關于研發費用稅前加計扣除業務的難點處理

劉新燕 中瑞岳華稅務師事務所集團有限公司浙江分公司

引言

2018年9月，財政部、國家稅務總局和科技部聯合發布了《關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》，該通知將原本企業研發費用稅前加計扣除比例從50%變為75%，涉及的企業范圍也進行了擴展，從原來的科技型中小企業擴大到了所有企業。2022年3月23日，《關于進一步提高科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例的公告》規定，科技型中小企業加扣比例提高到100%。為了讓更多的企業加入研發活動中來，國家采取了多項措施來調整研發費用稅前加計扣除內容，目的就是想通過政策的指導，來引導各行各業加大對研發的投入。在政府的多次調整之下，研發費用稅前加計扣除的內容在不斷完善，其中的細節也被不斷優化，加計扣除的比例也正在得到拓寬，更多的企業得到了政府的扶持。為了助推企業的創新發展之路，不但相關部門要做到政策上的完善，企業自身也要深入學習有關政策的主要內容，以此來提升會計核算水平，將企業研發費用的內部控制管理制度予以完善，切實解決企業研發費用加計扣除在企業所得稅匯算清繳中遇到的各項問題。

一、研發費用加計扣除基本程序

（一）立項階段

通過分析企業內部的研發活動特點可知，由于每個企業研發活動的類型不一，所以對項目進行立項的要求也會不太一樣。具體而言，如果該項目是企業自主研發的，那么就要由企業內部相關部門執行立項工作，比如董事會和總經理辦公會等，不需要再向稅務部門或者其他科技部門進行備案；如果該項目不是企業自主研發，而是合作執行的，那么就需要在科技部門將簽訂的委托開發合同進行備案；如果項目是政府所支持的，那么就要以政府部門的要求為指導，同樣在科技部門進行備案。但是項目立項之后，相關的工作并沒有結束，企業的財務人員還要根據立項決議文件，為研發項目設立研發費用的各項科目。

（二）活動階段

當項目研發到了活動階段，企業的財務人員要針對項目的支出作出有效的會計核算，以現有的記賬憑證為基礎，填制研發費用的輔助賬項，其中每項費用要進行研發費用的分類，主要以財稅政策規定的“可扣除研發費用”為指導來執行相關工作。如果費用除了研發活動的部分之外，還會涵蓋非研發活動，那么每一項費用的支出以及對應的工作時間也要完整記錄。以記錄的實際工時比例為依據，將研發活動實際應該分攤的額度予以計算，從而保證可加計扣除的費用計算的準確性。

（三）決算階段

在每年年終，企業的財務人員要進行決算，主要是以企業所有項目輔助賬為基礎，將用于研發支出的輔助賬進行匯總，完成相關表格，與年度報告一起留存備查。

（四）清繳階段

當年終決算階段完成之后，企業還要進行匯算清繳，企業財務人員要將“可加計扣除研發費用”的歸集表進行完成，并根據稅務規定的納稅期限完成企業所得稅匯算清繳的工作，從而享受到國家的相關稅務優惠政策。

（五）后續階段

當企業完成了匯算清繳之后，企業的財務人員還需要完成后續的工作，通過留存研發活動涉及的所有材料，以防之后稅務機關針對企業相關問題開展后續的管理和查訪工作。企業財務人員需要留存的相關材料主要包括以下幾個方面的內容：除了研發項目的計劃書、研發項目立項文件、研發項目組的編制情況之外，還有與研發項目相關的儀器、設備、各類費用的分配說明，同時研發費用決算和分攤明細等情況表也需要共同進行資料存檔，企業認為有必要的情況下，還可以請稅務師事務所出具研發加扣審核報告以供備查。

二、研發費用加計扣除難點分析

（一）享受研發政策的企業類型辨析

在實際的工作過程中，企業的財務工作者往往認為只有高新技術企業才能享受優惠政策，即針對研發加計扣除稅收的優惠政策。這種認知產生的原因，是由于企業財務人員對于相關政策不了解所造成的。根據企業研發費用稅前扣除管理辦法的規定可知，只要企業的費用是屬于研究開發的支出。例如新產品和新技術的開發，則就能在計算應納稅所得額時，執行加計扣除。所以企業具有財務核算健全且能準確歸集研發費用的性質，就可以享受到研發費用加計扣除的優惠政策，無論該企業究竟是不是高新技術企業。但是高新技術企業在享受優惠政策時，會與非高新技術企業在優惠得到的力度上有所不同，除了能享受研發加計扣除之外，還可以享受額外10%的稅率優惠。上述企業是有權利享受研發加計扣除的類型，還有一些行業不能享受研發加計扣除。根據財政部關于研發費用加計扣除政策的通知中，對于某些行業進行了限制，如煙草、房地產、餐飲等，就不能享受稅前加計扣除政策。

（二）判斷支出是否由研發活動產生

關于研發活動的內涵，其主要是指企業為了獲得科學和技術新知識，通過運用實際的科學知識或者操作技術，持續開展有確切目標的系統性活動。如果對于定義要求中的內容不太好判斷，則可以從法規中列舉的來作為參考。相關法律法規對于不適用于稅前加計扣除政策的企業研發活動主要包括以下幾個方面的內容：首先，與產品有關的方面，企業產品的常規性升級和對科研成果的直接應用活動不適用稅前加計扣除政策。其次，企業在商品化后為客戶所提供技術支持以及對現有的服務流程進行改變的活動，也不適用于加扣政策。最后，企業進行市場調查研究或者社會科學方面研究時，此時的加計扣除政策也不適用于該企業。

（三）研發費用歸集以及項目分配

具備資格的企業在申請稅收優惠時，主要的判斷依據就是企業能否將研發費用進行明確的歸集。對于大部分企業而言，研發項目費用的歸集和管理工作一般都是由財務人員進行負責的，但是很多財務人員并沒有履行好該部分的職能，財務人員對于項目的了解往往不夠深入，在處理研發費用歸集時會出現不少問題。具體分析可知，財務人員在該方面出現的問題主要有以下兩種，一是財務人員對于委托研發費用不是非常了解，導致人員在實際的工作中，不少研發費用會被歸集到企業的成本中。比如，企業的研發人員不僅要從事項目研發相關工作，還要參與企業的生產工作，當財務人員在界定其工作性質時，就會出現難以辨別的情況，所以就只能將研發費用歸集到生產成本之中。除此之外，不少財務工作人員還會將固定資產折舊的費用歸集到生產成本之中。上述兩種歸集方式，最終就會導致企業生產成本的核算不夠準確。二是企業的財務人員還會將不屬于研究費用加計扣除的部分進行了歸集。根據我國相關法律法規的規定，作為加計扣除費用的項目總共只有八類。在常見的錯誤項目費用歸集之中，就有下列情況，比如，企業財務人員將所有的研發費用都歸集到同一個研發項目之中，促使很多研發項目的費用分配不夠合理。

（四）部門之間缺乏有效溝通

企業處理研發費用加計扣除，不單是財務部門的責任，更是關系到企業內部所有部門，只有部門之間形成良好溝通和合作，實現有效配合，才能讓企業的研發費用加計扣除得到加強。企業要想實現部門之間的良好溝通與合作，主要關注的兩大部門是財務部門和研發部門。但是很多企業的研發部門和財務部門并不能做到有效結合，信息溝通與交流合作并不流暢。對于企業的研發部門而言，在項目研發的初期和進行中，可能會出現費用問題，但該問題的出現也很難促使研發部門與財務部門進行溝通。當項目研發執行到了后期，需要對費用進行報銷時，研發部門才會與財務部門進行必要的溝通，所以說企業的財務部門很難在研發項目執行的過程中及時有效地參與其中。此外，由于研發部門對于費用加計扣除的項目并不是很熟悉，這就讓該工作經常出現質量問題，企業的財務部門也會在研發費用的加計扣除上出現管理不當的情況。

三、處理加計扣除的有效對策

（一）提升領導重視程度

為了讓企業的經營效益不受到影響，促使研發費用加計扣除被應用得更加廣泛，企業內部的領導者要加強對研發費用加計扣除的重視，通過提升企業財務工作人員的工作積極性，為研發費用加計扣除打下良好的基礎。具體而言，企業加強對研發費用加計扣除的管理，能夠將相關問題迅速解決，在一定程度上幫助企業減輕稅負壓力，保證企業以較低的成本完成自身項目的運營，從而達到低成本而高效益的目的。同時，當企業的成本降低之后，企業所節省的資金就能得到高效分配，以充足的資本儲備來擴展研發項目，生產出更多的新產品，最終實現企業持續性發展的戰略目標。此外，由于企業領導者重視并提升研發費用加計扣除之后，企業的管理水平和效益都能有明顯的提升，因而內部其他員工也要積極學習財務相關知識，以充實自身的財務知識儲備，做到對研發費用加計扣除能有一個全面認識，推動該項工作得到高質量的管理。

（二）建立內部控制制度

企業研發費用加計扣除處理，需要從源頭上提供保障，最有效的方式就是建立起針對研發費用的內部控制制度。例如，針對研發項目的開展，可以建立起與項目有關的立項計劃書、研發階段性結果、研發項目評審等內部控制機制，以確保研發項目的環節得到高效監督和控制。當企業建立起了針對性的項目內部控制機制，企業研發部門和財務、人才等部門之間就可以實現良好溝通，始終讓研發項目有充足的人力、資金以及信息的支持?？傊?，在內部控制制度有效建立的情況下，企業能夠對研發費用進行項目歸集，讓費用歸集工作真實和準確，同時在項目實施的過程中保存好相關資料，為后續的工作提升信息支撐。

（三）加強部門之間合作

通過分析研發加計扣除的難點可知，要解決該方面的問題，有效的方式之一就是加強部門之間的合作，讓部門內的人員在有效溝通的情況下，為研發項目的高效和順利實施提供最堅實的保障。具體而言，首先，企業通過舉辦交流會的方式，讓財務部門、研發部門和人力部門等之間定期就項目內容進行溝通，以集體學習的方式，來增強部門之間的有效合作。其次，企業的財務部門和研發部門之間一定要實現更為緊密的合作，財務部門要提供給研發部門充足的資金保障，同時技術部門還要為研發部門提供足夠的數據支撐，促使研發部門有足夠的資金和信息基礎來處理項目工作，提升項目處理效率。最后，研發部門在處理項目的同時，還要為財務部門提供最原始的數據，以保證財務部門會計核算的質量。總之，企業的研發部門和財務部門之間建立起良好的溝通橋梁，這是部門合作需要重點關注的環節。

（四）動態把握政策變化

企業想要獲得持久長遠的發展，一直在市場中具備核心競爭力，需要不斷強化綜合實力。除此之外，對于外界信息的掌握程度，也是企業能否長遠發展的動力因素之一，只有收集到足夠且全面的信息，企業的研發項目才能實現高質量的管理。對于企業而言，高新技術企業更要重視該方面的問題，只有當企業把握住相關政策動態和相關研究的進展情況，研發費用加計扣除工作才能有堅實的外部保障。對于需要進行研發費用加計扣除的企業而言，最近政策的變動與自身的發展有著最直接的聯系。通過分析最近幾年的政策變化可知，其呈現出了周期較短的特點，所以企業只有動態了解政策的變化內容，把握政策的具體走向，根據政策的指導來調整自身的工作內容，這樣才能保證企業的經營效益。企業除了要了解政策的走向之外，還要積極與稅務機關溝通，加強彼此之間的聯系，配合政府的工作指示，嚴格按照政策的內容來執行相關工作，減少企業內部在財務工作上的違法違規行為，保證自身能順利享受到國家稅收的優惠政策。

結語

綜上所述，企業研發費用加計扣除工作，不僅關系到企業的研發項目是否能順利實施，更是直接影響了企業未來戰略發展目標的實現?；谘邪l費用加計扣的難點，了解到只有領導重視起研發費用加計扣除工作，發揮其帶頭作用，促進各部門尤其是研發和財務部門之間的合作，積極主動地隨著政策變化來調整自身，才能有效降低企業的經營負擔，從而實現可持續發展的戰略目標。