基于信息化技術的建設工程全過程跟蹤審計方案研究

文｜江西理工大學 曾慧群 張岑 陳樂 肖思萌；江西開源自動化設備有限公司 鄭方

中共十九屆五中全會上指出：“必須堅持統籌發展與安全，增強機遇意識和風險意識，把風險思考得深一些，注重堵漏洞、強弱項，有效防范化解各類風險。”工程建設項目在立項、準備、實施等各環節存在諸多風險，傳統的事后審計僅限于工程結算審計，無法監管參建主體過程行為，監督效力受限。全過程跟蹤審計從事后監督向管理全過程轉變，有利于在項目進展過程中及時識別和應對風險，保障建設資金在合規、合理的軌道上正確運行，是完善工程管理、提高投資效益的重要手段。

全過程跟蹤審計貫穿于大型工程建設全周期，具有時間長、審計內容復雜、造價變化文書繁多的特點。審計成果文件利用傳統的表格登記存在反映問題不直觀、數據更新不及時等問題，為了有效控制工程造價，提高投資效益，預防超概風險，采用信息化技術自動分析計算可大幅提高工作效率、實現工程造價動態管理。2017年12月，教育部出臺《關于推進直屬高等學校內部審計信息化建設的意見》，提出：“要加快推進數字化審計方式，加強內部審計隊伍信息化能力建設，提升運用信息化技術發現問題、評價判斷、宏觀分析、支撐決策的能力。”在全過程跟蹤審計項目中，利用信息化技術跟蹤施工過程中的洽商變更，可及時披露工程進展情況，反饋其對工程造價的影響，防止工程款超付和超概算；利用信息化平臺要求跟蹤審計單位及時上傳各類審計過程文件和成果文件，有利于審計部門有效監管跟蹤審計單位，反腐倡廉。

1.全過程跟蹤審計管理信息模型構架要素分析

1.1 全過程跟蹤審計任務

全過程跟蹤審計回歸監督本職，不參與管理和決策，堅持有為不越位、監督不缺位、履職不錯位，主要任務包括三個方面。第一，對工程建設重點階段或環節進行審計，包括招標審計、造價審計、付款審計、內部控制審計等[1]。招標審計指對施工項目招標投標準備階段的審計、合同審計；造價審計指工程量清單及預算編制審計、招標控制價審計、隱蔽工程跟蹤與驗收、設計變更審計、簽證審計、暫估材料和新增材料審計、工程索賠審計、工程竣工結算審計；付款審計指工程預付款審計、工程進度款審計；內部控制審計指整體層面控制制度審計、業務層面控制制度審計[2]。第二，通過以上四個重點環節審計，定期或在重要節點確定并報告工程投資額增減變化和完成情況，有效控制工程造價在預算正常范圍內上下波動，防止投資風險。第三，運用審計監督結果，規范工程監管程序和方法，防范腐敗風險。

1.2 全過程跟蹤審計評價指標

由于工程管理力量有限、工程項目溝通機制不健全、內部控制機制存在漏洞、施工單位抱有投機心理等因素，基本建設投資在立項階段、招投標階段、施工階段、驗收及后評價階段存在工程決算超概算、工程價款超付、工程造價虛高、合同條款存在缺陷、工程面臨法律糾紛、廉政腐敗等突出風險。

為了積極應對各階段風險點，應進一步明確審計指標，確定審計要點及審計標準，用以規范審計人員的標準化作業，提高審計質量。第一，招標審計重點評價評分標準合理性、投標人資格合規性、合同條款與招標文件符合性、風險管控體系完整性、獎懲條例恰當性、合同條款完整性、合同條款合理性；第二，造價審計重點評價限額要求符合性、編制依據合理性、清單子目完整性、工程量與圖紙符合性、合同符合性、變更簽證程序合規性、簽證認定有效性、量價費計算準確性；第三，付款審計重點評價已完工形象進度與施工現場符合性、支付金額與合同條款符合性、抵扣金額正確性、金額計算正確性；第四，內部控制審計是全過程跟蹤審計的核心，是指定期檢查建設工程內部控制的設計是否合理、執行是否到位，主要包括：歸口管理情況、崗位設置情況、基本程序履行情況、有關政策等執行情況、計劃和付款控制等財務管理情況[3]。

1.3 全過程跟蹤審計程序、方式

全過程跟蹤審計單位履行職責主要包括：獨立或共同參與見證審計事項的原始數據采集，依據見證數據和送審資料進行審計，出具審計意見或報告等。具體包括受理審計資料、出具審核初稿、核對審計初稿、簽屬審計定案表和出具審計報告五大作業流程。

跟審單位可以根據審計事項具體情況，采取事前、事中、事后三種審計方式進行審計。招標文件、合同、工程預算等應事前審計；簽證、變更、隱蔽工程等應事中審計；工程結算等應事后審計；內部控制應全過程審計。

2.信息化技術在建設工程全過程跟蹤審計中的應用

2.1 信息化技術應用的目標與需求

（1）信息化技術應用的總體目標

工程審計管理信息系統主要完成工程項目立項、設計、招標、合同、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理等工程項目全過程的審查和評價，規范審計流程和審計內容，對項目審計結果進行集中管理；同時，可以多種形式快速生成統計報表，為領導決策服務[4]。對基建項目進行密切跟蹤，對項目的真實性、合法性及效益性實施有效審計監督，逐步實現審計監督的“三個”轉變，即:從單一的事后審計向事中審計與事后審計相結合轉變，從單一的靜態審計向靜態審計與動態審計相結合轉變，從單一的現場審計向現場審計與遠程審計相結合轉變，促進單位廉潔高效建設，更好的履行審計監督職責[5]。

（2）信息化技術應用的具體需求

信息化技術應用覆蓋核心審計管理需求，涵蓋計劃、作業、跟蹤三個方面; 對審計項目以審計流程為線索，從審計日常作業出發，固化每一步流程的審計行為，達到提升審計質量的目的[6]。系統需提供手機端的基本查詢功能，并能夠提供數據接口方便進行數據對接。

為規范流暢便捷的作業流程，及時記錄作業環節的重要信息并保存重要的審計工作底稿及審計資料，具體滿足以下八點需求：第一，規范審計立項、實施、歸檔、整改全過程管理；第二，檢查年初計劃準確性，執行有效性；第三，檢查（連續多年）審計覆蓋率；第四，規范審計按程序進行，防止缺位；第五，分散作業，集合智慧，較快形成審計報告（初稿）；第六，審計宣傳，爭取支持；第七,跟蹤進度，及時統計、公告成效；第八，固化審計流程至整改完成。

2.2 工程審計管理信息系統構建

2.2.1 工程審計管理信息系統數據庫構建

工程審計管理信息系統數據庫包含原始數據庫和加工數據庫兩大類，其中：原始數據庫指圍繞全過程跟蹤審計明確的招標審計、造價審計、付款審計、內部控制審計四大審計內容,在審計過程中收到及形成的審計資料及相關數據；加工數據庫指根據諸多原始數據經系統自動計算處理后得出的分析類數據。

（1）原始數據庫

原始數據庫包含送審、審計、核對、定案等各環節收集的審計資料及相關數據。審計資料指審計過程中收到及形成的關鍵材料，例如：送審資料清單、審計意見書（征求意見稿）、核對紀要、審計取證單、審計工作底稿、審核定案表、審計意見確認表、審計報告終稿等，這些資料在項目進展過程中收集，在項目審結時自動形成審計檔案，具體內容詳見表1所示。

表1 全過程跟蹤審計資料一覽表

原始數據指審計過程中收到及形成的數據，例如：概算金額、合同金額、送審金額、審定金額、審減金額、工程預付款、抵扣預付款、支付金額、提出意見與建議條數、采納意見與建議條數、工程估價備案金額，具體內容詳見表2所示。

表2 全過程跟蹤審計原始數據一覽表

（2）加工數據庫

加工數據庫指根據原始數據進行取數處理，通過設置數據間的邏輯關系，系統自動計算得出的數據，包括：投資完成額、已支付工程款、未支付工程款、工程實際進度、超概算限額、工程審計績效等。通過設計變更審計、簽證審計、暫估材料和新增材料審計、工程索賠審計、工程估價備案實時確定洽商變更金額，將洽商變更金額與合同價、清標價、待攤投資額累加形成工程實際投資額，實際投資額與工程概算比對，形成超概算限額。工程審計績效則按招標審計、造價審計、付款審計、內部控制審計四大審計內容自動統計項目實施數、項目完成數、送審金額、審定金額、審減金額、提出意見與建議條數、采納條數。

2.2.2 工程審計管理信息系統功能模塊構建

工程審計管理信息系統主要包括：審計門戶、公文與任務管理、審計計劃、審計項目、審計法規、審計檔案、審計作業、審計跟蹤、審計報表、系統管理等十大功能模塊。

（1）審計門戶模塊

提供工作動態、工作成效、法規文件、學習園地、下載專區等信息，以網站形式展現，其中工作動態、工作成效和法規文件可從業務數據中讀取。

（2）公文與任務管理模塊

根據單位下達的審計任務，按任務類型劃分為：單位任務分工、黨風廉政建設任務分工、簽訂的責任書、單位會議決議、審計工作要點、資產管理、考核考勤和其他工作，自動進行編號。在審計任務中設置多個任務分工，對分工落實情況進行數據跟蹤。

（3）審計信息管理模塊

主要包括審計計劃管理、審計項目管理、審計法規管理、檔案管理四個模塊。第一，審計計劃管理是按審計工作規定設置審計業務，對審計計劃執行進行數據匯總，匯總的指標為工程審計量、審計覆蓋率、計劃調整率、項目實施率、項目完成率、項目整改完成率；第二，審計項目管理可實時查看各個審計項目執行進度、項目工作狀況，掌握一線審計工作動態，并針對審計項目在實施作業過程實時進行質量監測與控制；第三，審計法規是對審計工作底稿套用的違法法規數據進行管理和匯總，統計出各條法規所引用的次數，方便數據分析；第四，檔案管理動態反應審計檔案歸檔情況，項目全過程電子文檔實時查詢，對審計檔案進行借閱管理，便捷成果共享。

（4）在線審計作業管理模塊

審計作業主要用于錄入原始數據及審計資料，作業類別設置與審計內容一致，即：招標審計、造價審計、付款審計和內部控制審計四類。操作過程中先選擇作業類別，再在當前相應的作業流程中填寫審計時間、作業人員等基本信息及審計數據，最后上傳審計資料，完成原始數據庫的采集。

（5）審計跟蹤模塊

審計跟蹤模塊指在項目實施過程中實時獲取系統加工數據，跟蹤項目進展情況，報告工程投資額增減變化和完成情況，有效預警工程造價的上下波動是否在預算正常范圍內，防止投資風險，并直觀地以數據圖和數據表形式展現，部分工程審計跟蹤圖表如圖1所示。

圖1 工程審計跟蹤圖

（6）審計報表模塊

審計報表模塊指在項目實施過程中實時獲取系統加工數據，跟蹤項目進展情況，直觀地以審計報表形式展現。報表包括：工程造價跟蹤報表組和工程審計績效報表組。工程造價跟蹤報表組由工程造價審計一覽表、工程投資完成額跟蹤報表、工程超概算限額跟蹤報表、工程付款跟蹤報表構成；工程審計績效報表組由工程審計績效匯總表、工程招標審計表、工程預算審計表、工程洽商變更審計表、工程結算審計表構成。部分報表如表3～6所示。

表3 工程造價審計一覽表 截止至XX年XX月XX日 單位：元

表4 工程投資完成額跟蹤報表 報告期間：XX年XX月XX日至XX年XX月XX日 單位：元

表5 工程超概算限額跟蹤報表 報告期間：XX年XX月XX日至XX年XX月XX日 單位：元

表6 工程審計績效匯總表

（7）系統管理模塊

提供計劃、項目、作業、檔案分角色、分權限管理。

3.結束語

明確全過程跟蹤審計任務及評價指標是實施審計的核心，是審計信息化建設的基礎，它使系統功能更貼合于審計作業與審計流程；審計信息化建設就是要實現標準規范、統一調度，為審計工作提供有力支撐。構建審計信息系統，就是要通過收集日常審計作業的原始數據及資料，分析處理得出加工數據，為決策支持服務；通過系統功能模塊傳送審計數據與資料，實現對審計資源的集中管理，并最終實現用戶需求及資源共享。