阿米巴經營模式下HTDQ公司成本控制的優化與研究

胡俊辰，王 曦

（貴州航天電器股份有限公司，貴州 貴陽 550000）

引言

“十四五”時期中國將開啟全面建設社會主義現代化國家新征程，我國國民經濟從高速增長轉向高質量發展，新一輪科技和產業革命正在加速拓展。國有企業作為我國執政興邦的重要支柱、國家經濟穩定的“壓艙石”、承擔時代歷史使命的“先鋒部隊”，在執行改革要務時應充分結合國有企業自身的獨特性，并不斷豐富擴展其內涵，打造具有企業性質、行業性質特殊性的管理體制。阿米巴經營模式的運用也是如此，一味地生搬硬套只會造成國有企業水土不服的現象出現。所以國有企業應結合各種新型管理思維，具有創新性地推行阿米巴經營模式在企業管理中運用。

1 阿米巴內部獨立核算理論

所謂阿米巴經營模式，就是把公司內部劃分為多個自主營業單位，即經濟單元體，也就是阿米巴，每個單元需要獨立經營核算，自負盈虧，造就各部門、員工共同經營的管理模式，從而激發員工自主提高工作效率的意識，降低費用消耗，最終實現利益共享的經營管理模式。

阿米巴成本控制是針對各內部獨立核算組織在期間內對構建的成本管理費用項目進行統計分析管理，并及時對影響成本的因素進行預防和調節。具體為對直接材料、直接人工、制造費用、管理費用、期間費用等方面的成本控制[1]。

目前，國內企業主要采用標準成本管理的成本控制方法，但也有眾多國內企業通過實行阿米巴經營模式實現企業進一步發展，將阿米巴經營作為企業的發展導向，海爾集團創新的自主經營體、美的等國內大型企業都在參照阿米巴模式建立屬于自己的內部獨立核算體系，作為新興上市企業，也應試圖探尋新的成本控制核算模式，不局限于傳統的成本管理方法，也是本文的研究中心——阿米巴成本獨立核算模式。

2 HTDQ實施阿米巴成本獨立核算的必要性與可行性

2.1 公司簡介

HTDQ公司成立于2004年。隸屬于航天科工集團下國有控股上市公司，注冊資本42 900萬元，是我國電子元器件行業高端領域、高端產品研制生產的主要企業之一，其主營業務連接器和電纜、電機與組件、光電器件、繼電器、系統集成以及其他技術服務等領域，主要面向軍方及各級總裝單位。

2.2 HTDQ實施的必要性與可行性

HTDQ在積極完成體制改革的過程中，發現內部零毛利的銷售運作模式抑制了員工工作積極性。公司雖下設了很多生產中心，但沒有真正實現內部結算，沒有明確各生產成本中心經營情況，使得車間管理人員無法徹底了解車間運作情況，員工抱著“干好干壞，與我無關”的態度進行工作，從而影響生產效率，致使成本管控工作變得無從下手。阿米巴的特點正是加強員工參與價值管理、價值創造的理念，這也是HTDQ選擇阿米巴成本獨立核算的必要性之一。

推行車間獨立核算的可行性，必須緊扣HTDQ內部管理發展的不同階段。從制度體系上看，HTDQ公司近幾年通過完善核算體系和對管理過程成本控制的方法，在降本方面已有初步成效，經營管理水平也取得了較大進步，但是經過數據分析發現，該部分成本控制成果大部分是由產量提升帶來的結果，這種方式的提升并不具有持久性。因此企業想要真正實現利潤永續增長，必須在標準成本管控的基礎上繼續提效，形成企業的內部動力，引領企業不斷提質增效，深挖潛在利潤[2]。

從軟件設施上看，阿米巴經營的本質是獨立核算，在這一模式下，公共費用的分攤的準確性是成本確定的難點，而HTDQ公司現階段使用SAP企業資源管理系統，系統能根據產線對車間成本中心進行精細化劃分，保障了分配及分攤標準的準確性。系統還具備財務、物資、項目、設備和人力資源等高自由度管理功能，配合駕駛艙系統的生產計劃管理功能，實現高信息化、數字化數據集成能力，確保了獨立核算準確性的軟件支撐。

正是基于上述的必要性前提與可行性分析，HTDQ具備足夠的理由與基礎推行成本獨立核算體系，通過理念的確立和傳導，正式開啟了企業內部管理精細化的改革實踐階段。

3 HTDQ公司成本管理體系的構建

3.1 成本核算體系

3.1.1 成本中心設置

HTDQ公司目前下設四大成本中心，分別為管理類本中心、銷售成本中心、研發本中心、生產成本中心組。管理類成本中心下設綜合管理部、人力資源部、科技發展部和發展計劃部等24個成本中心組；銷售成本中心下設市場一部、二部、營銷中心和市場開發部等9個成本中心組；研發成本中心下設研發部門、技術部門、質量部門等9個成本中心組；生產成本中心包含機加車間、特種車間、繼電器裝配車間和柔性工段車間等16個成本中心組，并根據車間特性，下設細化工段成本中心組。

3.1.2 成本核算模式

公司生產的產品多為軍品配套、二級配套產品，是典型的按單生產的企業，使用的核算方法是標準成本法，產品成本包括材料成本、人工成本及制造費用。HTDQ公司成本核算以ERP-SAP系統為主數據支撐，根據產品工藝、BOM計算產品標準成本，物料移動以標準成本計價，會計期間結束后，通過物料分類賬，根據物料采購訂單單價、生產訂單實際領用物料確定直接材料，生產訂單工時核定直接人工，結合成本中心小時費用率分攤制造費用，層層相迭，還原產品實際成本的方式進行成本核算。

3.2 成本管控體系

HTDQ公司成本管控體系主要以“成本控制及提質增效方案”與“全面預算”為主導方針，緊密圍繞生產、管理，重點從研發設計、工藝攻關、質量管控、供應鏈管理、生產車間等關鍵業務和重點環節切入，圍繞各項成本費用構成展開，研究設定成本控制及提質增效關鍵指標。形成了提升企業價值圍繞成本管、提升企業價值的內外雙循環管理框架（如圖1所示）。

3.2.1 技術研發

研發部門選取研發流程關鍵控制要素，圍繞核心需求、功能需求進行設計分析，開展涉及改進降本，實現產品技術源頭提質增效；強化產品壽命周期管理，針對重點科研、工藝攻關任務，提高節點任務計劃完成率，縮短研、產、銷產業化發展鏈條時間，壓縮產品研發周期和迭代周期，促進產品技術創新，提升產品市場競爭能力；工程技術部通過對這產品質量和PPM指標優化的關鍵工序、工位的制約，提高質量穩定性，減少手工工序，提高檢測效率，持續提升實物制造質量，保障產品生產過程提質增效。

3.2.2 物料供應

物資供應部重點對物料采購計劃管理、庫存周轉率、入庫未領用物料、VMI庫管理進行策劃、優化，強化責任落實制度，提高采購計劃管理能力，實現庫存結構持續優化。同時，充分利用集團供應鏈平臺以及供應商資源，加大物料共享適用范圍，通過比值比價、物料招標、議價等手段，建立批量物料價格下浮機制，確保滿足采購價格管控需求，有效實現采購降本。

3.2.3 產品生產

生產車間對產品生產進行全過程跟蹤、統計和分析，探尋生產過程中的薄弱環節，對重點物料消耗、質量穩定性、工序加工效率等問題，組織設計、工藝、采購部門實施改進，提高車間投入產出率；靈活運用精益管理理念，開展現場資源浪費管控工作，細化分解部門生產物耗降本指標，嚴格崗位物耗責任考核制度，持續提升車間UPPH，穩步推進車間盈利統計分析工作，促進產品盈利能力增長；各生產班組夯實生產現場基礎管理，對生產過程中的工藝標準、檢驗標準、重復領料、操作能力等方面加嚴監管力度，促進車間班組運行規范、產品生產質量穩定。

4 引入阿米巴體系的應用

4.1 車間獨立核算模式

在阿米巴經營模式下，各阿米巴單位間內部交易需要按照固定的交易流程及交易原則進行，各生產車間為了完成獨立核算，必須明確收入和成本，阿米巴組織的收入主要是本組織對外產品的銷售收入，支出主要是指內部客戶的產品購買及發生的費用，收入與支出存在的差額為自身產生的附加值，為阿米巴組織的利潤[3]。

HTDQ公司車間獨立核算按照精益管理MVA（市場增加值）成本核算模式，是企業價值創造的評價方式之一,將企業經營中的進項成本，與出口成本進行拆分，各項成本成立子項，設立對應的核算方式，將子項成本納入MVA核算體系，得出標準成本，以標準成本目標作為管控標尺，只有各阿米巴單位進一步對實際成本進行管控，提高生產效率，才能獲得相應的利潤。

4.2 內部交易流程及價格確認

4.2.1 內部交易確認流程

在獨立核算的模式下，每個阿米巴組織都需要對其收入、成本進行確認，在接收上游組織提供產品時必須對產品質量進行嚴格把控，以免由于上道工序的質量問題再增加本道工序的成本。因此，只有下游客戶接收產品交易，實現合格驗收，才算內部交易完成，上游組織才能確定收入。

4.2.2 內部交易價格確認

目前，公司的生產模式基本為按單生產，同一產品間實際成本可能相差甚遠，因此，為每件產品每個工序制定對應價格是難以實現的，所以內部交易價格采用產品標準成本價進行交易能價格簡化核算步驟，且與SAP系統核算邏輯相符，最大程度減少內部交易溝通成本與管理成本。

4.3 運行產生的經濟效益

4.3.1 阿米巴指標收集

根據《生產車間盈利能力評價管理實施辦法》的規定，車間獨立核算工作分為兩步開展，第一步將車間每月實際車間產值與收入,各項費用成本進行統計,得出車間利潤值,用當期利潤與去年同期利潤值進行比較。第二步將車間各產線、產品系列的標準成本進行梳理和統計,按照MVA模板輸出產線、產品系列的標準成本,進行對標分析與其他費用核算提供數據支撐。以剛性針裝配車間為例，單月車間獨立核算單如下表1所示。

表1 剛性針裝配車間月度內部獨立核算表 萬元

4.3.2 經濟效益

HTDQ公司2020年下半年完成車間盈利核算數據模型搭建，并對各車間下半年完成的收入、費用數據收集與統計，阿米巴經營模式進入試運行狀態。根據2021年1—6月運行情況，較去年同期內部盈利水平提升35.05%。盈利趨勢如圖2所示。

5 結語

阿米巴的全員參與的營業管理的模式，能最大限度地激發員工的管理潛能，使其自主樹立牢固的成本意識。如果企業現處于傳統制造型國有企業轉型重要階段，能在阿米巴獨立核算的經營本質上探索出一套更適合自己的獨立核算經營模式，將孕育出更加有創造力的管理模式。