民航運輸企業內部審計促進“雙碳”目標實現的路徑探究

邵祖敏

[摘要]本文闡釋了民航運輸企業開展“雙碳”審計的必要性，并對開展“雙碳”審計的目標和審計內容進行了論述，探討了內部審計促進“雙碳”目標實現的路徑，分析了存在的問題和不足，提出了改進措施，以期為民航運輸企業內部審計服務民航綠色發展、建設美麗中國提供有益的參考和借鑒。

[關鍵詞]民航運輸企業? ?內部審計? ?“雙碳”

生態文明建設是黨中央提出的統籌推進“五位一體”總體布局的重要組成部分，低碳發展是生態文明建設的必然要求。民航業作為二氧化碳排放的重點行業之一，其碳排放已占全球碳排放比重約2%（新冠疫情前數據）。隨著客貨航空運輸需求的不斷增長，民航行業碳排放量仍在不斷增長。民航運輸企業為打贏藍天保衛戰及滿足行業監管要求，紛紛采取各種舉措推進節能減排，走綠色可持續發展之路。本文就民航運輸企業內部審計開展“雙碳”審計，服務生態文明建設，助力民航運輸企業綠色發展的路徑進行探討。

一、引言

從世界范圍看，從1992年聯合國大會通過的《聯合國氣候變化框架公約》（UNFCCC），到1997年聯合國召開氣候大會通過的《京都議定書》，再到2015年第21屆聯合國氣候變化大會通過的《巴黎協定》，越來越多國家意識到環境可持續發展的重要性，都在積極采取行動控制溫室氣體排放。

從中國自身看，黨的十八大以來，以習近平同志為核心的黨中央高度重視生態文明建設，將生態文明建設納入統籌推進“五位一體”總體布局，確立“二氧化碳排放力爭于2030年前達到峰值，努力爭取2060年前實現碳中和”的目標。2020年12月，習近平主席在氣候雄心峰會上進一步宣布了我國自主貢獻的一系列新舉措，將促進經濟社會發展全面綠色轉型，為全球應對氣候變化作出更大貢獻。

從民航行業角度看，2016年，國際民航組織（ICAO）第39屆大會形成了第一個全球性行業減排市場機制，確定了國際航空碳抵消及減排機制（CORSIA）的基本框架。近日中國民航局印發《“十四五”民航綠色發展專項規劃》，明確到2035年運輸航空實現碳中性增長，還提出了涉及航空公司的3個定量預期性指標。

二、開展“雙碳”審計的必要性

民航運輸企業內部審計開展“雙碳”審計，對推動貫徹落實黨和國家重大決策部署，促進民航企業合規管理，防范重大風險都具有十分重要的意義。

（一）推動貫徹落實黨和國家重大決策部署的必然要求

2021年9月《中共中央 國務院關于完整準確全面貫徹新發展理念做好碳達峰碳中和工作的意見》發布，2021年10月《國務院關于印發2030年前碳達峰行動方案的通知》發布，2021年11月《中共中央 國務院關于深入打好污染防治攻堅戰的意見》發布，這一系列政策文件對“雙碳”工作提出了總體要求。2018年1月《審計署關于內部審計工作的規定》也明確提到要對本單位及所屬單位貫徹落實國家重大政策措施情況進行內部審計。民航運輸企業內部審計開展“雙碳”審計是職責所在。

（二）提升合規管理能力增強企業競爭力的客觀需要

為實現“雙碳”發展的戰略目標，國家將制定并實施更加嚴格的環境法規和政策，環境保護與節能減排領域的硬約束將不斷增強，民航企業在各地均屬能耗大戶，在此背景下，民航能耗與排放問題將成為地方政府及媒體輿論重點關注的對象。開展“雙碳”內部審計有利于提升民航企業在環境保護方面的合規管理能力，提升參與全球競爭、躋身世界一流的競爭力。

（三）完善公司治理防范化解風險的現實需要

在民航機隊機齡較低的情況下，飛機燃效水平提升空間收窄。隨著我國工業化、城鎮化進程加快及民眾消費結構升級，快速增長的民航運輸需求與資源環境約束之間的矛盾將進一步凸顯，繼安全、效率和服務之后，環境問題也將成為可能誘發行業重大風險的重要因素。通過開展“雙碳”審計提出咨詢建議，能促進民航企業提升治理水平，多渠道提升節能減排成效，防范化解環境問題導致的風險。

三、審計目標及審計內容

（一）審計目標

民航運輸企業內部審計開展“雙碳”審計，主要從能源與環境管理體系建設、內部控制運行和重點項目推進等方面開展調查，提出意見建議，促進民航企業履行合規性義務，加大綠色能源和技術的應用力度，加快科技創新，降低單位能耗，提高能源利用效率，對碳排放信息進行真實、可靠披露，實現綠色可持續發展。

（二）審計內容

1.主體責任落實及管理體系建設情況。包括組織管理架構設置及專業隊伍配備情況，能源及環保管理職能是否清晰合理，下屬單位管理體系延伸設置情況。

2.約束性文件梳理和遵守情況。包括黨中央、國務院政策文件，生態環境部、民航局的制度規章，國際民航組織的約束性文件，企業總部及分支機構的所在地屬地化約束性文件等，以及對照文件的合規性自評價情況。

3.內控制度建設及執行情況。包括企業為貫徹上級要求自身規范性文件建設情況;能源及環保管理體系手冊編制情況;中長期綠色環保規劃編制情況等。

4.環保資金的規范高效使用情況。包括能源環保資金投入及績效情況;環保罰款支出情況;政府獎勵及補貼規范使用情況。

5.監測統計及考核情況。包括《民航局關于印發〈民用航空飛行活動二氧化碳排放監測、報告和核查管理暫行辦法〉的通知》落實情況;能耗考核指標設立、分解及考核情況;考核獎懲兌現及責任追究情況。

6.監管檢查及整改。包括接受外部監管檢查情況，受到外部行政處罰和通報情況;內部監督檢查開展情況;內外部監督檢查發現問題整改情況，標本兼治建立長效機制情況。

7.行業對標。包括對能源與環境管理組織體系和制度體系建設，能耗指標完成，綠色可持續管理理念的落地方面進行比較，查找差異，分析原因。

8.藍天保衛戰專項行動完成情況。包括機場內車輛“油改電”、飛機APU替代使用、碳排放監測體系建立及年度報告等專項行動的開展情況。

四、內部審計促進“雙碳”目標實現的路徑

《“十四五”民航綠色發展專項規劃》明確了航空公司綠色發展主要指標：噸公里油耗由2020年的0.295千克降低到2025年的0.293千克，噸公里二氧化碳排放由2020年的0.928千克降低到2025年的0.886千克。內部審計要發揮“督察員”和“別動隊”作用，把監督檢查“雙碳”目標的部署落實作為重要工作內容，及時跟進相關工作開展情況，反映“雙碳”目標實現過程中存在的問題，提出改進建議，促進節能減排措施的有效落地和“雙碳”目標的順利實現。

民航運輸企業內部審計促進“雙碳”目標實現的路徑，首先是厘清企業內部各單位的節能減排責任，然后通過審計過程監督責任的落實，并加強考核激勵，最終促進“雙碳”目標的實現。

（一）根據耗油的影響因素明確內部單位責任

影響飛機耗油的主要因素包括飛機自身重量、耗油時間（含空中時間及地面時間）、燃油效率等三大類，各大類又包括一些具體因素。節能減排需要內部部門在減輕飛機自重、減少無效耗油時間、提高燃油效率等方面做出努力。各因素涉及的民航企業內部職能部門（單位）如表1所示。

節能減排是一項系統工程，不僅涉及民航運輸企業內部部門，還涉及企業外部單位，如降低飛機滑行等待時間、盤旋下降時間等，還需要協調空管部門，這些也需要內部單位發揮主觀能動性，加強與外部單位的溝通協調，統籌好節能減排與安全運營。

（二）評價內部單位責任履行情況

在開展經濟責任審計或綠色環保專項審計中，結合企業內部各部門在節能減排工作中應承擔的責任，評價內部各單位責任履行情況，可從以下幾個方面展開。

1.投資決策階段。主要包括飛機引進、發動機改進、機艙內部改裝、地面輔助設備采購等。在此階段，發揮內部審計的咨詢服務職能，參謀決策，從源頭上降低碳排放。一看是否通過飛機性能參數的比選，推進機型迭代更新，引進新一代高效機型，退出老舊機型，打造機型精簡、機齡年輕的機隊，提升機隊整體航油使用效率。二看是否對發動機進行節油升級改造，加裝翼尖小翼，改進機身構型，有效降低飛機小時油耗。三看是否優化機艙內設備選型，例如選用質量更輕的座椅、餐車、貨板等。四看在地面設備投資方面，是否推廣機場內新能源車輛的應用，并完善充電樁等配套保障設施。

2.日常生產經營階段。通過提質增效、業財融合項目等專項審計，及經濟責任審計中貫徹落實黨和國家節能環保政策的檢查，發揮內部審計監督職能，提出審計意見和管理建議，促進節能減排。一是關注飛行全過程精細化管理情況，是否在準備、滑行、起飛、巡航、下降、滑入各階段，全面推進科學化的燃油管控措施，持續降低燃油能耗。比如推廣電子飛行包、優化應急油量、電動滑行、最優放輪高度、單發滑入、廊橋電源替代APU等。二是關注飛行技術應用情況，是否積極應用衛星著陸系統、平視顯示系統等航行新技術，有效降低航油消耗和排放，實現運營效率提升。

3.外部市場機制的參與情況。除了企業投資決策和日常精細化運營，還應“眼睛向外”，關注碳交易市場和能源市場情況。一是是否加強國內外不同碳市場機制研究，做到吃透政策，既要嚴格遵守政策，又要用好用足政策，努力降低碳交易成本。二是是否關注碳金融市場，充分運用碳金融衍生產品，滿足企業生產需要，實現高質量發展。三是關注能源市場，是否關注氫能、生物能等可持續航空燃油研發進展，加速航空能源結構的轉型和優化。四是是否關注國內外其他民航運輸企業的減碳狀況，以及本公司在其中的對比優劣情況，分析原因、補足短板。

（三）以審計整改促進內部單位在節能減排中履職盡責

評價內部單位責任履行情況的目的是為了找到差距與不足，并通過有效整改，督促減排責任落實落地。一是內部審計發揮整改的監督責任，定期跟蹤內部審計意見建議的整改情況，及時通報整改不到位情況。二是加強審計成果運用，“雙碳”審計結果及整改情況，作為干部及員工考核、任用、獎懲的重要參考，督促節能減排責任落地。三是督促責任單位對于外部監管機構的處罰和通報，要舉一反三、標本兼治，建立長效機制，實現閉環管理。

五、問題與不足

在“雙碳”審計的實踐過程中，還存在一些問題與不足，需要改進與完善。

（一）對“雙碳”審計的研究不夠深入

“雙碳”審計尚處于起步階段，對審計人員來說是一個比較新的概念，也沒有直接的審計準則等給予指引。“雙碳”審計專業性較強，不僅涉及企業的財務數據，還涉及碳排放相關的非財務性信息。且不同行業的碳排放機制也不同，傳統的審計理念、審計方法還不能完全滿足碳審計發展需要，審計人員需要與時俱進，加強研究，不斷摸索創新。

（二）信息技術應用不夠充分

當前“雙碳”審計偏重于內控審計及合規審計，主要通過翻閱賬簿、查閱業務檔案及會議紀要、座談了解等手段來發現問題。由于審計力量和項目時間的限制，往往采取抽查或抽樣的方式進行審計。隨著民航碳排放數據檢測信息化程度的不斷提高，審計技術信息化、數字化的水平也必須與監督對象的信息化水平相適應，不斷進行轉型升級。

（三）評價指標體系不夠完善

內部審計依照民航主管部門的管理要求，結合企業自身實際不斷摸索“雙碳”審計的方式方法，取得不少進展。從實踐看，審計多偏重于內控流程審計和定性審計，定量審計還不夠多。原因在于尚未建立一套科學的評價標準和指標體系。民航企業節能減排是一項系統工程，涉及企業內外部因素較多，碳排放與管理活動的具體數量關系還需進一步探索。

（四）復合型“雙碳”審計專業人才缺乏

“雙碳”審計涉及到多個領域，比如能源、化工、材料和環境科學等，對審計人員提出新的挑戰。“雙碳”審計人員除了要掌握會計和審計知識，還需要具有一定的工科知識。傳統審計人員雖然具有豐富的審計知識，但對于碳排放相關知識積累不多，對審計質量會產生一定影響，因此審計人員亟需補齊短板。

六、改進措施

為適應新時代發展需要，彌補現階段“雙碳”審計的不足，更好地做好“雙碳”審計工作，民航企業內部審計應從以下幾個方面努力改進。

（一）大力開展研究型審計

為進一步提高“雙碳”審計質量，內部審計人員應響應中央審計委員會辦公室、審計署提出的積極開展研究型審計的號召，不斷加強對“雙碳”領域相關政策制度的學習研究，細化深化審前調查，對“雙碳”目標實現中面臨的重點、難點、痛點、堵點等問題做好前瞻性研討，并落實到年度審計計劃和審計方案中。同時，注重日常學習積累和工作謀劃，及時總結項目經驗，查找不足，提出改進措施。

（二）探索大數據審計

堅持科技強審，在加強審計信息化建設、開展非現場審計等方面下功夫。積極推進審計信息系統與民航企業碳排放信息系統的對接，利用信息化手段加強對下屬企業的碳數據采集、挖掘和分析力度，強化風險預警，加強對標分析，及時發現機型、航線等口徑的碳排放數據異常，查找異常原因，堵塞管理漏洞。

（三）完善“雙碳”審計的評價指標體系

對標國內外節能減排先進航企，結合企業自身實際，不斷健全“雙碳”審計的評價標準和指標體系。科學設定評價指標權重和評分方法，突出上級監管部門設定的資源環境約束性指標。統籌考慮下屬企業屬地化政策要求及差異，在指標設置上做到科學精準，確保審計評價結論經得起檢驗。

（四）加強“雙碳”審計人才培養

多途徑加強“雙碳”審計人才培養，一是激勵現有審計人員加強碳審計知識學習，努力成為復合型審計人才;二是創造條件，選派審計業務骨干參加民航協會、科研院所的碳排放管理專業技能培訓;三是引進碳管理背景的專業人才，然后進行審計專業知識培訓，盡快滿足碳審計需求。

七、結語

當前，民航綠色發展面臨諸多結構性、根源性、趨勢性挑戰和壓力，全面綠色轉型任重道遠。民航企業內部審計人員要提高站位，增強責任感和使命感，努力擔當作為，充分發揮審計監督服務職能，助力打好民航減污降碳主動仗、攻堅仗、整體仗，為建設美麗中國作出自己應有的貢獻。

（作者單位：中國東方航空集團有限公司，郵政編碼：201100，電子郵箱：shaozumin@126.com）