上市公司稅收籌劃行為研究——來自中國國有上市公司和民營上市公司的經驗證據[J].中國軟科學，2008（09）：122-131.

[2]葉慧丹.稅收籌劃在企業會計核算中的應用研究[J].財經界，2016（09）：313.

[3]趙美云. 以稅收籌劃為導向的企業會計政策選擇探究[J]. 中國商論， 2018（32）： 50-51

[4]方敏.基于稅收籌劃在企業會計核算中的實踐應用研究[J].納稅，2021，15（30）：37-38.

[5] Jennings， Ross， Paul Simko， and Robert Thompson， 《Does LIFO InverntoryAccounting Improve the Income Statement at the Expense of the Balance Sheet？》， Journal ofAccounting Research 34， 1996， 85-109

作者簡介：王婷，性別：女;出生年月：1997.5;籍貫：浙江紹興;民族：漢族;最高學歷：碩士;目前職稱：;研究方向：