“一帶一路”下我國“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范策略及優(yōu)化探討

李萬坤

摘? 要：“一帶一路”這一整體發(fā)展戰(zhàn)略是在“走出去”戰(zhàn)略基礎(chǔ)上作出的升級(jí)與延續(xù)。在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展背景下，我國企業(yè)逐漸參與到國際市場競爭當(dāng)中。但就目前形勢而言，我國“走出去”企業(yè)仍然面臨很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)外投資企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范工作有待完善和加強(qiáng)。基于此，本文深度分析了“一帶一路”戰(zhàn)略背景下“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范現(xiàn)存問題與化解策略優(yōu)化，供廣大走出去企業(yè)和其他相關(guān)人員參考。

關(guān)鍵詞：“一帶一路”;對(duì)外投資活動(dòng);稅收風(fēng)險(xiǎn);國際重復(fù)征稅;優(yōu)化

引言：隨著“一帶一路”這一政策的提出以及不斷深入，越來越多的國內(nèi)企業(yè)參與到對(duì)外投資活動(dòng)當(dāng)中。在“一帶一路”政策的加持下，我國對(duì)外投資企業(yè)穩(wěn)固開展投資，額度也隨之提升。但由于對(duì)外投資活動(dòng)受到各種外界環(huán)境與各國政策因素影響，仍然面臨很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，這就需要我國與合作國家深度開展稅收合作，構(gòu)建起更加科學(xué)完善的稅收制度，有效清除重復(fù)征稅現(xiàn)象與稅收壁壘，在稅收方面作出相應(yīng)優(yōu)化與調(diào)整，增強(qiáng)投資者參與到“一帶一路”經(jīng)貿(mào)活動(dòng)當(dāng)中的信心，保證對(duì)外投資活動(dòng)順利開展，實(shí)現(xiàn)雙贏。

1.“一帶一路”為走出去企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展帶來助力

1.1拓寬國內(nèi)企業(yè)投資市場

“一帶一路”沿線國家基本上都屬于發(fā)展中國家而且多數(shù)均處于工業(yè)化、城市化的初、中發(fā)展階段，隨著發(fā)展進(jìn)程的推進(jìn)，這些國家電信、電力能源儲(chǔ)備與交通運(yùn)輸?shù)确矫婊A(chǔ)設(shè)施對(duì)于滿足其城市化與工業(yè)化發(fā)展的需求矛盾正日益顯現(xiàn)，正逐步成為制約其經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“瓶頸”，而我國企業(yè)相較于“一帶一路”沿線國家，在這方面的技術(shù)、設(shè)備、服務(wù)與管理上都具有明顯優(yōu)勢，因此，我國相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)借助相關(guān)政策的支持，參與到沿線國家基礎(chǔ)設(shè)施投資建設(shè)中，拓寬國際市場空間，在為自身贏得良好發(fā)展契機(jī)與廣闊發(fā)展前景的同時(shí)，也為新興市場以及沿線國家的高速發(fā)展、健康發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展提供助力[1]。

1.2有效降低生產(chǎn)成本

最近幾年，我國國內(nèi)企業(yè)人工成本上升速度較快，目前已高于美國、歐洲、日本等發(fā)達(dá)國家和印度、南非等發(fā)展中國家。在人工成本日益上升的背景下，國內(nèi)大批勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，企業(yè)成本費(fèi)用上升，而“一帶一路”沿線國家多數(shù)為發(fā)展中國家，與我國相比人工成本較低，可以為我國“走出去”企業(yè)有效降低生產(chǎn)成本，為勞動(dòng)密集型企業(yè)提供更加優(yōu)質(zhì)、更加良好的投資環(huán)境和發(fā)展契機(jī)[2]。

1.3實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)目標(biāo)

“一帶一路”倡議的實(shí)施雖然為我國企業(yè)的發(fā)展提供了良好的機(jī)遇和廣闊的空間，但我國對(duì)外投資企業(yè)為實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定、高速、持續(xù)、創(chuàng)新發(fā)展，還需技術(shù)精益求精、產(chǎn)品以質(zhì)取勝。為此，我國正處于轉(zhuǎn)型升級(jí)相關(guān)行業(yè)對(duì)外投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住“一帶一路”帶來的良好發(fā)展機(jī)遇，不斷提升自身的品牌影響力與產(chǎn)品競爭力，在激烈的國際市場競爭中占據(jù)先機(jī)，站穩(wěn)腳跟，從而在保證自身經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)與產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型目標(biāo)。

2.“一帶一路”背景下我國對(duì)外投資企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)

2.1對(duì)東道國稅收環(huán)境了解不透產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

抓住“一帶一路”所帶來的發(fā)展契機(jī)，部分國內(nèi)企業(yè)雖然參與到“一帶一路”沿線地區(qū)與沿線國家的投資中，單純考慮企業(yè)對(duì)外投資活動(dòng)所帶來的市場份額和利潤，而輕視投資活動(dòng)中潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，企圖通過一般的稅收籌劃工作，消除企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，但由于稅收環(huán)境過于復(fù)雜，同時(shí)受到外界其他因素影響，對(duì)東道國稅收環(huán)境缺乏精準(zhǔn)把握與綜合性考量，是無法合理規(guī)避投資中的稅收風(fēng)險(xiǎn)的。稍有不慎，將導(dǎo)致投資企業(yè)無法在對(duì)外投資活動(dòng)中獲得應(yīng)得的經(jīng)濟(jì)效益，甚至?xí)胁糠制髽I(yè)受到稅收等環(huán)境的影響，因前期對(duì)所投資的國際市場缺乏整體把握與深度了解，中后期風(fēng)險(xiǎn)把控能力不斷下降，企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)難以適應(yīng)國際發(fā)展環(huán)境，在投資環(huán)節(jié)不斷出現(xiàn)大量的稅收風(fēng)險(xiǎn)，從而不排除存在由此導(dǎo)致對(duì)外投資失敗的風(fēng)險(xiǎn)。[3]例如，我國居民企業(yè)甲公司在A國設(shè)立了全資子公司B公司。A國稅務(wù)當(dāng)局向B公司出具《納稅調(diào)整通知書》，對(duì)B公司最近3個(gè)年度的跨境關(guān)聯(lián)貨物交易實(shí)施特別納稅調(diào)整。A國稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為，由于B公司向其關(guān)聯(lián)方子公司C公司銷售資產(chǎn)的價(jià)格明顯低于本國同類市場價(jià)格，減少了稅收收入，應(yīng)重新計(jì)算B公司企業(yè)所得稅。最終，B公司補(bǔ)繳了所得稅和罰息。又如，境內(nèi)B公司在境外某國承建工程。當(dāng)?shù)囟惙鞔_規(guī)定：外國公司在該國新建工程發(fā)生的間接費(fèi)用，扣除上限為合同金額的5%。由于B公司對(duì)當(dāng)?shù)囟愂照吡私獠怀浞郑园凑諊鴥?nèi)稅務(wù)處理的習(xí)慣，稅前列支了所有成本費(fèi)用，導(dǎo)致境外項(xiàng)目被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)調(diào)查補(bǔ)稅加收罰息。從以上實(shí)例我們發(fā)現(xiàn)，如果我國“走出去”企業(yè)在項(xiàng)目投資之前或過程中，對(duì)東道國稅收環(huán)境缺乏了解、熟悉，精準(zhǔn)把握與綜合性考量，隨時(shí)都有可能使自己面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)，不但被東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查、調(diào)整補(bǔ)稅，而且還可能被加收罰息。

2.2國際重復(fù)征稅所引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，“一帶一路”沿線多數(shù)國家（包括我國）都同時(shí)采用了地域管轄權(quán)（對(duì)來自或被認(rèn)為是來自本國境內(nèi)的所得有征稅權(quán)）和居民管轄權(quán)（對(duì)本國居民的所得有征稅權(quán)）。國際重復(fù)征稅，就是各國稅收管轄權(quán)的交叉或者各國都實(shí)行單一的稅收管轄權(quán)時(shí)，由于各國對(duì)居民或收入來源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同，出現(xiàn)稅收管轄權(quán)的交叉，從而產(chǎn)生兩個(gè)以上國家對(duì)跨國納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源進(jìn)行分別征稅所形成的交叉重疊征稅。雖然我國目前采用“綜合抵免法”最大限度消除國際重復(fù)征稅，但是在某些特殊情況下我國企業(yè)仍然面臨重復(fù)征稅風(fēng)險(xiǎn)。例如，國內(nèi)某公司派技術(shù)人員赴東南亞某國承接一項(xiàng)設(shè)備安裝和調(diào)試工程，工期僅1個(gè)月。我國與該國的稅收協(xié)定規(guī)定：承包工程僅在持續(xù)時(shí)間超過6個(gè)月時(shí)才需要在該國繳稅。但該公司由于不了解稅收協(xié)定規(guī)定，工程結(jié)束后在當(dāng)?shù)厣陥?bào)繳納了10萬元所得稅，沒有享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，而且在回國申報(bào)納稅時(shí)也無法抵免，這就造成了雙重征稅。。

2.3稅收政策不確定導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)

從2020年開始至今全球新冠疫情持續(xù)蔓延，由于各國財(cái)政收支壓力增大，我國“走出去”企業(yè)也成為了該東道國重要的稅收源泉，再加上“一帶一路”沿線國家從烏克蘭到敘利亞再到中東等地區(qū)，這些東道國的政治持續(xù)緊張，戰(zhàn)亂不斷、經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定因素的影響，因東道國政府換屆，或政黨之爭或?yàn)榫徑庳?cái)政收支壓力，都容易引起東道國對(duì)稅收政策隨時(shí)做出調(diào)整，這也會(huì)使我國 “走出去”企業(yè)面臨較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)[4]。

3.“一帶一路”背景下國內(nèi)對(duì)外投資企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范工作優(yōu)化

3.1制定稅收風(fēng)險(xiǎn)防范指引，增強(qiáng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防能力

通過以上分析我們了解到，由于“一帶一路”過程中“走出去”投資企業(yè)對(duì)投資環(huán)境缺乏深度調(diào)查和深度分析，未及時(shí)掌握、精準(zhǔn)掌握投資國的稅收政策，從而隨時(shí)面臨一定程度的稅收風(fēng)險(xiǎn)。為有效防范該因素導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)，一定程度上保障對(duì)外投資企業(yè)的正當(dāng)收益和權(quán)益。首先，我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)在投資前，抽調(diào)或聘請財(cái)稅專業(yè)人員做好對(duì)方國內(nèi)投資環(huán)境、稅收政策、文化習(xí)俗等深度調(diào)查與分析。其次，專門針對(duì)擬投資項(xiàng)目在東道國所屬行業(yè)方面的稅收政策作深入、細(xì)致了解或?qū)I(yè)調(diào)研并形成報(bào)告，后續(xù)隨東道國稅法修訂和改變，及時(shí)修改報(bào)告相應(yīng)內(nèi)容。再其次，將收集的東道國相關(guān)稅收信息與我國目前稅收協(xié)定、稅收抵免等各方面稅收信息進(jìn)行分析比較，整理出與該東道國的稅收協(xié)定和稅收抵免如何使用方案。再其次，根據(jù)收集的東道國相關(guān)稅收信息，針對(duì)擬投資項(xiàng)目預(yù)判有可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并形成本次項(xiàng)目稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)預(yù)判報(bào)告及應(yīng)對(duì)措施。最后，需要根據(jù)該項(xiàng)目本身制定符合本企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范指引并及時(shí)實(shí)踐是否可行，以增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防能力。俗話說，“磨刀不誤砍柴工”，“走出去”企業(yè)在東道國項(xiàng)目投資前的這些工作做到什么程度，在一定程度上決定著項(xiàng)目未來面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)的大小。

3.2用好稅收協(xié)定，降低“走出去”企業(yè)的稅負(fù)

截止目前，我國與“一帶一路”沿線多數(shù)國家都簽訂了稅收協(xié)定，按照國際慣例規(guī)定，稅收協(xié)定高于國內(nèi)法，這就為我國“走出去”企業(yè)提供了稅收確定性，有助于降低我國“走出去”企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。例如，2004年，境內(nèi)G公司走出國門，與T國當(dāng)?shù)厣倘撕献魍顿Y創(chuàng)辦H公司。G公司以技術(shù)創(chuàng)新?lián)碛辛擞粤袭a(chǎn)業(yè)中無鉛無鋅熔塊產(chǎn)品的技術(shù)專利權(quán)，填補(bǔ)了T國在該產(chǎn)品領(lǐng)域的空白，“走出去”投資獲得了較大成功。然而，G公司一直未把“走出去”以后的有關(guān)稅收問題放到?jīng)Q策位置，認(rèn)為稅收問題不是企業(yè)“走出去”投資的重要事項(xiàng)，因此，從未進(jìn)行過深入的稅收政策研究。T國企業(yè)獲得中方技術(shù)專利，在支付技術(shù)專利費(fèi)時(shí)，T國稅務(wù)部門認(rèn)定這筆費(fèi)用屬于特許權(quán)費(fèi)用，需要按20%的稅率征稅。我國企業(yè)國內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)獲悉情況后，告知企業(yè)，按照兩國稅收協(xié)定，可以按15%的稅率繳納。最終，成功幫助“走出去”企業(yè)節(jié)稅5個(gè)百分點(diǎn)。可見，充分利用好稅收協(xié)定，可以降低我國“走出去”企業(yè)在東道國的稅負(fù)，真正享受一定程度的稅收紅利。

3.3提升對(duì)外投資企業(yè)稅收專管水平，統(tǒng)籌優(yōu)化稅收風(fēng)險(xiǎn)防范策略

在當(dāng)前全球抗疫、美歐貿(mào)易打壓、遏制中國發(fā)展等新形勢下，境外很多國家針對(duì)我國“走出去”企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)檢查和稽查增多，我國對(duì)外投資企業(yè)所面臨的投資環(huán)境日趨復(fù)雜和嚴(yán)峻，稅收風(fēng)險(xiǎn)也將增大，這些因素對(duì)我國“走出去”企業(yè)的稅收專管水平，提出了更高的挑戰(zhàn)。因此，我國對(duì)外投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備全局觀念，不僅需要結(jié)合本企業(yè)實(shí)際發(fā)展需要，應(yīng)對(duì)國際貿(mào)易博弈所帶來的挑戰(zhàn);同時(shí)不斷強(qiáng)化國際稅收風(fēng)險(xiǎn)，樹立良好的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，統(tǒng)籌本企業(yè)針對(duì)在各東道國的投資項(xiàng)目在各階段存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，快速及時(shí)安排具有國際性稅收知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的對(duì)外投資管理人員，完善各項(xiàng)目的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范措施，這樣才能在復(fù)雜、激烈的國際競爭當(dāng)中保證自身的經(jīng)濟(jì)收益與社會(huì)收益。另外，我國企業(yè)還應(yīng)當(dāng)針對(duì)以往對(duì)外投資活動(dòng)中遇到的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行“回頭看”，展開深度分析，或?qū)τ谡谶M(jìn)行的投資項(xiàng)目定期開展稅收風(fēng)險(xiǎn)篩查，便于構(gòu)建更加完善的對(duì)外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)防范指引，優(yōu)化企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范策略。

3.4科學(xué)制定稅收協(xié)定，加強(qiáng)稅收信息宣傳

在“一帶一路”政策深度實(shí)施的背景下，我國企業(yè)對(duì)外投資活動(dòng)開展得如火如荼，只有少部分沿線國家未與我國正式簽訂稅收協(xié)定，因此在此類東道國開展投資的企業(yè)，仍然面臨巨大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。在此形勢下，我國應(yīng)當(dāng)與“一帶一路”沿線國家共同商討、交流，加快共同簽訂稅收協(xié)定步伐，并結(jié)合本國“走出去”企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求，為保證稅收協(xié)定的國際稅收合作效率能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢，科學(xué)制定稅收協(xié)定，包括但不限于前提條件、適用情況、途徑、時(shí)效、特殊優(yōu)惠約定、如何操作等信息。同時(shí)，還需要加強(qiáng)稅收信息宣傳力度，拓寬信息傳遞與信息交流渠道，確保國內(nèi)企業(yè)可以及時(shí)掌握稅收信息，為“走出去”企業(yè)對(duì)外投資決策提供更加精準(zhǔn)、更加真實(shí)、有用的稅務(wù)信息支持，助力對(duì)外投資企業(yè)可以在良好的稅收政策支持下，真正獲得稅收優(yōu)惠和稅收抵免，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，贏得更加廣闊的發(fā)展前景與發(fā)展空間。與此同時(shí)，還需和沿線國家之間進(jìn)行良好的溝通和交流，共同建設(shè)稅務(wù)政策信息共享系統(tǒng)、溝通系統(tǒng)等，共建稅務(wù)調(diào)查聯(lián)合機(jī)制，確保合作國家可以在合作機(jī)制的約束下，保證我國和其他合作國對(duì)外投資企業(yè)的合法權(quán)益與合法收益。

結(jié)語：

綜上所述，“一帶一路”建設(shè)中我國越來越多的企業(yè)正在加快“走出去”的步伐，但目前的投資環(huán)境日趨復(fù)雜和嚴(yán)峻，各種風(fēng)險(xiǎn)如影隨行，在看到機(jī)遇的同時(shí)一定要特別關(guān)注潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。雖然我國與其他國家簽訂的稅收協(xié)定等協(xié)議，可以降低“走出去”企業(yè)的部分稅收風(fēng)險(xiǎn)，但是國際稅收協(xié)定等雙邊協(xié)議對(duì)于“走出去”企業(yè)來說仍然像一柄“雙刃劍”，利用好可以獲得收入，使用不當(dāng)將使企業(yè)和國家稅收主權(quán)受到損失。所以，“走出去”企業(yè)對(duì)于投資環(huán)境深度調(diào)查和深度分析，及時(shí)、精準(zhǔn)吃透投資國的稅收政策，制定投資項(xiàng)目稅收風(fēng)險(xiǎn)防范措施，構(gòu)建完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范體系，是尤為關(guān)鍵的。另一方面，還需要我國與他國科學(xué)制定稅收協(xié)定，完善國際稅務(wù)協(xié)商渠道與協(xié)商程序，加大稅收政策宣傳力度，顯著提升稅務(wù)工作事務(wù)辦理效率，關(guān)注和維護(hù)我國“走出去”對(duì)外投資企業(yè)的自身利益與國家稅收主權(quán)，為我國對(duì)外投資企業(yè)提供更多、更加優(yōu)質(zhì)的咨詢服務(wù)與維權(quán)服務(wù)[5]。只有企業(yè)主動(dòng)加強(qiáng)防范，國家從不僅限于稅務(wù)的各方面助之， “走出去”企業(yè)才能真正最大限度的防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，走得更穩(wěn)，走得更遠(yuǎn)。

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